К ним относятся болезнь правонарушителя или членов его семьи, потеря работы, серьезные материальные затруднения. Данные обстоятельства должны быть связаны с правонарушением, являться его причиной.
2)если налоговое правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
В данном случае лицо действовало вынужденно, свобода его воли определенным образом ограничивается внешним воздействием. Принуждение касается различных сторон жизни лица и может быть как физическим (избиение, ограничение свободы), так и психическим (угрозы причинения физического вреда самому субъекту или его родным, лишение материальной помощи, разглашение конфиденциальные сведения). Угрозы и принуждение должны быть конкретными существующими и представлять реальную опасность для лица. Материальная, служебная и иная зависимость имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого лица, которое может существенно повлиять на материальное, служебное или моральное положение правонарушителя (выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить, распространить позорящие сведения).
Перечень обстоятельств, которые смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, суд признает смягчающими и другие обстоятельства. На наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, могут ссылаться как физические, так и юридические лица при рассмотрении судом иска налогового органа о взыскании с них налоговой санкции на основании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или иска физического или юридического лица о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Если не представлены надлежащие доказательства, которые подтверждают наличие обстоятельств, которые смягчают ответственность, налогоплательщик (плательщик сбора), налоговый агент, иное лицо имеют право на уменьшение судом взыскиваемого с них штрафа.
Исходя из формулировок обстоятельств, характеризующихся как обстоятельства, смягчающие ответственность, можно прийти к выводу, что они применимы по отношению к физическим лицам. Однако суды при рассмотрении конкретных дел к смягчающим вину юридического лица обстоятельствам относили тяжелое финансовое положение предприятия, продажу им продукции (товаров) государственным учреждениям в кредит, получение средств от реализации продукции (работ, услуг) не денежными средствами, а товарами (бартер) и иные обстоятельства.
Судьи, которые рассматривают дела о налоговых правонарушениях и применяют положения ст.ст.112 и 114 НК РФ, учитывают не все обстоятельства, которые связаны с деятельностью юридических лиц и которые заслуживают положительной оценки, можно отнести к числу смягчающих. К ним можно отнести только те обстоятельства, существовавшие на момент совершения налогового нарушения и под воздействием которых (полностью или частично) оно было совершено.
Положения об отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствах, равно как и нормы об обстоятельствах, смягчающих ответственность налогоплательщика, появились в российском налоговом законодательстве с введением части первой НК РФ.
Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый кодекс РФ выделяет совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за подобное правонарушение. Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий.
Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (ст. 120 НК РФ), поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне. Не будет повторности в ситуации, когда организация, привлекаемая к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), ранее была подвергнута штрафу за неперечисление сумм налога в качестве налогового агента (ст. 123 НК РФ). Несмотря на то, что к ответственности привлекается одно и то же юридическое лицо, в каждом из этих случаев оно выступает в разных качествах — как налогоплательщик и как налоговый агент соответственно.
Во-вторых, правонарушитель нес ответственность, если ранее было допущено налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или был пропущен срок привлечения к ответственности, или во взыскании санкций было отказано, то последующее налоговое правонарушение не считается повторным.
В-третьих, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, потому что, если истек срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение.
При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Согласно п. 4 ст.112 НК РФ смягчающие или отягчающие обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Это означает, что первоначальным является факт установления налогового правонарушения, затем следует установление наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств, оцениваемых судом в качестве таковых. После чего суд принимает решение о наложении налоговой санкции на налогоплательщика с учетом данных обстоятельств.
Заключение
Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы.
Согласно ст. 106. НК РФ, налоговое правонарушение — это поступок (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и других лиц, который совершен в сфере налогообложения, который совершен виновно и противоправно и за который НК РФ предусмотрена ответственность.
Согласно ст. 107 НК РФ. Ответственности за правонарушения в сфере налогового законодательства подлежат:
1)организации и физические лица, нарушившие налоговое законодательство;
2)физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста и совершившее противоправное деяние в сфере налогового законодательства.
Существуют следующие виды налоговых правонарушений:
1)Нарушение срока постановки на учет.
