К регистрам этого блока относятся:
1.
1. Регистр расчета «Формирование стоимости объекта».
1.
2. Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов (НМА)».
1.
3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и/или материалов, с указанием метода (ФИФО, средняя себестоимость и т. д.).
1.
4. Регистр сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
1.
5. Регистр расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода.
1.
6. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
1.
7. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
1.
8. Регистррасчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового периода). Ведение регистра должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить отражение информации о состоянии объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей будет использоваться для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
К регистрам этого блока относятся:
2.
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2.
2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.
2.
3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, сырья, материалов, учитываемых по методам (ФИФО, средняя себестоимость и т. д.).
2.
4. Регистр учета расходов будущих периодов.
2.
5. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
2.
6. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.
2.
7. Регистр учета расчетов с бюджетом.
2.
8. Регистр учета расходов по штрафным санкциям.
К регистрам учета хозяйственных операций относятся регистры, являющиеся источником информации о проводимых организацией хозяйственных операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем и будущих периодах.
К регистрам этого блока относят:
3.
1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
3.
2. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
3.
3. Регистр учета поступлений денежных средств.
3.
4. Регистр учета расхода денежных средств.
3.
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.
3.
6. Регистр учета расходов на оплату труда.
3.
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Ведение регистров формирования отчетных данных должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить информацию о порядке получения значений строк декларации по налогу на прибыль.
К регистрам этого блока относятся:
4.
1. Регистр-расчет амортизации основных средств.
4.
2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
4.
3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.
4.
4. Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.
4.
5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
4.
6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
4.
7. Регистр учета внереализационных расходов.
4.
8. Регистр учета доходов текущего периода.
4.
9. Регистр учета убытков обслуживающих производств.
Формирование данных в регистрах налогового учета должно обеспечить непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет должен быть так организован, чтобы раскрывался порядок формирования налоговой базы.
Четко отлаженный налоговый учет на ОАО «Гостиница Волга» позволит проводить четкую политику в области оптимизации налога на прибыль.
Для уменьшения выплат по налогу на прибыль в российской практике применяют, как правило, следующие методы:
1.Создание дополнительных резервов.
2. Отражение в годовой отчетности убытков.
3. Увеличение затрат на аренду и содержание.
4. Привлечение сторонних консультационных специалистов (например, маркетолога).
5. Создание товарного знака.
6. Покупку фирменной одежды.
7. Подготовка и переподготовка персонала компании.
8. Включение в состав расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.
Абсолютно законно можно уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль в следующем году, если часть расходов покрывать за счет резервов.
Одним из резервов является резерв по сомнительным долгам. Он создается в ситуации, когда накапливается большая сумма дебиторской задолженности, сроки оплаты по которой истекут или закончились, а контрагенты обязательства не обеспечили, то есть можно прогнозировать, что деньги прейдут не скоро. Резерв по сомнительным долгам поможет смягчить последствия от работ с контрагентами, которые задерживают оплату или не хотят платить по долгам вовсе.
Размер дебиторской задолженности определяется на основе инвентаризации, результаты которой фиксируются в унифицированной форме №ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88).
Для создания резерва по сомнительным долгам в перечне обнаруженных долгов выделяются те, которые можно считать сомнительными[2, пункт 1 статья 266]. Эта задолженность должна отвечать трем условиям одновременно:
— она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;
— непогашена в сроки, установленные договором;
— не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Максимальный лимит для резерва по сомнительным долгам составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный период. Для ОАО «Гостиница Волга» величина данного резерва на 2010 год не может превышать 5,9 миллионов рублей (0,01* 59 миллионов).
Другим вариантом применения резервов является создание резервов по предстоящим выплатам сотрудникам. Например, в ОАО «Гостиница Волга» почти все отпуска приходятся на лето. Суммы расходов на отпускные учитываются единовременно в том месяце, в котором их начислили. Значит, значительная часть выплат приходится на летние месяца. При создании резерва данные расходы можно учитывать равномерно в течение года.
Сумма лимита по резервам на отпускные определяется величиной предполагаемых к выплате сумм отпускных с учетом страховых выплат за год.
Наконец, согласно налоговому законодательству можно создать резерв на ремонт основных средств. Например, при планировании ремонта с привлечением подрядчиков затраты на него при расчете налога на прибыль можно будет учесть только после того, как подрядчики завершат работы и подпишут акт. Однако можно создать резерв и списывать расходы равномерно в течение года, не дожидаясь окончания работ.
