Учитывая тот факт, что в деятельности предприятия лизинговые схемы не использовались, то изменения учетной политики вступят в силу, с года, следующего за годом изменения учетной политики, но искажения информации не произойдет. Таким образом, не будет нарушен принцип сопоставимости и последовательности применения учетной политики и учета в организации.
Также в учетной политике отсутствует ряд таких положений как постановка материалов на учет, что также должно быть отражено в виде: материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Компании на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты на приобретение материалов формируются в соответствии с положениями раздела II ПБУ 5/01.
Фактическая себестоимость материалов, полученных Компанией безвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (в сумме, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).
В виду того, что предприятие занимается торговлей игрушками, то целесообразно включить в учетную политику положение по учету Тары: Учет тары ведется на счете 10 «Материалы» на двух субсчетах: на субсчете 101 «Сырье и материалы» учитываются тара: коробка аналогично порядку учета других видов материалов. на субсчете 102 «Многооборотная тара» учитывается многооборотная тара (ящики, поддоны, полипропиленовые прокладки) по учетной стоимости, устанавливаемой предприятием исходя из конъюнктуры рынка.
При формировании учетных цен на тару разница между фактическими затратами на ее приобретение (без НДС) и учетными ценами относится на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Ежемесячное распределение этих отклонений производится по методу среднего процента при выбытии, списании и реализации тары.
Также следует дополнить учетную политику таким положение как: Порядок списания расходов будущих периодов. В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Положение компании по финансовым отчетам свидетельствует о привлечении компанией кредитов, однако в учетной политике положение о кредитах отсутствует, что является грубым нарушений условий учета и отчетности. По финансовой отчетности и учетной политике не ясно, каким образом предприятие получает финансовые ресурсы для осуществления своей деятельности. В учетную политику следует включить раздел: Порядок учета кредитов и займов.
Суммы краткосрочных кредитов отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Суммы долгосрочных кредитов отражаются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В соответствии с п. 5 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом МФ РФ от 02.
08.01г. № 60н краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность не осуществляется. В соответствии с п. 18 ПБУ 15/01, при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
В соответствии с п. 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, учитываются в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. В соответствии с ПБУ 15/01 п. 26 затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Финансовая отчетность ЗАО «СИМБА» отражает наличие кредиторской и дебиторской задолженности, формирование и учет которой также не отражен в учетной политике компании. Учетную политику следует дополнить: Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности по распоряжению руководителя предприятия. Штрафы, пени, неустойки относятся на результаты деятельности (прочие расходы или доходы) в том отчётном периоде, когда они были признаны или присуждены по решению суда.
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.
По форме предоставления отчетности в Учетной политике отражено, что бухгалтерская служба предоставляет все формы бухгалтерской отчетности. Данное положение следует дополнить, что предприятие представляет отчётность в Федеральную службу госстатистики и иным заинтересованным пользователям. Отчетность Компании составляется в рублях.
Учетная политика для целей налогообложения отражает учет не всех налоговых платежей, осуществляемых организаций. Предложения, которые хотелось бы внести в учётную политику ЗАО «СИМБА» для целей налогообложения заключаются в следующем в отношении налогового отдела бухгалтерии: заметим, что не все бухгалтера знают и применяют последние нововведения в части налогообложения. По сути этим досконально занимаются налоговые органы. Для этого фактически они и существую. На протяжении ряда лет отдел налоговой бухгалтерии остается в прежнем составе, как правило, в этом отделе работают ревизоры. А так как ревизия дело прошлых лет, взгляд на налоговую бухгалтерию с позиции новшеств и изменений не существенен. Хотелось бы заметить следующее: для работы с налоговыми органами в тесном контакте необходимо проходить обучение в учебно-методическом центре при Налоговой организации, что требует дополнительных материальных затрат. Было бы рационально заключить договор о налоговом обслуживании с ЗАО «СИМБА» относительно налоговых вопросов, при формировании бухгалтерской отчётности. Что было бы верным решением относительно правильности и достоверности бухгалтерской отчётности.
Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности. Все решения, принимаемые экономическим субъектом в процессе разработки системы внутреннего нормативного регулирования с учетом собственных индивидуальных особенностей, фиксируются во внутренних документах, среди которых учетная политика занимает ведущее место.
Разработку основных приложений технического аспекта (рабочий план счетов, правила документооборота, порядок проведения инвентаризации, формы первичных документов и документов для внутренней отчетности, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями), которые утверждаются в учетной политике, следует возложить на лиц, осуществляющих внутренний контроль экономического субъекта. Внутренний контроль будет наиболее действенным в том случае, если средства контроля встроены в инфраструктуру экономического субъекта и являются частью самого экономического субъекта. Это позволит избежать неоправданных затрат и быстро отреагировать на изменение условий и среды деятельности. Модель функциональной взаимосвязи внутреннего контроля представлена на рис.
Рис. 10. Модель функциональной взаимосвязи внутреннего контроля в системе принятия решений В результате в ЗАО «СИМБА» будет иметь место разграничение комбинации правомочий и появление права оперативного и стратегического управления и контроля как относительно самостоятельного правомочия, закрепленного за системой внутреннего контроля.
Влияние учетной политики на налогообложение заключается, в первую очередь, в минимизации налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ЗАО «СИМБА» для увеличения показателя прибыли используется весь инструментарий учетной и договорной политики, и это во многом определяет инвестиционную конкурентоспособность. Поэтому метод определения налогового потенциала экономического субъекта, заключается в соразмерности показателя бухгалтерской прибыли до налогообложения (Пб), отраженной в отчете о прибылях и убытках, и показателя налогооблагаемой прибыли в налоговом учете (Пн) с учетом суммы показателей постоянных разниц (ПР). При этом под постоянными разницами в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитывающиеся при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При соотношении Пб — ПР > Пн — налоговый потенциал можно считать высоким, отражающим планомерно направленную деятельность по минимизации налога на прибыль.
Соотношение Пб — ПР ≤ Пн показывает, что налоговый потенциал не будет реализован.
Разработку учетной политики целесообразно производить во взаимообусловленной связи с договорной политикой.
Таким образом, подводя итог, следует отметить, что учетная политика в исследуемой компании не отражает всех операций, проводимых в компании. По итогам анализа предложены ряд дополнений, которые позволят более точно проводит учет хозяйственной деятельности предприятия, что может отразиться на показателях финансовой отчетности, а также ряд дополнений, которые позволят расширить деятельность предприятия, которые ранее не использовались.
Заключение
Таким образом, в современных условиях для эффективного руководства деятельностью хозяйствующих субъектов необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной информацией.
В свою очередь для организации и постановки учетной системы, в рамках которой происходит формирование подобной информации, необходима эффективная учетная политика. Учетная политика формируется на предприятии в обязательном порядке. Основные моменты формирования учетной политики закреплены в Положении по бухгалтерскому учету 1/08. Нормативная база по учетной политике претерпела изменения, однако, на сегодняшний день система формирования учетной политики прописана со стороны законодательных и нормативных актов более подробно.
Важность формирования адекватной учетной политики обусловлена не только тем, что без этого невозможно сформировать достоверную отчетность при приемлемых расходах на ведение учета, но еще и тем, что любые изменения в учетной политике нежелательны, поскольку входят в противоречие с такими принципами, как последовательность применения учетной политики и сопоставимость отчетных показателей.
После окончания формирования учетной политики предприятия, утвержденный документ должен быть оформлен надлежащим образом в форме приказа или распоряжения по данной организации.
При проведении аудиторской проверки учетной политики необходимо установить:• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями финансовой отчетности;
• соблюдение учетной политики.
Выбор техники, формы и организации управленческого аспекта учетной политики заключается в разработке рабочего плана счетов; формы и организации управленческого учета.
