Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда

Дипломная Купить готовую Узнать стоимостьмоей работы

Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

1. Теоретические и нормативно-правовые основы организации оплаты труда на предприятиях
- 1. 1. Сущность, системы и формы оплаты труда в современной практике
- 1. 2. Требования законодательных актов к организации оплаты труда
- 1. 3. Налогообложение расчетов с работниками по оплате труда
2. Анализ деятельности и расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Сбербанк России»
- 2. 1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Сбербанк России»
- 2. 2. Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда в ОАО «Сбербанк России» и организация учета расчетов по оплате труда
- 2. 3. Учет налогов с фонда оплаты труда и их динамика
3. Аудит расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Сбербанк России»
- 3. 1. Планирование аудита
- 3. 2. Аудиторские процедуры
- 3. 3. Аудиторское заключение и рекомендации
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Учет расходов по заработной плате и начислений единого социального налога ведется на балансе Головного банка в разрезе филиалов по г. Санкт-Петербургу, Ленинградской области и на балансе иногородних филиалов.

Учет расчетов по заработной плате ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на каждый филиал, на балансовых счетах 60 305−60 306.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в АРМ «Промис-Р» по каждому сотруднику.

По дебету счета 60 305 отражаются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы) в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации.

По дебету счета 60 306 отражаются суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет отдельных трудовых договоров, в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации, суммы переплат, выявленных при начислении или перерасчете.

По кредиту счета списываются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы.

Около двух третей текущих расходов ОАО «Сбербанк России» приходится на затраты на персонал. Отсюда понятно особое внимание аудита к затратам в этой сфере. Как минимум, один аудитор постоянно задействован на данном участке работы. При этом он должен обладать специальными знаниями в правовом регулировании вопросов оплаты труда и социального обеспечения.

Аудит затрат на персонал заключается в установлении фактической, формальной и расчетной правильности затрат банка на оплату труда действующих сотрудников, а также бывших работников. Фактическая правильность затрат означает, что оклады и другие денежные выплаты производятся в рамках действующего законодательства, то есть устанавливается правомерность действий банка в этой области. Расчетная правильность предполагает, что денежные выплаты сотрудникам, удержание налогов и других взносов произведены в надлежащих размерах. Формальная правильность подразумевает, что выплаты произведены своевременно и установленным образом.

Аудит затрат на персонал производится в соответствии с планом выборочным порядком и включает в себя:

— текущее аудирование изменений в окладах в рамках выборок;

— сплошной аудит всех изменений в окладах, проводимый один раз в год за определенный месяц;

— аудит бухгалтерского учета затрат на персонал;

— ежегодное сопоставление наличного состава персонала с числом получателей денежных выплат.

Кроме того, объектом аудиторской проверки является автоматизированная система начисления заработной платы и других выплат, включая ее программное обеспечение.

2.3 Учет налогов с фонда оплаты труда и их динамика

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «Сбербанк России» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и Положениям о Бухгалтерском учете. Доходы всех работников ОАО «Сбербанк России» облагаются по ставке 13%.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. При этом налоговый агент не вправе заплатить налог за своего работника.

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Во-вторых, все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Результаты расчета налоговой базы и НДФЛ отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ).

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (далее — Налоговая карточка или форма N 1-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 31.

10.2003 N БГ-3−04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Однако утвержденная в 2003 г. и применяемая до сих пор форма Налоговой карточки не учитывает тех изменений в налоговом законодательстве, которые были приняты после ее утверждения МНС России. В Письме Минфина России от 30.

11.2006 N 03−05−01−04/322 разъяснено, что эта форма Налоговой карточки применяется до утверждения новой формы N 1-НДФЛ. Вместе с тем в форму Налоговой карточки банку придется самому внести необходимые изменения.