2)Уклонение от постановки на учет.
3) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
4) Непредставление налоговой декларации.
5) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
6) Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
7) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
8) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
9) Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
10) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.
11)Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. 12) Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
Существуют следующие виды банковских налоговых правонарушений:
1)Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику.
2) Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.
3) Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
4) Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.
5) Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.
1.Нормативные правовые акты и нормативные документы
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29,30, 31 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. № 31.
2.Уголовный кодекс Российской Федерации /Федеральный закон от 13.
06.1996 № 63-ФЗ (с изм. от 21.
02.2010) // Собрание законодательства Российской Федерации, 17.
06.1996. № 25, ст. 2954
3.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации/ Федеральный закон от 18.
02.2001 № 174-ФЗ (в ред. от 29.
12.2009 № 226// Собрание законодательства Российской Федерации, 24.
12.2001, № 52 (ч.1), ст. 4921.
2.Монографии, сборники, учебники и учебные пособия
4.Андреев Н. М. Новое об экономических преступлениях. — СПб.: Питер, 2008. — 478с.
5.Белкин Р. С. Криминалистическая энциклопедия. — М.: Издательство БЕК, 2007. — 688с.
6.Белкин Р. С. Криминалистическая энциклопедия. — М.: Юридическая литература, 2008. — 566с.
7.Бертовский Л. В. Выявление и расследование экономических преступлений. — Киров: АЭС, 2007. — 488с.
8.Бюллетень Верховного Суда РФ. — 2008. № 5.
9.Васильченков И. С. Преступления в сфере экономики. — М.: Норма-Инфра, 2008. — 566с.
10.Верин В. П. Преступления в сфере экономики. — М.: Дело, 2007. — 766с.
11.Данилов Е. П. Комментарии к Уголовному Кодексу Российской Федерации. — М.: Норма-Инфра, 2008. — 924с.
12.Кислов Д. В. Штрафы, пени, недоимки. — М.: Юристъ, 2008. — 432с.
13.Комиссаров В. И. Ответственность за экономические преступления по российскому уголовному законодательству. — М.: Инфра-М, 2009. — 688с.
14.Коротков А. П. Преступления в сфере экономики. — СПб.: Нева, 2007. — 566с.
15.Кузнецов К. В. Коррупция в менеджменте. — М.: Норма-Инфра, 2009. — 344с.
16.Ларичев Л. П. Экономические преступления. — М.: Юридическая литература, 2008. — 788с.
17.Лермонтов Ю. М. Ответственность за нарушения законодательства в сфере экономической деятельности. — М.: Юристъ, 2008. — 444с.
18.Малышева Ю. Ю. Ответственность за преступления в сфере экономики, совершаемые путем обмана по уголовному праву России. — М.: Юридическая литература, 2008. — 566с.
19.Талан М. В. Преступления в сфере экономической деятельности. — М.: Юристъ, 2008. — 344с.
20.Шишко И. В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. — М.: Норма-Инфра, 2008. — 668с.
3.Статьи в научных сборниках и периодической печати
21.Воронцов И. В. Статистика по экономическим преступлениям за 2005;2008гг.// Законность, 2009. — № 6. — С.34−45.
22.Иванов С. И. Адвокатская практика по экономическим преступлениям // Адвокат, 2009. — № 11. — С.38−44.
23. Корчаков С. Т. Судебная практика по экономическим преступлениям// Государство и право, 2008. — № 7. — С.78−82.
24.Щебет В. Г. Зарубежное законодательство по экономическим преступлениям// Российская юстиция, 2008. — № 8. — С.34−35.
Андреев Н. М. Новое об экономических преступлениях. — СПб.: Питер, 2008. — С.
124.
Шишко И. В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. — М.: Норма-Инфра, 2008. — С.
238.
Ларичев Л. П. Экономические преступления. — М.: Юридическая литература, 2008. — С.
346.
Андреев Н. М. Новое об экономических преступлениях. — СПб.: Питер, 2008. — С.
112.
Васильченков И. С. Преступления в сфере экономики. — М.: Норма-Инфра, 2008. — С.
198.