Предметом дипломной работы является учетная политика ЗАО «СИМБА». На данный момент ЗАО «СИМБА» является одним из ведущих производителей детских игрушек в мире.
Анализ финансового состояния ЗАО «СИМБА» показал, что предприятие работает с прибылью, однако его финансовая устойчивость вызывает сомнения, т.к. доля заемных средств предприятия превышает 90% активов компании. Финансовая отчетность компании позволяет сделать вывод о том, что предприятие использует заемные средства для увеличения оборачиваемости оборотного капитала. Также, на основании информации о забалансовых статьях можно сделать вывод о незначительной увеличении доли собственных средств за счет снижения доля арендуемых основных средств.
Основные положения учетной финансовой политики ЗАО «СИМБА» устанавливают ключевые моменты в организации учетной деятельности на предприятии. Организация бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой предприятия.
В учетной политике отсутствует описание более подробного содержания таких положений как план счетов, порядок проведения инвентаризации с указанием инвентаризируемых объектов.
Возможно уже на сегодняшний день не объективные результаты, отраженные в финансовой отчетности. Не верное разнесение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета искажает реальную ситуацию по финансовому положению компании.
Подробное описание способов и методов учета, исключат ошибки в учете хозяйственных операций компании.
Финансовое положение компании показало, что у компании велика доля заемных средств. Собственные средства компании занимают меньше 1% от всех оборотных средств компании. При этом возможно использование лизинговых схем приобретение имущества, для целей развития производства. Для этого в учетную политику должны быть внесены изменения, отражающие работы по лизинговым схемам привлечения ресурсов.
Учитывая тот факт, что в деятельности предприятия лизинговые схемы не использовались, то изменения учетной политики вступят в силу, в года, следующего за годом изменения учетной политики, но искажения информации не произойдет. Таким образом не будет нарушен принцип сопоставимости и последовательности применения учетной политики и учета в организации.
В виду того, что предприятие занимается торговлей игрушками, то целесообразно включить в учетную политику положение по учету Тары.
Положение компании по финансовым отчетам свидетельствует о привлечении компанией кредитов, однако в учетной политике положение о кредитах отсутствует, что является грубым нарушений условий учета и отчетности. По финансовой отчетности и учетной политике не ясно каким образом предприятие получает финансовые ресурсы для осуществления своей деятельности. Учетную политику следует включить раздел: Порядок учета кредитов и займов Финансовая отчетность ЗАО «СИМБА» отражает наличие кредиторской и дебиторской задолженности, формирование и учет которой также не отражен в учетной политике компании.
По форме предоставления отчетности в Учетной политике отражено, что бухгалтерская служба предоставляет все формы бухгалтерской отчетности. Данное положение следует дополнить: Общество представляет отчётность в Федеральную службу госстатистики и иным заинтересованным пользователям Отчетность Компании составляется в рублях.
Таким образом, подводя итог, следует отметить, что учетная политика в исследуемой компании не отражает всех операций, проводимых в компании. По итогам анализа предложены ряд дополнений, которые позволят более точно проводит учет хозяйственной деятельности предприятия, что может отразиться на показателях финансовой отчетности, а также ряд дополнений, которые позволят расширить деятельность предприятия, которые ранее не использовались.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 21.
11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.
07.98 г. (в редакции от 25.
10.2010 г.).
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31.
10.2000 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/2008
Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н (в редакции от 08.
11.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 г. № 43н (в редакции от 08.
11.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» — ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 г. № 44н (в редакции от 25.
10.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.
03.2011 г. № 26н (в редакции от 25.
10.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» — ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.
11.98 г. № 56н (в редакции от 20.
12.2007 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (в редакции от 08.
11.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н (в редакции от 08.
11.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» — ПБУ 14/07. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.
12.2007 г. № 153н (в редакции от 25.
10.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» — ПБУ 15/08. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 107н (в редакции от 08.