Налоговая карточка предназначена для учета доходов, налоговой базы, суммы исчисленного и удержанного налога отдельно по каждому налогоплательщику. В первых двух разделах Налоговой карточки отражаются данные о налоговом агенте (разд. 1) и о налогоплательщике — физическом лице (разд. 2). Остальные разделы Налоговой карточки предназначены для учета доходов, налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога. В зависимости от применяемой налоговой ставки учет указанных показателей ведется в отдельных разделах — разд. 3, 4 и 5. В разд.

6 Налоговой карточки ведется учет только сумм удержанного налога за налоговый период в разрезе налоговых ставок, а в разд. 8 отражаются результаты перерасчета налоговой базы и суммы налога, если такие перерасчеты проведены за предшествующие налоговые периоды в текущем налоговом периоде. В Налоговой карточке также содержится разд. 7, в котором отражаются доходы, подлежащие налогообложению, но в отношении которых налоговый агент не производит исчисление налоговой базы и суммы налога. Это касается тех доходов, с которых налог исчисляется и уплачивается физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации.

Для отражения в Налоговой карточке сведений о доходах и налоговых вычетах за 2009 г. применяются коды, которые утверждены Приказом ФНС России от 13.

10.2006 N САЭ-3−04/706@ (в ред. Приказа ФНС России от 30.

12.2008 N ММ-3−3-3/694@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.

10.2006 N САЭ-3−04/706@").

Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ приведен ниже.

┌───────┐ │401 060│______________________ ______________________

└───────┘

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.

05.

10.2010 ┌────┐ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 211 ______________ _________________ │ 02 │ Дата Вид платежа

└────┘

Сумма │

прописью│Десять тысяч рублей 00 копеек

│

────────┴────────────┬─────────────────┬────────┬────────────────────────

ИНН 7 726 241 016 │КПП 772 601 001 │Сумма │10 000−00

─────────────────────┴─────────────────┤ │

ОАО «Сбербанк России» ├────────┼───────────────────

│Сч. N │40 702 810 500 000 006 144

Плательщик │ │

───────────────────────────────────────┼────────┤

АКБ «Коммерческий» │БИК │44 525 325

├────────┤

│Сч. N │30 101 810 400 000 000 000

Банк плательщика │ │

───────────────────────────────────────┼────────┼────────────────────────

│БИК │44 583 001

├────────┤

│Сч. N │

Банк получателя │ │

──────────────────────┬────────────────┼────────┤

ИНН 7 726 062 105 │КПП 772 601 001 │Сч. N │40 101 810 800 000 008 192

──────────────────────┴────────────────┤ │

ФКУ ЮАО г. Москва ├────────┼──────┬───────────┬───

(ИФНС России N 26 по г. Москва) │Вид оп. │ 01 │Срок плат. │

├────────┤ ├───────────┤

│Наз. пл.│ │Очер. плат.│4

├────────┤ ├───────────┤

Получатель │Код │ │Рез. поле │

───────────────────┬───────────┬──┬───┴─────┬──┴──────┴───┬───────┴┬──

18 210 102 021 010 999 296│45296597000│ТП │МС.

09.2007 │ 0 │ 0 │АВ

────────────────────┴───────────┴───┴────────────┴──────────────┴─────────┴──

Уплата НДФЛ за сентябрь 2007 г.

Назначение платежа

_____________________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

Семенов

_________________________

М.П.

Соколова

_________________________

3 Аудит расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Сбербанк России»

3.1 Планирование аудита

Программа аудита ОАО «Сбербанк России»

Проверяемая организация ОАО «Сбербанк России»

Период аудита с 01.

07.10 по 30.

09.10

Количество человеко-часов 50

Руководитель аудиторской группы Литовцев М.И.