Как работает схема оптимизации платежей по налогу на прибыль при использовании резервов? ОАО «Гостиница Волга» использует при определении расходов метод начисления, кассовый метод применяют организации с суммами выручки за квартал не более миллиона рублей [2, пункт 1 статья 273]. При использовании для учета расходов метода начисления затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактического момента поступления денежных средств. Создание резервов позволяет включить их в состав расходов текущего периода. Фактически создав резервы, ОАО «Гостиница Волга» получит возможность равномерно распределить расходы в течение года, что дает возможность сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.
Способ создания резервов позволяет отсрочить платеж по налогу на прибыль, а не уклониться от него. Происходит уменьшение налога на прибыль в одном периоде и увеличение его величины в следующем.
Другим способом уменьшения платежей налога на прибыль является отражение в отчетности убытков. Убытки предыдущих периодов дают возможность уменьшать налоговую базу и снижать платежи по налогу на прибыль.
Для уменьшения налоговых платежей по налогу на прибыль можно искусственно завысить затраты на текущее содержание, ремонт, техническое обслуживание объектов основных средств. Данные расходы относятся к затратам, связанным с производством и реализацией и позволяют уменьшать налоговую базу. Например, самый простой способ это увеличить расходы на уборку территории и вывоз мусора.
Как вариант снижения налоговой базы для налога на прибыль можно воспользоваться услугами консультационных организаций. Например, провести независимую оценку рынка гостиничных услуг, воспользовавшись услугами маркетолога. Данная операция позволяет искусственно завысить расходы и снизить платежи по налогу на прибыль.
Для увеличения расходной части налоговой базы ОАО «Гостиница Волга» может разработать и запатентовать свой фирменный торговый знак, оформить его как нематериальный актив и ежемесячно отчислять расходы на его использование. Для использования данного способа необходимо использовать положения ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Для уменьшения расходов ОАО «Гостиница Волга» может ввести корпоративные стандарты к одежде, обязав сотрудников носить фирменную форму. Затраты на ее разработку и изготовление можно включить в состав расходов и уменьшить таким образом размер прибыли и налог на прибыль.
При проведении налоговой политики в области налога на прибыль ОАО «Гостиница Волга» важно знать, что величина налогового платежа зависит от величины налоговой базы и размера ставки.
Величина налоговой базы определяется размером расходов и доходов. Значение налоговой ставки определяется местом регистрации.
Выводы к разделу 3.
1.
1. Для оптимизации платежей по налогу на прибыль для ОАО «Гостиница Волга» необходимо провести реорганизацию учетной политики в области налогообложения, используя налоговые регистры.
2. Особенностью работы ОАО «Гостиница Волга» в 2008 и 2009 годах является наличие убытка и отсутствие выплат налога на прибыль. Поэтому схемы минимизации приведены справочно.
3. К основным схемам снижения налога на прибыль относят — создание резервов, завышение затрат на аренду и эксплуатацию, разработка торгового знака, использование фирменной одежды.
4. Налог на прибыль определяется величиной налоговой базы и размером налоговой ставки. Налоговая база определяется размером расходов и доходов. Максимизируя расходы, предприятие уменьшает налоговую базу и размер налоговых платежей. Изменить налоговую ставку можно только сменив место регистрации предприятия.
3.
2. Рекомендации по применению предприятием специальных налоговых режимов.
Важным элементом налоговой политики предприятия является выбор системы налогообложения.
Российское налоговое законодательство дает право применять общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые системы устанавливают упрощенный порядок сдачи налоговой отчетности. Дают право применять уменьшенные налоговые ставки и облегчают расчет платежей и сборов.
Всего согласно Налоговому Кодексу действует четыре вида налоговых систем: упрощенная система налогообложения, уплата единого налога на вмененный доход, единый налог для сельскохозяйственных производителей и налоги при работе с соглашением о разделе продукции.
Основой применения упрощенной системы налогообложения являются соответствие малого предприятия ряду ограничений. Объем выручки за первые девять месяцев работы в году не должен превышать 45 миллионов рублей, стоимость активов предприятии не должна превышать 100 миллионов рублей, в составе учредителей не должно быть других предприятий, среднесписочная численность сотрудников не может превышать 100 человек.
Упрощенная система налогообложения была введена с 01.
01.2003
Федеральным законом от 24.