11.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.
11.2002 г. № 114н (в редакции от 25.
10.2010 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» — ПБУ 12/2010
Утверждено Приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 143н.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности» — ПБУ 22/2010
Утверждено Приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 144н.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» — ПБУ 23/2011
Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.
02.2011 г. № 11н.
Международный бухгалтерский стандарт (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».
Международный бухгалтерский стандарт LAS 16 «Основные средства».
Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ от 6 октября 2008 г. N 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
— 2008. — N 44.
— С. 87−92.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13.
06.95 г.
Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2009. 688 с.
Бакаев, А. С. Учетная политика предприятия / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман. — 2-е изд., перераб. — М.: Бух. учет, 1995. — 111с.
Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э. Гущина. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. — 342 с.
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскнна Л. В. Финансовый анализ: учеб. пособие. — М. :
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 344 с.
Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Для студентов ВУЗов:
3-е изд. перераб. и доп. Издательский дом Дашков и К, 2009. 484 с.
Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками: Пер. с англ.
СП.: Питер.-2009.-240с Бобылева А. З. Финансовые управленческие технологии: Учебник/ МГУ им. М. В. Ломоносова.
М.: Инфра-М, 2008. 491 с.
Бычкова С.М., Макарова Н. Н. Влияние учетной политики на оценку вероятности несостоятельности (банкротства) организации // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 2.-с.13−16
Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, Джон, М. Основы финансового менеджмента. — М.: ООО «И.Д. Вильямс». -2008.-1232с.
Волегова Н.В. МСФО и РСБУ: Основные отличия // Управленческий учет и финансы.-2011.-№ 1.-с.10−24
Гомонко Э. А. Управление затратами на предприятии: Учебник/ Э. А. Гомонко, Т. Ф. Тарасова.
М.: Кнорус, 2010. 320 с.
Грачева М. Е. Учетная политика: анализ нормативных документов и перспектив их развития // Международный бухгалтерский учет-2010.-№ 14.-с.19−25
Гуляев Н. С. Обоснование учетной политики для управленческого учета // Управленческий учет.-2010.-№ 4.-с.35−43
Дедюхина Н. В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики // Управленческий учет.-2009.-№ 5.-с.84−93
Исаев Д. Стандартная система управления предприятием // Финансовая газета.- № 14, 17, 18, 21, апрель, май .-2009г.
Кришталева Т.И., Демина И. Д. Учетная политика организации на 2011 год как основной этап принятия управленческих решений // Бухгалтерский учет.-2011.-№ 4.-с.9−13
Лапенков В.И., Сангадиев З. Г. Технико-экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. — Улан-Удэ.: Изд-во ВСГТУ, 2010. 240 с.
Лиференко Г. Н. Финансовый анализ предприятия.
М: Издательство «Экзамен», 2009. -с.312
Лихачева О. Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учебное пособие/ О. Н. Лихачева, С. А. Щуров; Под ред. И. Я. Лукасевича.- 2-е изд.- М.: Вузовский учебник, 2009. 288 с.
Макарова Н. Н. Анализ подходов к формированию учетной политики // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 3.-с.68−74
Макарова Н. Н. Влияние учетной политики на оценку бухгалтерского и налогового риска // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 2.-с.45−49
Малиновская Н. В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика.-2009.-№ 9.-с.38−40
Рогова Е. М. Управление финансами предприятия в условиях кризиса: С комментариями экспертов/ Е. М. Рогова, Е. А. Ткаченко, А. С. Соболев.
СПб.: Изд-во Вернера Регена, 2009. 216 с.
Терехова В. А. Учетная полтика организации // Все для бугалтера.-2009.-№ 4.-с.2−4
Чая В.Т., Рожкова Е. В. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 9.-с.15−23
Чая В.Т., Чая Г. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник.- 2-е изд. перераб. и доп.-М.КНОРУС, 2008. 304 с.