Состав аудиторской группы Разумовский С. В., Ющенко Р.С.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 5%

Таблица 3.1

Программа аудита ОАО «Сбербанк России»

Перечень аудиторских процедур Период проведения аудита Исполнитель по разделам Рабочие документы Примечания аудитора 1 Проверка наличия штатного расписания на работников с повременной оплатой труда и наличие табелей отработанного времени. Процедура: проверка документов, расчетов Штатное расписание, табель учета использования рабочего времени 2 Проверка правильности включения в совокупный доход работника дополнительных выплат. Процедура: проверка документов, прослеживание Личные карточки, расчетно-платежные ведомости 3 Наличие и правильность заполнения нарядов на оплату труда сдельщиков. Процедура: проверка документов Наряды на сдельную работу, рапорт о выработке 4 Проверка правильности и полноты произведенных удержаний из заработной платы работников (исполнительные листы и т. д.). Процедура: проверка расчетов, документов Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости 5 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам, сопоставление с данными главной книги и бухгалтерской отчетности. Процедура: проверка документов Журналы-ордера № 10, № 10/41, № 8, главная книга 6 Правильность применения ставок определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу. Процедура: проверка правильности произведенных расчетов, документов Расчетно-платежные ведомости 7 Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности, премий, отпускных.

Процедура: проверка документов, расчетов. Табель учета рабочего времени, листок по временной нетрудоспособности 8 Проверка правильности начисления пособий по социальному страхованию. Процедура: проверка документов Расчетно-платежные ведомости, заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки, журнал-ордер № 10/1 9 Правильность составления корреспонденции счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета. Процедура: проверка документов 10 Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Процедура: проверка документов Табеля учета рабочего времени, наряды, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты, лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости, журналы ордера № 10, № 10/1, № 8.

Программа аудита расчетов по оплате труда и их налогообложению состоит из трех основных этапов: ознакомительного, основного и заключительного.

Ознакомительный этап На данном этапе выполняются:

— оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

— оценка аудиторских рисков;

— расчет уровня существенности;

— определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

— анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

— анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Основной этап На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

— оценку правильности определения налогооблагаемой базы по выплатам во внебюджетные социальные фонды и налогу на доходы физических лиц.

— проверку налоговой отчетности, представленной ОАО «Сбербанк России» по установленным формам;

— расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

— разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры приведены в таблице.

Заключительный этап На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

3.2 Аудиторские процедуры

Для исследования состояния внутреннего контроля и системы учета труда и его оплаты на ОАО «Сбербанк России» было проведено тестирование (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета труда и его оплаты

№ п/п Содержание вопроса Ответы Состояние учета и контроля Да Нет 1 2 3 4 5 1. Имеется ли на предприятии Положение об оплате труда — Все вопросы по организации труда и его оплаты изложены в коллективном договоре 2. Проверяется ли списочный состав работников + Ежемесячно при начислении заработной платы 3. Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников + Ежеквартально при начислении налога на муниципальную милицию 4. Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ) — Внутренний контроль по данным документам не осуществляется 5. Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию Только главным бухгалтером 6. Проверяется ли правильность удержания из заработной платы — Ведутся налоговые карточки, но доступа к ним инвентаризационной комиссии нет.

7. Проверяется ли правильность использования тарифных ставок и должностных окладов при начислении оплаты труда + Лицевые счета работников доступны для проверки 8. Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных + На основании Приказов директора согласно Коллективного договора 9. Достоверны ли первичные документы по учету труда и его оплаты + Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке 10.

Нет ли случаев включения в табель вымышленных лиц — Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке 11. Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок + Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке 12. Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета + Лицевые счета, налоговые карточки Ф1-НДФЛ, расчетно-платежная ведомость, Ж-О № 10 13. Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы + Бухгалтерские проводки по сч. 70 составлены верно, при выборочной проверке 14.

Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платы с записями в Главной книге + Ежеквартально перед составлением бухгалтерского баланса Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на предприятии на высоком уровне, осуществляется двойной контроль со стороны главного бухгалтера и ревизионной комиссии. Система бухгалтерского учета отвечает требованиям достоверности и полноты, осуществляется систематический контроль за ведением учета на предприятии. При этом при проведении проверки был обнаружен ряд неточностей в ответах на вопросы, связанных с состоянием бухгалтерского учета в области труда и его оплаты. В связи с этим необходимо в программу аудита включить вопросы, по которым в тесте получены неточные ответы или совсем не получены никакие ответы. Наиболее слабым звеном является отсутствие на предприятии утвержденного в установленном порядке Положения об оплате труда.

Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда началась с установления соответствия показателей аналитического учета по счетам 60 305−60 306 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого была проведена сверка сальдо по счетам 60 305−60 306 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Затем изучалась достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. при этом особое внимание уделялось проверке табелей учета рабочего времени.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливалось наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т. д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда выяснилось, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого был проведен анализ нарядов по датам их выдачи, сопоставлялись фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Проверялось, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание было обращено на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание уделялось правильности арифметических подсчетов.

В заключение был сформирован пакет рабочих документов, составлен аудиторский отчет.

Таблица 3.3

Выписка из расчетной ведомости № 141 за сентябрь 2010 г.

Ф.И. О. Должность Начислено Удержано и зачтено Повременно Премия Пособия по врем. нетрудоспособности Итого начислено Выдано за 1 половину месяца НДФЛ По исполнительным листам Проф взносы Итого удержано Сумма к выдаче Новиков А. Гл. инж. 13 750 6250 — 20 000 8000 2360 — 200 10 560 9440

Черных П. Ст. экон. 10 000 5000 — 15 000 6000 1710 3750 100 11 560 3440

Павлова К. Инженер 6250 2500 — 8750 3500 895 — 90 4485 4265

Доленко А. Экономист 57 500 30 000 19 300 106 800 42 700 11 400 — 1050 55 200 5155

Итого 71 500 87 500 43 750 19 300 150 550 60 200 16 365 3750 1440 81 805

Проведенная проверка показала правильность составления расчетной ведомости, что будет отражено в аудиторском заключении.

3.3 Аудиторское заключение и рекомендации

Руководству ОАО «Сбербанк России» можно порекомендовать доработать основные направления учетной политики:

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и др.);

ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Необходимо также следить за нормативным регулированием бухгалтерского учета с тем, чтобы методические аспекты учетной политики не отставали от законодательных новшеств.

Письменная информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству ОАО «Сбербанк России» по результатам проведения аудита представлена ниже.

1. Общая информация Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:

1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением — бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Сбербанк России». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении НДФЛ. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.

В процессе аудита не было обнаружено серьезных фактов, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.

При проверке были рассмотрены расчеты с персоналом по оплате труда и их налогообложение.

2. Выявленные нарушения

— отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

— нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.

Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Сбербанк России» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Далее аудитор подготавливает аудиторское заключение.

Заключение

аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления НДС в бюджеты различных уровней ОАО «Сбербанк России» по состоянию на 01.

03.2008г.

Вводная часть Нами проведен налоговый аудит по расчетам по НДС ОАО «Сбербанк России».

Объект проверки: ОАО «Сбербанк России»

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ОАО «Сбербанк России».

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ОАО «Сбербанк России», проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты НДФЛ в ОАО «Сбербанк России».

2. В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты и правильности исчисления и перечисления НДС.

3. Мы проводили аудит в соответствии с в соответствии с Законом РФ от «Об аудиторской деятельности», были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация в части расчетов с бюджетом по НДФЛ — договора купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, налоговые декларации по НДФЛ не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении налогового аудита НДФЛ нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Сбербанк России». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Сбербанк России».

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности исчисления и перечисления НДФЛ. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Сбербанк России» с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Сбербанк России» требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово — хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Сбербанк России».

9. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Сбербанк России» финансово — хозяйственных операций действующему налоговому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, а также налоговая отчетность по НДФЛ не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами налогового аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Сбербанк России» налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть По нашему мнению, приложенная документация и налоговая отчетность по исчислению и перечислению НДФЛ в бюджет во всех существенных аспектах отражает состояние системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств по НДФЛ ОАО «Сбербанк России».

Руководитель аудиторской фирмы

Заключение

Вопросы оплаты труда занимают важное место в хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления. Нарушение органической взаимосвязи между мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.

