Аудит денежных средств

Организационная структура управления компании иерархическая и состоит из четырех основных уровней. Рассмотрим на следующей схеме:

Рис. 3 Структура управления ООО «ВС"Отметим, что на предприятии ООО «ВС» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой. Что же касается внутренней структуры бухгалтерии, то она имеет линейный (иерархический) тип организации, то есть все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Структура данной службы установлена по предметному признаку, то есть подразумевает распределение учетных процедур между работниками в связи с определенными группами объектов учета. Так, в составе бухгалтерии выделены секторы учета материалов, учета заработной платы, учета кассы и банка, учета с кредиторами и дебиторами. Бухгалтерия тесно связана со всеми структурными подразделениями предприятия, поскольку все подразделения и службы предоставляют в бухгалтерию необходимые данные для учета и контроля. Организация бухгалтерского учета в компании ООО «ВС» представлена следующим образом. Организация ведет бухгалтерский и налоговый учет на всех участках при помощи программы «Бух

Софт: Предприятие". Учетная политика на ООО «ВС» утверждается приказом руководителя организации, а формируется главным бухгалтером. Положения учетной политики распространяются на все структурные подразделения организации независимо от их организационно — правового статуса. На анализируемом предприятии применяется первичная документация унифицированной формы, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.

10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету…». Формальный график документооборота в ООО «ВС» отсутствует. В целом движение документов можно представить следующим образом.

При покупке заключается договор, который визируется коммерческим директором и главным бухгалтером. Все договоры на сумму свыше 60 тысяч рублей визируются генеральным директором. Копия договора передается в бухгалтерию сразу после подписания, оригиналы хранятся в коммерческом отделе до исполнения, после чего они передаются в архив. Первичные документы, получаемые от контрагентов, передаются в бухгалтерию после проверки ответственным менеджером по договору на предмет соответствия условиям договора. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов и делает соответствующие проводки в бухгалтерской системе. Платежи по договорам обязательно авторизуются коммерческим директором.

Сроки платежей отслеживают ответственные менеджеры по договорам. Платежи осуществляются через систему банк-клиент ответственным бухгалтером. В ООО «ВС» движение денежных средств осуществляется безналичным и наличным путем. Формы безналичных расчетов предусмотрены в договорах, заключенными между организацией и банками. А для осуществления расчетов с наличными деньгами организация имеет кассу, применяя контрольно — кассовую технику и не использует пластиковых карт, а также бланков строгой отчетности. В кассу деньги поступают с расчетного счета в банке, от покупателей, а также в виде неиспользованных сумм и так далее. Для учета кассовых операций используются типовые формы первичных документов:

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

расчетная и платежная ведомости. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером по кассе в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса», к которому открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.

3. «Денежные документы». На субсчета 50.1 учитываются денежные средства в кассе, а на субсчете 50.2 учитываются наличие и движение денежных средств. Отчетность о движении денежных средств отражается в форме № 4.

3.2. Проведение аудита денежных средств на ООО «ВС"В 2010 году ООО «ВС» успешно прошла проверку независимыми аудиторами (ООО «Эксперт-аудит»). По результатам проверки выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету денежных средств. Основными источниками аудиторской информации при проверке денежных средств ООО «ВС» были: кассовая книга;

отчеты кассира;

приходные и расходные кассовые ордера;

журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

авансовые отчеты;

оправдательные документы к кассовым документам;

журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»; договор банковского счета;

платежные поручения, требования;

чековая книжка;

кредитные договоры;

реестры чеков;

выписки банков;

бухгалтерский баланс (форма № 1, строка 261);отчет о движении денежных средств (форма № 4) и другие. Сначала в ООО «ВС» был рассчитан показатель — степень аудиторского риска. Определив степень аудиторского риска, можно перейти к расчету уровня существенности. Расчет осуществлялся с учетом методики, рекомендованной стандартами. Таблица 2Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, тысяч рублей

Доля, %Уровень существенности для базового показателя

Основные средства283 514

Дебиторская задолженность 10 255

Денежные средства2354

Собственный капитал 3 051 031

Кредиторская задолженность 721Балансовая прибыль93 109

Итого790−64Единый показатель уровня существенности: 60: 6 = 10. Разброс индивидуальных значений существенности довольно велик, и все они сильно отличаются от среднего. Следовательно, не имеет смысла исключать какие-либо величины из дальнейших расчетов. Денежные средства составляют 0,29% от валюты баланса. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на их уровень не выявлено. Нет подозрений на мошенничество, не было недостач или потерь, злоупотреблений, нет выявленных ошибок в прошлых периодах. При расчете трудоемкости аудиторской проверки ООО «ВС» принимались во внимание следующие факторы (таблица 3):Таблица 3Определение трудоемкости проверки денежных средств

Наименование фактора

ОписаниеПовышает трудоемкость

Понижает трудоемкость

Количество операций

Среднее+Наличие особых видов операций Нет+Система учета

Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL+Анализ результатов прошлых проверок Нет замечаний в части учета денежных средств+Аудиторские риски

Низкие+Организация документооборота, квалификация персонала

Нет утвержденного графика документооборота. Квалификация персонала средняя+Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде

Не имели места+На основании расчетов уровня существенности, анализа контрольной среды, аудиторских рисков и других рассмотренных выше факторов была подготовлена программа аудита денежных средств, включающая следующий перечень аудиторских процедур. Рассмотрим в следующей таблице:

Таблица 4Программа аудита денежных средств в ООО «ВС"Проверяемая организация: ООО «ВС» Отчетный период: 2009 год

Секция: денежные средства

Трудоемкость проверки, всего 380 часов

Трудоемкость проверкисекции 110 часов

Состав аудиторской группы: Смирнов С. В., Радугина Р. Ф., Мальцева Н. А. Руководитель проверки: Смирнов С. В. Планируемый аудиторский риск: низкий№Перечень проверяемых вопросов

Ссылка на аудиторские процедуры

Рабочие документыаудитора1Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности ибухгалтерского учета

Проверка соответствия данных формы 1 на 31.

12.2009 с остатками по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других на 1.

01.2009

Лист контроля № 12Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка приходных и расходных ордеров, платежных поручений, требований, чеков, авансовых отчетов и так далее

РД № 13Проверка операций по поступлению денежных средств

Проверка договоров с юридическими лицами

Проверочный лист № 24Проверка операций по выбытию денежных средств

Проверка расходных кассовых ордеров, выписок банка

РД № 25Проверка порядка отражения операций по учету денежных средств счетах бухгалтерского учета

Проверка наличия таких операций на счетах в журнале регистрации хозяйственных операций

РД № 36Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства

Сравнение содержания учетной политики в части денежных средств

Лист контроля № 27Правильность ведения аналитического учета

Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 50, 51 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам

Лист контроля № 3Следующими по программе процедурами предусмотрен аудит первичных документов учета денежных средств. При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. Расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга были проверены сплошным методом, остальные документы — выборочно. На первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствуют печати. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета денежных средств приведены ниже в виде рабочего документа. Таблица 5Сравнение данных главной книги с балансом Показатель

По главной книге на 01.

01.2009

По главной книге на 31.

12.2009

Счет 50, 5 124 200

По строчке 261 формы 124 200

Расхождения00Таким образом, можно сделать вывод, что в организации ООО «ВС» при проведении годовой аудиторской проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета денежных средств выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было. По результатам проверки ООО «ВС» было выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету денежных средств. Заключение

В ходе сделанной работы получены следующие теоретические и практические выводы:

Во-первых, учет денежных средств представляет важный участок работы на предприятии, связанный с получением подробной информации о деятельности предприятия и ее результатах. А как следствие этого важным аспектом является и проведение непосредственно аудита денежных средств. Во-вторых, следует отметить, что непосредственный процесс аудита денежных средств занимает одно из главных мест в процессе проведения общего аудита любого предприятия. Чтобы получить необходимые доказательства и в дальнейшем составить свое профессиональное мнение по деятельности организации, в частности учета денежных средств аудитору следует изучить множество вопросов, касающихся непосредственно получения аудиторских доказательств. На основании проведенной проверки руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета денежных средств, о правильности отчислений расходования сумм и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет такого участка, как денежные средства. Аудитор в ходе проверки выявляет нарушения, искажения и исправления различного характера. Аудиторская фирма при выявлении ошибок может давать конкретные рекомендации для определенного участка деятельности организации. В-третьих, следует учесть во внимание, что на сегодняшний день существуют различные пути совершенствования методики организации учета денежных средств.

Это и правильный выбор способа наблюдения за объектами, и верный выбранный метод контроля учета. Это позволит исключить вероятность возникновения в организации различного рода ошибок. В-четвертых, на изучаемом объекте исследования — ООО «ВС» при проведении годовой аудиторской проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета денежных средств выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было. По результатам проверки ООО «ВС» было выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету денежных средств. В-пятых, хочется отметить также тот факт, что эффективности аудиторской работы способствуют не только профессионализм и компетентность аудитора, но и доброжелательность, лояльность по отношению к клиенту, а также ответственность аудитора за последствия его проверок. Результаты аудиторской проверки состоят не только в выявлении ошибок и констатации соответствующих фактов, но и в помощи, оказываемой клиенту со стороны аудитора для их устранения. В итоге будет достигнута общая цель — достоверное отражение вбухгалтерской отчетности финансового состояния клиента, в частности — денежных средств. Список использованной литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗФедеральный закон от 21.

11.1996года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете"Приказ Минфина России от 22.

07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций"План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.

10.2000г. № 94нФедеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности.

ростов «Феникс», 2007.-217с.Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольского, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред.

проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перер.

и допол. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583с. Горожанина Е. А. Аудит, 2008. — изд-во «

Дашков и К". — 368с. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемптер В. Б., Принцева С. А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник 2 -е изд., перер. И доп. — СПб «Юридический центр Пресс», 2006. ;

680с.Литвин Д. В., Богданова Е. П. Аудит: университетская серия, 2008 — 256с. Лебедева Е. М. Аудит, изд-во «Академия», 2009 — 176с. Подольский В. И. Аудит. — «Юнити-Дана», 2008. — 368с. Соколенко А. А. Организация учета денежных средств и расчетных операций, 2008. -

Феникс. — 219с. Терентьева М. М. Аудит, 2010. — «Феникс».

— 316с.