Шешукова Т.Г., Орлов Д. В. Аудит политики для целей налогообложения // Экономический анализ: теория и практика.-2010.-№ 12.-с.48−52
Шишкова Т.В., Козельцева. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник — М. ЭКСМО, 2009. 311 с.
Шмакова О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 11.-с.15−19
Приложение 1
Формирование финансовой политики предприятия
Иерархия целей и стратегий Цели Стратегии Уровень фирмы в целом — прибыльный рост бизнеса (20%)
— рост стоимости бизнеса (20%)
— рентабельность бизнеса (20%)
— удовлетворенность клиентов (80%) — портфельная стратегия
— стратегия интеграции
— инновационная стратегия Уровень маркетинга — рыночная доля (0,44%)
— узнаваемость фирмы (80%)
— лояльность потребителей (30%)
— рост числа потребителей (20%) — стратегия относительно рыночной доли
— стратегия позиционирования
Уровень маркетинг-микса Товарно-ассортиментная политика — доля инновационных товаров в общем числе товаров (20%)
— прирост инновационных товаров (20%)
— стратегия инновации/имитации
— стратегии вариации (дифференциация, диверсификация)
— сервисная стратегия
Сбытовая политика — объем сбыта — общий (2760 т.р.)
— прибыльность (20%)
— выбор вида охвата рынка (избирательный)
— выбор канала сбыта (прямой, независимый, вид каналов — традиционные) Ценовая политика — сохранение уровня рентабельности (20%)
— максимальная дифференциация скидок (0 — 20%) — ценовая политика (проникновения)
— политика скидок Коммуникативная политика — эффективность рекламы (0,5%)
— эффективность стимулирования сбыта (10%) — выбор бюджета средств коммуникации
— PR-стратегия
Приложение 2
Сводные данные по методикам разработки финансовой стратегии Автор методики Достоинства методики Недостатки методики И. А. Бланк Проста в применении, четко прописан алгоритм разработки и выбора финансовой стратегии, механизм выбора финансовой стратегии предложен с учетом многих факторов Предлагается всего три вида финансовой стратегии. Данные стратеги не достаточно конкретизированы. Механизм выбора финансовой стратегии затруднен т.к. при оценке стратегической финансовой позиции компании могут быть образованны стратегические финансовые позиции не совместимые друг с другом. В качестве методов оценки стратегической финансовой позиции компании используются SWOT и PEST — анализ, которые имеют ряд существенных недостатков З. Аминова «Путешествие» из квадранта в квадрант предложенной матрицы делает возможныманализ стратегии предприятия в динамике.
Можно не только сформулировать финансовую стратегию, но и модифицировать ее в результате изменения каких-либо параметров функционирования предприятия. Предложенные стратегии позволят предприятию принимать ре-шения о комплексном использовании всех пассивов и активов Недостаточно прописан методический аппарат, отсутствуют ориентиры разработки финансовой стратегии компании. Затронуто только две области финансовой стратегии, а именно изменение заемных средств компании и реализация инвестиционных проектов. Финансовая стратегия намного многограннее, чем ее представляет автор методики, поэтому много аспектов остаются за гранью выбора финансовой стратегии не затронутыми, а именно работа на рынке ценных бумаг, на валютном рынке, осуществление выбора ценовой политики компании. Существует огромное количество возможных сценариев, что может затруднить выбор вида финансовой стратегии — необходимо точно идентифицировать положение предприятия Фирма Arthur D. L ittle.
Проста в применении и более точно указывает направление деятельности компании. Исходя из рекомендации матрицы, определяется размер прибыли, инвестиций и денежного потока. В основе анализа лежит концепция жизненного цикла отрасли Представлен ограниченный набор стратегий, в которых не меняется жизненный цикл, тем самым не учитывается динамика окружающей среды. Методический аппарат в плане разработки финансовой стратегии — отсутствует.
