В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.
Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в области налога на прибыль организаций предполагается внесение следующих изменений.
Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации» [13].
Минфин России в письме от 03.
06.2008 № 03−03−05/59 разъяснил вопросы, связанные с порядком обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, по которым ставки должны составить [11]:
в 2004 — 2008 годах — 0 процентов;
в 2009 — 2010 годах — 6 процентов;
в 2011 — 2012 годах — 12 процентов;
в 2013 — 2015 годах — 18 процентов.
Подведя итог, можно сделать вывод, что согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008;2010 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены [12]:
Изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.
Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Эти и другие изменения налоговой политики, декларированные Правительством, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели — наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых — как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.
Далее необходимо определить роль налогообложения прибыли в формировании бюджета Петербурга в связи с реформами.
3.2 Влияние реформирования налога на прибыль на поступления в бюджет Санкт-Петербурга
С 2009 года ставка налога на прибыль понижена с 24 до 20% за счет уменьшения федеральной составляющей.
Региональную часть налога на прибыль оставили на уровне 17,5%. Однако, НК РФ позволяет субъектам федерации самостоятельно снижать ставки максимум на 4%.
В Петербурге в 2009 году налог на прибыль не был снижен.
По оценке, при снижении региональной части налога на 4% в 2010 году выпадающие доходы могут составить около 25 млрд. рублей, эта значительная сумма может повлечь за собой сложности с выплатой зарплаты бюджетникам и пенсий.
Важно отметить, что с влиянием кризиса доходы в бюджет по налогу на прибыль имели тенденцию к снижению. По данным комитета финансов Санкт-Петербурга, по состоянию на 1 ноября 2008 года поступления по этому налогу составили 97,2 млрд. рублей.
Однако, в бюджете Санкт-Петербурга на 2009 год поступления по налогу на прибыль организаций составили в размере 108,8 млрд. рублей. Это одна из самых доходных статей городского бюджета. Больше приносит только налог на доходы физических лиц — 121,4 млрд. рублей.
В отличие от Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в других регионах уже заявили о поддержке бизнеса путем снижения налоговых ставок. Так, в Челябинской области налог на прибыль уменьшен еще на 2%. В Ростовской области снизили ставку налога на прибыль по упрощенной системе налогообложения для малого бизнеса с 15% до 10%. Там уже подсчитали, что это приведет к сокращению доходов областного бюджета на 217−220 млн. рублей [4].
В завершении по работе можно отметить, что налог на прибыль занимает в бюджете как Федерального уровня, так и в региональных, значительное место.
Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.
ЗАДАЧА
В общественной организации инвалидов ООО «Клен» инвалиды составляют не менее 80% членов организации, которым ежемесячно производятся выплаты в размере 5000 рублей.
В то же время ООО «Клен» занимается реализацией подакцизных товаров. Общий объем таких реализованных товаров составляет не более 6% от общего товарооборота или не более 3% от общего валового дохода.
Имеет ли в данной ситуации организация льготу по уплате ЕСН?
Ответ:
Кроме льгот, предоставленных инвалидам трудовым законодательством, им положены и налоговые льготы. Эти льготы гарантируются как самим работникам-инвалидам, так и организациям, в которых они трудятся. Рассмотрим данный вопрос подробно.
Инвалиды могут получить льготы по следующим налогам: НДФЛ, ЕСН, налогу на имущество и земельному налогу.
Организация имела бы право на льготы по ЕСН в соответствии с НКРФ Ст. 239 (определение льгот для организаций, в число которых входят общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), однако указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров.
Таким образом, льгот организация не имеет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы было выяснено, что налоги — платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.
Налог на прибыль организаций — Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.
В развитии налога на прибыль, как было выяснено, можно выделить три этапа:
1991;1993 годы;
1993;2001 годы;
2001 год — настоящее время.
В настоящее время основной налога на прибыль организация является Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Так, изменение политической ситуации в России, переход ее к рыночной экономике влекут за собой потребность в формировании такой системы управления налоговыми механизмами, которая, с одной стороны, была бы адаптирована к рыночным отношениям, с другой, смогла бы обеспечить рост доходов государства не за счет увеличения числа налогов и налоговых ставок, а за счет стимулирующего воздействия на налогоплательщиков (с целью увеличения числа добросовестно исполняющих налоговые обязательства).
Ставка налога на прибыль варьировала с 38% до 20% по состоянию на апрель 2010 года Итак, было выяснено, что мировой финансово-экономический кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему.
С 1 января 2009 года в России действует новая ставка налога на прибыль — 20% вместо прежних 24%.
В завершении можно добавить, что современная налоговая система и, в частности, налог на прибыль, подвергаются дальнейшему реформированию и совершенствованию.
Нормативно-правовые акты:
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат. М». -2009.-618 с.
Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Гарант»
Закон от 27 Декабря 1991 г. N 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // СПС «Гарант»
Учебники и статьи журналов и газет:
В Санкт-Петербурге и области налог на прибыль не будет снижен // Российский налоговый портал.- 11.
12.2008
Глухов В.В., Дольде И. В. Налоги: теория и практика. — СПб., 2006.-418 с.
Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship.- 7 июля 2008 года Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения // Расчет.- 2009. № 2
Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер.- 2002. № 1
Краснов Ю. К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.- № 1.-2008
Мамин С. Д. Экономический кризис // Перспектива.- № 26. 05.
03.2009
Мисюра Е. Расскажите о налоге на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей // R-68. 21 марта 2010
Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Бизнес — Э.- 2010. № 54 (540)
Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Бизнес — Э.- 2010. № 56 (542)
Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода.-2000. № 47
Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. Москва: «Пересвет». -2004.-436 с.
Селиванова М. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Бизнес Гид. Санкт-Петербург.- 11 апреля 2007
Филатов В. Налогообложение прибыли // Зона закона.- 1999. № 55 (567)
Черник Д. Г. Налоги: Учебник для ВУЗов.
М.: Юнити-Дана, 2008. 445с.
Щепицын Л. Ю. Налоги и налогообложение. Ч.
2. М.: «Илл
А-М". -2009. 649 с.
Интернет-ресурсы:
Официальный сайт электронной библиотеки:
http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C