07.2002 № 104-ФЗ [26, С. 5].
Выбор и переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется предприятием самостоятельно. Осуществляется путем подачи в налоговую инспекцию по месту постановки на учет письменного заявления. С момента принятия и рассмотрения налоговой инспекцией заявления предприятие считается плательщиком единого налога.
Важным отличием упрощенной системы налогообложения от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход то, что она «распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо иной вид деятельности"[27,С. 5]. Упрощенная система налогообложения «является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе» [27,С. 5].
Для единого налога при упрощенной системе налогообложения применяется две налоговых ставки 6 и 15% в зависимости от выбора способа и метода расчет аналоговой базы.
Налоговая база рассчитывается двумя способами: по доходам и доходам минус расходы.
При расчете налоговой базы по методу доходов основой начисления налоговых платежей являются полученная предприятием выручка в денежном выражении. Налоговая ставка равна 6%.
Другой способ расчета налоговой базы основан на методе «доходы минус расходы». Основой для начисления налогов является выручка предприятия за минусом документально подтвержденных расходов. Перечень расходов и затрат достаточно подробно описан в Налоговом кодексе. При данном способе налоговая ставка составляет 15%.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается один календарный год.
Одним из видов упрощенной системе налогообложения является система уплаты налогов на основе патентов. Уплата налоговых платежей осуществляется на основе стоимости патента. Она применяется только для видов деятельности, указанных в качестве объектов налогообложения для данной системы в региональных и местных нормативно-правовых актах.
Альтернативой УСН является уплата предприятием единого налога на вмененный доход. Данный налог устанавливается в обязательном порядке местными органами власти, путем регламентации видов хозяйственной деятельности и ввода ряда ограничений.
Предприятие обязано перейти на уплату единого налога на вмененный доход, если одновременно выполняются следующие условия:
1. Система ЕНВД введена на территории муниципального района, где работает организация.
2. Предприятие занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД [2, статья 346.
26] - бытовые услуги, ветеринарные услуги, услуги по ремонту и мойке автотранспортных средств, перевозка пассажиров и грузов, розничная торговля через объекты торговой сети, развозная торговля, услуги платных стоянок, услуги общественного питания и т. д.
3. Предприятие не относится к крупнейшим налогоплательщикам.
4. Объем выручки за первые девять месяцев работы в году не должен превышать 45 миллионов рублей, стоимость активов предприятии не должна превышать 100 миллионов рублей, в составе учредителей не должно быть других предприятий, среднесписочная численность сотрудников не может превышать 100 человек.
Налоговым периодом при едином налоге на вмененный доход является один квартал календарного года.
Для расчета величины налогового платежа при ЕНВД применяются базовая доходность для данного вида деятельности, коэффициент дефлятор, корректирующий коэффициент базовой доходности, физический показатель, характерный для данного вида деятельности.
Особенностью двух описанных специальных налоговых режимов является отсутствие уплаты налога на добавленную стоимость.
Оставшиеся два специальных налоговых режима единый налог для сельскохозяйственных производителей и налоги при работе с соглашением о разделе продукции являются специфическими и применяются узким кругом предприятий.
Сравнительный анализ УСН, системы ЕНВД и общего система налогообложения (ОСН) представим в таблице.
Таблица 21
Сравнение УСН, ЕНВД, ОСН.
Показатель ЕНВД УСН ОСН 1 2 3 4 Применение Обязательное применение, при ограничениях согласно Налоговому кодексу Добровольное применение Обязательное применение Бухгалтерская отчетность Бухгалтерский учет ведется и отчетность предоставляется в полном объеме Предприятия освобождены от обязанности вести бухучет и предоставлять отчетность[9, пункт 3 статья 4]. (Сдаются книги учета доходов и расходов). Бухгалтерская отчетность предоставляется в полном объеме Налоговые ставки 15% от налоговой базы (не платятся НДС и налог на имущество) 6% от доходов или 15% от «доходы минус расходы» (не платятся НДС и налог на имущество) 20% от прибыли (НДС, налог на имущество) Выплаты при общей системе налогообложения превышают выплаты при УСН, так как «доходы минус расходы» и есть прибыль. Ставка при УСН равна 15%, при налоге на прибыль при общей системе налогообложения 20% (или если органы местной власти установят минимальные ставки -15,5%). Величина налога на прибыль 20% распадается на 2% идущие в федеральный бюджет и 18% в местный бюджет, при этом органы местной власти могут снизить ставку с 18% до 13,5%.