Не все области финансовой стратегии четко прописаны и затронуты А. П. Градов Предлагает уточненные финансовые стратегии. Более многогранно представляется финансовая стратегия, поэтому предлагается ряд возможных сценариев поведения компании в области рынка ценных бумаг, рынка капитала, возможные стратегии ценообразования и инвестиций, как одних из составляющих финансовой стратегии Отсутствуют четкие методические описания по разработке финансовой стратегии. Не ясно, в какой конкретно ситуации компания должна использовать ту или иную стратегию (мотивация выбора). Слабо определены виды финансовой стратегии. Не достаточно полно и четко прописывается поведение компании на рынке денег и рынке ценных бумаг. Не указывается целесообразность и эффективность операций на рынке «коротких» и «длинных» денег, а просто предлагается ряд способов, приемов, с помощью которых можно максимально приблизиться к поставленной цели. Отсутствие применения инструментов стратегического финансового анализа и формирования стратегических це-лей финансовой деятельности, а также подмена направлений финансовой стратегии отдельными финансовыми операциями, что является весьма сомнительным Приложение 3
Оценка управления финансами в ЗАО «СИМБА»
№ Подсистема управления финансами Степень реализации 1
1.1
1.2 Организационное обеспечение управления финансами.
Структура и состав финансовой службы Подразделения финансовой службы Численность подразделений Уровень экономической квалификации управленческого персонала
Степень формализации управленческих процедур
Положение о финансовой службе, должностные инструкции
Финансовая служба состоит из трех человек.
Все сотрудники являются квалифицированными в своей области Организация отдела на сегодня проведена не вполне регламентировано. Документов, определяющих финансовую политику и финансовую культуру на предприятии пока нет. Некоторые наиболее важные решение в области финансовых потоков принимаются непосредственно директором, что является большим недостатком.
2.1
2.
2. Финансовое планирование
Направления планирования финансово-хозяйственной деятельности планирование объемов реализации планирование затрат
планирование потребностей в оборотных средствах
планирование потребности в персонале и фонда оплаты труда планирование прибыли составление плана движения денежных средств
Степень реализации финансового планирования на предприятии
Разработка финансовой стратегии Текущие планирование финансовой деятельности
Разработка оперативных планов и их привязка к центрам ответственности
Система планирования только начинает организовываться. Система управленческого учета была введена с момента открытия предприятия, что позволило руководству предприятия оперативно реагировать при управлении и планировании деятельности предприятием с самого начала.
Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:
— планирование;
— определение затрат и контроль;
— принятие решений.
Состав управленческой отчетности, а также степень ее детализации зависят от того, кому предоставляется информация. На предприятии ООО «Комета» данные управленческого учета формируются только для Экономиста и Директора.
При этом Экономистом постоянно ведется контроль по соответствию расходов / доходов запланированным в оперативном режиме, что позволяет выявлять отклонения на первоначальном этапе. Аккумулирование полученных данных производится Главным бухгалтером. Формирование же самих отчетов и необходимых показателей производится Экономистом.
Подобное разделение функциональных обязанностей позволяет достигнуть высокой степени контроля, которая является необходимым инструментом при работе с денежными средствами.
3.1
3.2 Финансовый анализ Виды финансового анализа Периодичность финансового анализа
Финансовый анализ проводится еженедельно, что позволяет предприятию оперировать информацией для управления предприятием.
Продолжение Приложения 3
4.1 Информационное обеспечение Уровень организации информационных потоков на предприятии Наличие и соблюдение графика и документооборота Степень автоматизации Как любое юридическое лицо ООО «Комета» в своей деятельности взаимодействует с юридическими и физическими лицами, бюджетными организациями и государственными фондами.
Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы. В зависимости от вида расчетных документов, и способа платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов:
— расчеты платежными поручениями,
— аккредитивную форму расчетов,
— расчеты чеками,
— расчеты платежными требованиями-поручениями,
— зачет взаимных требований.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
Большинство расчетов в безналичной форме в лицо ООО «Комета» проводится на основании платежных поручений.