Учет оплаты труда — важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

современное трудовое законодательство предусматривает возможность использования различных форм и систем оплаты труда, на каждом предприятии администрация имеет возможность применять именно те формы и системы оплаты труда, которые будут в данной ситуации наиболее полно стимулировать трудовую деятельность персонала, способствовать повышению производительности труда.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Сберегательный Банк Российской Федерации — старейший банк страны и единственный банк, сохранивший свою структуру после распада СССР.

Сегодня акционерный коммерческий Сберегательный Банк Российской Федерации — крупнейший банк России, на долю которого приходится свыше 25% активов и 15% капитала банковской системы страны.

В течение анализируемого периода банк стабильно увеличивает свое имущество. Особенно существенный рост наблюдался в 2006 году, в течение которого сумма имущества банка возросла более чем в 2 раза. В последующие периоды темпы роста значительно замедлились, но общая тенденция к росту сохранена.

Анализируя структуру актива баланса банка ОАО «Сбербанк России», можно отметить, что наибольшую долю в структуре активов занимает чистая ссудная задолженность. Доля ее постепенно снижается, однако это снижение представляется несущественным — за анализируемый период доля чистой ссудной задолженности в структуре актива баланса снизилась с 70,74% до 67,33%. Наименьшее значение данный показатель составлял в 2007 году и равнялся 56,09%.

В течение анализируемого периода значительно снизилась доля денежных средств в структуре актива — это является положительным фактором, свидетельствующим о росте деловой активности и снижении остатков средств, не приносящих доходов. В то же время снижение доли денежных средств влечет за собой снижение показателей ликвидности баланса, что является отрицательным фактором. Таким образом, динамика данного показателя является неоднозначной и четкую оценку ей можно будет дать только после полного анализа остальных показателей финансовой деятельности кредитного учреждения.

Также можно сделать вывод о росте активности межбанковских операций, доля средств в кредитных организациях в течение анализируемого периода возросла с 3,51% до 10,23%. Это свидетельствует о росте уровня доверия к банку на межбанковском рынке.

Динамика остальных статей актива баланса ОАО «Сбербанк России» в течение анализируемого периода незначительна и объясняется нормальными изменениями в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности кредитного учреждения.

Анализируя показатели пассива баланса ОАО «Сбербанк России» следует отметить, что основным источником формирования имущества банка являются заемные средства, доля которых составляет на конец анализируемого периода 88,8%. Не смотря на то, что доля заемных средств в структуре пассива баланса стабильно снижается, она в течение всего анализируемого периода недопустимо высока и не может обеспечить достаточного уровня ликвидности баланса банковского учреждения. В соответствии с вышесказанным следует полагать, что финансовое положение банка в течение анализируемого периода является неустойчивым и требует повышенного внимания к себе руководства банка. Отметим, что среди заемных источников финансирования наибольшую долю составляют средства клиентов (некредитных организаций), которая в течение анализируемого периода возросла с 67,4% до 79,35%. Таким образом, основное финансирование деятельности банка осуществляется за счет средств клиентов — юридических лиц.

В течение анализируемого периода не всегда соблюдаются рекомендованные значения нормативов ликвидности (так, рекомендуемое значение коэффициента мгновенной ликвидности не соблюдается в 2008 году, рекомендуемое значение норматива мгновенной ликвидности не соблюдается стабильно в течение всего анализируемого периода).

Для реализации этой задачи и устранения недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда, по расходам на оплату труда на анализируемом ОАО «Сбербанк России», отмеченных в предшествующих главах, постоянно совершенствуется нормирование труда, периодически пересматриваются и пересчитываются нормы, что ведет к преодолению укоренившейся в последние годы психологии уравнивания. Обеспечение последовательного соблюдения принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством.

Инструкция ЦБР от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков» (далее — Инструкция ЦБР № 110-И).

Александров И., Дарымова Ю. Больничный переворот // ЭЖ-Юрист, 2009, № 31.