При выборе общей системы налогообложения предприятие является плательщиком НДС, малый бизнес при работе на УСН и ЕНВД от уплаты НДС освобождаются.
При работе на упрощенной системе налогообложения и ЕНВД предприятия освобождены от уплаты налога на имущество, при применении общей системы налогообложения его нужно платить.
В любом случае УСН или ЕНВД, предусматривающаяся органами государственной власти, как форма поддержки развития малого бизнеса на территории России, является более выгодной для предприятия, нежели общая система налогообложения.
В 2010 году в ОАО «Гостиница Волга» запланировано выделение новых предприятий, которые будут заниматься предоставлением услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и оказанием услуг общественного питания. Будет проведена реструктуризация актива, будут разделен учет по трем объектам: гостиничные услуги, общественное питание, платные автостоянки.
Создание трех независимых компаний позволит перевести деятельность по общественному питанию и платным автостоянкам на систему налогообложения в виде единого вмененного налога на доход.
На территории города Казань для предприятий, предоставляющих услуги общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 м² [2, пункт 2 статья 346.
26] и услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках применяется единый налог на вмененный доход.
Автомобильная стоянка гостиницы ОАО «Гостиница Волга» до 2010 года использовалась только для нужд клиентов и не использовалась для обособленной предпринимательской деятельности. Выделение в отдельный бизнес предоставление платных мест для хранения автомобилей позволит продавать данные услуги как отдельный продукт, но в тоже время обязывает применять ЕНВД.
Тоже самое, относится и к ресторану, который выделяется в самостоятельное юридическое лицо и переводится на обособленный вид хозяйственной деятельности и будет облагаться ЕНВД.
При расчете единого налога на вмененный доход с организаций, предоставляющих услуги общественного питания через залы обслуживания, применяется физический показатель — площадь зала обслуживания [2, пункт 2 статья 346.
27]. Показатель базовой доходности составляет 1000 руб. в месяц с 1 кв.м. площади [2, пункт 2 статья 346.
29].
Площадь устанавливается по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
В площадь зала обслуживания не включают:
— кухню;
— место раздачи;
— место подогрева готовой продукции;
— место кассира;
— подсобные помещения.
Для расчета налоговой базы единого налога применяется формула вида:
(18)
где коэффициент-дефлятор К1 официально публикуется Правительством РФ ежегодно на следующий календарный год и учитывает «изменение потребительских цен товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год» [32, С. 264]. По приказу Минэкономразвития на 2011 год значение коэффициента дефлятора устанавливается в размере 1,372 [15];
корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает «совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, особенности месса ведения предпринимательской деятельности, иные особенности» [32, С. 270]. Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005 до 1 (включительно). Для города Казани значение установлено в размере 0,7[16].
При расчете единого налога на вмененный доход для предприятий, предоставляющих услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, применяется физический показатель площадь автостоянки [2, пункт 3 статья 346.
27].
Стоянками признаются крытые и открытые площадки, используемые в качестве мест для платного хранения транспортных средств [2, пункт 11 ст. 246.
27].
Показатель базовой доходности за 1 квадратный метр стоянки составляет 50 рублей.
Выводы к разделу 3.
2.
1. В российской налоговой практике наряду с общей системой налогообложения применяются специальные налоговые режимы — упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и т. д.
2. В 2010 году из ОАО «Гостиница Волга» будут выделены две компании — ресторан и платная стоянка. В соответствии с региональным законодательством г. Казани данные виды деятельности подлежат налогообложению в виде ЕНВД.
3. При расчете величины ЕНВД используются физический показатель (площадь ресторана, площадь автостоянки, базовая доходность, коэффициент дефлятор, корректирующий коэффициент базовой доходности).
Выводы и предложения
В ходе написания данной дипломной работы рассмотрены способы и методы совершенствования налоговой политики предприятия на основе ОАО «Гостиница Волга».
Под налоговой политикой понимаются определяемые организацией в соответствии с налоговым законодательством РФ способы расчета налоговых платежей и сборов, выбор системы налогообложения.
Как правило, целью применения или проведения налоговой политики предприятия является оптимизация, минимизация налоговых платежей и сборов.
Выбранное для анализа предприятие ОАО «Гостиница Волга» использует смешанный вариант поведения в налоговой политике, переходную модель со стандартного поведения, при котором уплачиваются все налоговые платежи и сборы без предварительного анализа и расчетов, к методам налогового планирования, при котором четко рассчитывается обоснованность применения способа расчета налоговых платежей, того или иного налогового сбора.