Под документооборотом понимается система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Программа, используемая на предприятии, позволяет следить за движениями по расчетному счету и получать выписки по счету в электронном виде, с возможностью распечатывания необходимой документации. По истечении отчетного периода уполномоченный сотрудник компании может приехать в Банк и получить оригиналы всех проведенных за период платежных поручений, подтверждающих движение денежных средств по расчетному счету.
5.1 Финансовый контроль Степень реализации финансового контроля на предприятии
Наличие контроля за выполнением планов Проведение анализа причин отклонений фактических показателей от плановых Контроль за достоверностью бухгалтерской информации (аудит)
По требованию Генерального директора финансовым отделом производится расчет дополнительных показателей или уточнение уже предоставленных в отчете показателей. Периодичность предоставления информации в общем объеме равна 1 календарному месяцу. Отдельные показатели, такие как выручка формируются ежедневно, что позволяет видеть ситуации по спросу на услуги.
Также при получении ежемесячных данных производится расчет таких показателей как прогнозная себестоимость: расчет себестоимости производится различными вариантами с учетом изменения составных элементов, что в результате позволяет выявить наиболее подходящий вариант для работы компании.
Приложение 4
Рогова Е. М. Управление финансами предприятия в условиях кризиса: С комментариями экспертов/ Е. М. Рогова, Е. А. Ткаченко, А. С. Соболев.
СПб.: Изд-во Вернера Регена, 2009.-с.23
Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э. Гущина. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. -с.67
Бланк И. А. Энциклопедия финансового менеджера.- 2-е изд., стер.- М.: Омега-Л Т.1: Концептуальные основы финансового менеджмента.- 2008. с.76
Лихачева О. Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учебное пособие/ О. Н. Лихачева, С. А. Щуров; Под ред. И. Я. Лукасевича.- 2-е изд.- М.: Вузовский учебник, 2009.-с.122
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскнна Л. В. Финансовый анализ: учеб.
пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.
-с.65
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскнна Л. В. Финансовый анализ: учеб.
пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. -с.78
Бобылева А. З. Финансовые управленческие технологии: Учебник/ МГУ им. М. В. Ломоносова.
М.: Инфра-М, 2008.-с.43
Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э. Гущина. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. — с.67
Бакаев, А. С. Учетная политика предприятия / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман. — 2-е изд., перераб. — М.: Бух. учет, 2010. — с.23
Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ от 6 октября 2008 г. N 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
— 2008. — N 44. — С. 87−92.
Бычкова С.М., Макарова Н. Н. Влияние учетной политики на оценку вероятности несостоятельности (банкротства) организации // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 2.-с.13
Бобылева А. З. Финансовые управленческие технологии: Учебник/ МГУ им. М. В. Ломоносова.
М.: Инфра-М, 2008. с.48
Макарова Н. Н. Влияние учетной политики на оценку бухгалтерского и налогового риска // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 2.-с.45
Шешукова Т.Г., Орлов Д. В. Аудит политики для целей налогообложения // Экономический анализ: теория и практика.-2010.-№ 12.-с.48
Дедюхина Н. В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики // Управленческий учет.-2009.-№ 5.-с.84
Кришталева Т.И., Демина И. Д. Учетная политика организации на 2011 год как основной этап принятия управленческих решений // Бухгалтерский учет.-2011.-№ 4.-с.9
Макарова Н. Н. Анализ подходов к формированию учетной политики // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 3.-с.68
Гуляев Н. С. Обоснование учетной политики для управленческого учета // Управленческий учет.-2010.-№ 4.-с.35
Шмакова О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 11.-с.15
Терехова В. А. Учетная полтика организации // Все для бугалтера.-2009.-№ 4.-с.2
Правилами бухгалтерского учета (ПБУ) 1/98
Федеральный закон от 21.