Ануфриева О. Н. Плюсы и минусы отмены ЕСН // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ, 2009, № 4.

Ацканов Т. А. Понятие заработной платы по современному российскому законодательству // Адвокат, 2008, № 12.

Беспалов М. В. Анализ механизма расчета страховых взносов в 2010 г. // Юрист, 2009, № 12.

Бовыкин В. И. Новый менеджмент: Управление предприятиями на уровне высших стандартов: Теория и практика эффективного управления. — М.: Экономика, 2006. — 366 с.

Борзунова О. Налоговый кодекс опять меняется… об изменениях с 2010 года // Налоги (газета), 2010, № 1.

Герасимов Б.Н., Чумак В. Г., Яковлева Н. Г, Менеджмент персонала. — Ростов н/Д, 2007. С 36−45.

Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. М.: Банки и биржи, 2007.

Еловиков Л. А. Экономика труда. Омск, 2009. Ч. 2. С. 6.

Зайцев О.А., Радугин А. А., Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов. — М.: Центр, 2008.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях — М.: Финансы, 2007

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. К. Н. Гусова. М.: Проспект, 2008.

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В. И. Шкатуллы. М.: Норма, 2007.

Кошкина Т. Ю. Страховые взносы: официальные разъяснения // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, № 5. — С. 67 — 69.

Макалкин И. Взносы: тарифы, расчет, отчетность… // Новая бухгалтерия, 2010, № 4. — С. 64 — 92.

Маслов Е. В. Управление персоналом предприятия. Москва — Новосибирск, 2008

Неляпина Ю. В. Новый порядок уплаты страховых взносов в 2010 г. и ответственность за неуплату страховых взносов // Социальное и пенсионное право, 2010, № 1.

Нуртдинова А. Правовое регулирование оплаты труда // Хозяйство и право. 2006. N 10.

Одегов Ю.Г., Журавлев П. В. Управление персоналом: Учебник. — М.: Финстатинформ, 2006. — 708с.

Орлова О. Е. Пенсионный план: используем льготы максимально // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010, № 11, С. 60 — 73.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. — М.: Юрайт, 2010. — 680 с.

Полякова О. Н. Страховые взносы: разъяснения Минфина и Минздравсоцразвития // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010, № 3, С. 62 — 78.

Рогожин М. Ю. Организация управления персоналом предприятия. М: Изд-во РДЛ, 2006

Ручкина Г. Ф., Купызин В. В. Социальная ответственность субъектов предпринимательской деятельности и правовое регулирование отношений по распределению прибыли // Предпринимательское право, 2010, № 1.

Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — СПб: Питер, М.: БИНФА, 2010. — 464 с.

Слезингер Г. Э. Труд в условиях рыночной экономики. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006, — 336 с.

Сойфер В.Г., Желтов О. Б. Правовые проблемы оплаты труда: теория и практика // Трудовое право. 2007. N 6.

Соловьев А. К. Пенсионная система после реформы 2010 года: есть оптимизационный вариант // Налоговая политика и практика, 2010, № 5 — С. 16 — 23.

Структура денежных доходов и удельный вес расходов в денежных доходах населения // Федеральная служба государственной статистики,

http://www.gks.ru/bgd/regl/b08₁₁/IssWWW.exe/Stg/d01/07−06.htm

Турсина Е. А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги: Практическое пособие. М.: Омега-Л, 2009. — 240 с.

Хныкин Г. В. Трудовые споры о заработной плате и материальной ответственности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. N 4.

Цыганков Э. Подъем с переворотом. Взносы во внебюджетные фонды 10 лет спустя // ЭЖ-Юрист, 2009, № 38.

Шаповал Е. А. Как разграничить компенсационные выплаты работникам при расчете налогов // Главная книга, 2009, № 14.

Яковлев Р. А. Оплата и нормирование труда (комментарий к новой редакции Трудового кодекса РФ) // Трудовое право. 2007. N 1.

Приложения