Для определения налоговой политики ОАО «Гостиница Волга» учитываются следующие факторы:
1. Предприятие является коммерческой организацией.
2. Форма предприятия — открытое акционерное общество.
3. ОАО «Гостиница Волга» находится на стадии экономического роста в своей хозяйственной деятельности.
4. По размеру предприятие относится к субъектам среднего бизнеса.
5. Проведение налоговой политики инициирует директор предприятия и главный бухгалтер.
Основными стадиями налоговой политики является выбор месторасположения организации, выбор правовой формы предприятия, формирование текущей налоговой политики, принятие решений по наиболее рациональному размещению активов.
В соответствии с регистрационными документами компания зарегистрирована на территории города Казани, ул. Саид Галеева, дом 1. Выбор месторасположения определен стандартной моделью поведения экономического субъекта — компания зарегистрирована там, где находятся производственные активы.
Организационно-правовая форма — открытое акционерное общество, определена не с позиции налоговой политики, а решением учредителей и акционеров.
При определении текущей налоговой политики ОАО «Гостиница Волга» использует методы налогового планирования. Основным регламентирующим документом предприятия в области налоговой политики является учетная политика для целей налогообложения.
Предприятие ОАО «Гостиница Волга» является налогоплательщиком целого ряда налоговых платежей:
1. налога на имущество;
2. налога на прибыль;
3. налога на доходы физических лиц;
4. единого социального налога;
5. налога на добавленную стоимость.
В структуре налоговых платежей большую часть занимает НДС, величина которого составляет 80% от общей величины налоговых выплат.
В ходе работы в ГЛАВЕ 3 дан ряд рекомендаций по формированию ясной, понятной и прозрачной учетной налоговой политики. Даны рекомендации по использованию регистров налогового учета для отражения данных по налогам и сборам.
В период работы с 2008 по 2009 год ОАО «Гостиница Волга» несла убытки, поэтому не имело выплат по налогу на прибыль.
В главе 3 подробно рассмотрены способы минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль — создание резервов, завышение арендных и эксплуатационных расходов, использование консультационных услуг, ввод обязательной корпоративной формы одежды и др.
При расчете налога на прибыль используются два элемента налоговая база и ставка. Налоговая база определяется величиной расходов и доходов, размер которых предприятие может искусственно завышать. Для расчета доходов и расходов используется метод начисления. Размер налоговой ставки определяется местом регистрации предприятия.
Важным для налоговой политики предприятия является наличие в Российской Федерации несколько видов налогообложения — общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.
В 2010 году на ОАО «Гостиница Волга» проведена реструктуризация. В отдельные компании выделены услуги по хранению автомобилей на платных стоянках и услуги общественного питания. Это позволит компании реализовывать услуги ресторана и платной стоянки не только для гостей гостиницы, но и для жителей города Казани, что приведет к росту валовой выручки.
Деятельность по оказанию услуг общественного питания и услуг хранения автомобилей облагается на территории города Казани единым налогом на вмененный доход.
Для оценки эффективности использования методов налоговой политики на ОАО «Гостиница Волга» рассчитаны коэффициенты налоговой нагрузки и налогового бремени предприятия.
Налогоемкость продаж ОАО «Гостиница Волга в 2008 году составила 0,16 в 2009 году 0,09. Снижение показателя объясняется качественной налоговой политикой и увеличением объема валовой выручки.
Размер налоговой нагрузки ОАО «Гостиница Волга» в 2008 году составил 16,24%, а в 2009 году 9%. Отмечается положительная динамика к снижению.
Как отмечалось выше, предприятие находится в стадии перехода со стандартной модели поведения к методам налогового планирования. Именно от того как менеджмент компании справится с данным переходом будет определяться и совершенствоваться налоговая политика ОАО «Гостиница Волга» в будущем.
1 Нормативно-правовые материалы:
Конституция (Основной закон) РФ. М., 1994.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.
07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 5.
08.2000 № 117-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.
07.1998 года № 34н, в редакции приказов Минфина России от 18.
09.2006 года № 116н, от 26.
03.2007 № 26н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.
10.2000 № 94н, в редакции приказа Минфина России от 18.
09.2006 № 115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.
10.2008 года № 106н).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.