11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Чая В.Т., Рожкова Е. В. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 9.-с.18
Чая В.Т., Рожкова Е. В. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 9.-с.19
Шмакова О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 11.-с.15
Шмакова О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2009.-№ 11.-с.17
Бычкова С.М., Макарова Н. Н. Влияние учетной политики на оценку вероятности несостоятельности (банкротства) организации // Аудит и финансовый анализ.-2009.-№ 2.-с.13
Бобылева А. З. Финансовые управленческие технологии: Учебник/ МГУ им. М. В. Ломоносова.
М.: Инфра-М, 2008.-с.103
Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э. Гущина. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. -с.176
Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2009. с.168
Шешукова Т.Г., Орлов Д. В. Аудит политики для целей налогообложения // Экономический анализ: теория и практика.-2010.-№ 12.-с.48
Шешукова Т.Г., Орлов Д. В. Аудит политики для целей налогообложения // Экономический анализ: теория и практика.-2010.-№ 12.-с.49
Рогова Е. М. Управление финансами предприятия в условиях кризиса: С комментариями экспертов/ Е. М. Рогова, Е. А. Ткаченко, А. С. Соболев.
СПб.: Изд-во Вернера Регена, 2009.-с.73
Грачева М. Е. Учетная политика: анализ нормативных документов и перспектив их развития // Международный бухгалтерский учет-2010.-№ 14.-с.19
Гуляев Н. С. Обоснование учетной политики для управленческого учета // Управленческий учет.-2010.-№ 4.-с.35
Дедюхина Н. В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики // Управленческий учет.-2009.-№ 5.-с.87
Функциональные стратегии
Текущие мероприятия по усилению конкурентных позиций и улучшению показателей работы
Подход к вертикальной интеграции и др. шаги по созданию конкурентной позиции в отрасли
Меры, связанные с изменениями в отрасли и др. факторами внешней среды в целом
Объединение стратегических инициатив функциональных отделов
Деловая стратегия
Корпоративная стратегия
Усилия по созданию конкурентных преимуществ на корпоративном уровне
Корпоративная индивидуальность
Подход к размещению инвестиций
Решение об отказе от убыточного бизнеса
Вид диверсификации
Расширение хоз. портфеля
Действия по усилению конкурентных позиций и прибыльности существующих сфер деятельности
Разработка обеспечивающих планов: политика, стратегия, процедуры, правила, бюджеты
Формулировка целей
Миссия предприятия
Ценности и культура компании
Привлекательность отрасли и уровень конкуренции
Социальные, политические, гражданские и регулирующие нормы
Сильные и слабые стороны компании, ее конкурентные возможности
Специфические рыночные возможности и угрозы
Дополнение и завершение общего бизнес-плана компании
Определение управления ключевыми организационными звеньями (заводами, цехами, отделами продаж и т. д.)
Операционная стратегия
Улучшение выполнения деловой стратегии
Обеспечение выполнения стратегически важных оперативных задач (покупка материалов, управление запасами, ремонт и т. д.)
Оценка влияния изменений УП на финансовые показатели деятельности организации
Оценка последствий изменений УП
Утверждение руководителем организации изменений УП
Подготовка проекта изменений УП для утверждения
Идентификация аспектов УП, подлежащих изменению
Установление зависимости планов организации и УП
Оценка результатов деятельности и стратегических планов
Применение процедур налогового планирования
Анализ целей и задач финансовой отчетности
Прогнозная оценка влияния изменений УП на показатели финансовой отчетности
Комиссия по внесению изменений в учетную политику
Анализ стандартов учета
Анализ новых приемов и способов ведения учета
Анализ хозяйственной ситуации
Анализ законодательства
Руководитель организации
Финансово-хозяйственная деятельности
Аппарат управления, принимающий решения
Внутренний контроль
Бухгалтерская служба Учетная политика
Организационно-технические вопросы
Обобщение результатов в отчетах
Обработка данных
Регистрация фактов хозяйственной деятельности