07.1999 года № 43н, в редакции приказа Минфина России от 18.
09.2006 года № 115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.
11.2002 года № 114н, в редакции приказа Минфина России от 11.
02.2008 № 23н).
Федеральный закон от 24.
07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ Письмо ФНС России от 9 октября 2006 года № 02−7-11/223@
Письмо ФНС России от 18 января 2006 года №ГИ-6−22/31@
Письмо Минфина России от 28 декабря 2005 года № 03−11−02/86
Постановление Правительства РФ от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Приказ Минэкономразвития РФ от 27.
10.2010 N 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год»
Решение Казанской городской Думы от 26 сентября 2007 г. N 3−21 «О внесении изменений в решение Представительного органа муниципального образования города Казани от 29.
11.2005 N 3−3 «О едином налоге на вмененный доход»
2. Специальная литература:
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000.
Белей О. А. Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и общего режима / О.А.Белей//Российский налоговый курьер.-2009.-№ 24
Белова В. Простые правила, следуя которым вы уменьшите «упрощенный» налог на страховые взносы /Главбух. — 2010.-№ 14
Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. — 2001. — № 8. С.40−42.
Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент. — М.: Высшее образование, 2009. — 360 с.
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 768 с.
Кожинов В. Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2002. — 160с.
Колчин С. П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: БИНФА, 2009.
Кондраков Н. П. Учетная политика на 2011 год в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета — М.: Рид Групп, 2010. — 208 с.
Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку»: экспресс-курс для самостоятельных людей. — М.: «ЭКСМО» — 2010.
Лубкова О.В., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка в 2011»: практическое руководство. — М.: Омега, 2010.
Лубкова О.Ю., Фирстова С. Ю., Сергеева Т. Ю. «Вмененка и упрощенка по новому». — Ай Пи Эр Медиа, 2010.
Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент. — М.: Эксмо, 2009. — 768 с.
Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. -М.: Омега, 2010.
Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008.
Налоги и налогообложение; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской: учебник для Вузов. — СПб.: Питер, 2007.
Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009.
Налоговое планирование / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. — СПб.: Питер, 2004. — 634с. — С.
435.
Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., доп.: в 4 т., т.2/ Сост. В. М. Прудников. — М.: ИНФРА-М, 2009.
Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственнофинансовой деятельности. Учебное пособие. — М.: ЮТИС, 2010.
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2010.
Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. — М.: ООО «Нитар альянс». — 2009.
Подкопаев М. В. Совмещение УСНО и ЕНВД — что говорят чиновники/ М.В. Подкопаев//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 3.
Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — М.:ИНФРА-М, 2006. — 480с.
Рексин А. В. Финансовый менеджмент. — М.: МГИУ, 2008. — 224 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 336 с.
Савчук В. П. Управление прибылью и бюджетирование: Учебник. — М.: Бином, 2010. — 268 с.
Семинихин В. В. Ограничения для применения ЕНВД/ В.В. Семенихин// Налоговый вестник. — 2009. — № 10.
Скрипченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -СПб.: Питер, 2010.
Сосновская О. И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. — 2-е изд. — М.: Экзамен, 2009. — 221 с.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В. Г. Астахова — М.: Издательство «Мар
Т", 2010.
Теплова Н.А. 13 типичных неучитываемых затрат/Н.А.Теплова// Упрощенка.-2008.-№ 12.
Теплова Т. В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. — М.: ГУ ВШЗ, 2008. — 504 с.
Тихонов Д. Н. Основы налогового планирования. — М.: Инфограф, 2008. — 192с.
Тренев Н. Н. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 495 с.
Уткин Э. А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: Зерцало, 2008. — 265 с.
Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М. А. Поукока и А. Х. Тейлора. — М.: ИНФРА-М,. 2008. — 479с.
Финансовый менеджмент / Под ред. В. С. Золотарева. — Ростов н/Д.: Феникс, 2009. — 223 с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Н. В. Колчиной. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 447 с.
Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. — М.: Перспектива, 2008. — 519 с.
Финансы: Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 382 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Теория финансового анализа. (М.: ИНФРА-М, 2009. (208 с.
Экспресс-консультации по применению «упрощенки"/Главбух. — 2010.-№ 18
www.minfin.ru
www.nalog.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОАО «ГОСТИНИЦА ВОЛГА» ЗА 2009 ГОД.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ОАО «ГОСТИНИЦА ВОЛГА» ЗА 2009 ГОД.
