Экономические, социальные и фискальные основы налоговой политики в Российской Федерации

На современном этапе не существует единого подхода к оценке потенциала налогового регулирования. Не установлены единые методы расчёта. Налоговым потенциалом считается предельный возможный объем налоговых поступлений, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по определённым ставкам и зачисляемых в государственную бюджетную систему. При разработке мер в области налоговой политики, принятых к реализации в 2014 — 2016 годах, не внесено каких — либо существенных изменений и новых направлений. Планируется продолжать реализацию задач, поставленных в предыдущие годы. Налоговое регулирование оказывает влияние на поведение экономических субъектов, создаёт стимулы для предприятий и физических лиц. Необходимым условием увеличения конкурентоспособности российской экономики является диверсификация, модернизация, технологическое обновление. Предполагается, что в плановом периоде 2014 — 2016 годов стимулирующая роль налоговой системы по этим направлениям будет сохранена. В целях обеспечения сбалансированности государственного бюджета следует проводить политику, направленную на повышение доходов бюджетной системы.

В этом отношении к основным источникам увеличения налоговых поступлений можно причислить повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных видов налогов, проведение мероприятий в области налогового администрирования. В настоящее время установленный уровень налоговой нагрузки способен обеспечить стабильную наполняемость бюджетов всех уровней, так как соответствует уровню нагрузки развитых стран. В период 2014 — 2016 годов изменений в структуре налоговой системы не предполагается. Дальнейшее реформирование и совершенствование налоговой политики должно происходить способом надстройки уже существующей российской налоговой системы. Главными направлениями должны быть мобилизация дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращение теневой экономики, изъятие в бюджет сверхдоходов. Сегодня можно говорить о трёх группах методов оценки налогового потенциала. [

9] Среди них: Аддитивные методы. С их помощью налоговый потенциал рассчитывается по следующим формулам:

НП = НД + Р, где НП — налоговый потенциал, НД — налоговые доходы, Р — резервы увеличения налоговых поступлений;

НП = k * НД, где k — корректировочный коэффициент. Ключевым моментом данного расчета налогового потенциала репрезентативной налоговой системы является величина налоговых поступлений, собранная регионом. Для оценки налогового потенциала в этом случае используется следующая формула [9]: где Нi — начисления по i-му налогу в регионе;

Пij — поступления i-го налога в j-ом регионе;

Нij — начисление i-го налога в j-ом регионе. Формулу, можно, преобразовать, т. е. в целом налоговый потенциал будет равняться сумме налогового потенциала по основным видам налогов, получим:

где Ксобi — коэффициент собираемости i-го налога, где данный коэффициент определяется по формуле:

Пi — фактические поступления i-го налога в текущем периоде;

Нi — сумма начислений i-го налога в текущем периоде. Эта формула применяется в целях прогнозирования налоговых поступлений, налогового потенциала как экономического показателя. Регрессивные методы. Применяемый для определения перспектив налогового регулирования метод регрессионного анализа позволяет описать количественную зависимость между исследуемой переменной и однойили несколькими независимыми переменными. В этом случае расчёты следует производить с применением следующей формулы [9]: НП = а0 + а1×1 + а2×2 +…+ anxn + εа0 — свободный член;

а1, а2, …an — коэффициенты уравнении регрессии;

х1, х2, …xn — факторы, характеризующие налоговую базу; ε — составляющая, интегрирующая влияние неучтенных факторов. К преимуществам этого метода можно отнести возможность осуществления прогнозных расчетовв краткосрочном и среднесрочном периоде. В таблице 1 приведена динамика начисленных и поступивших налоговых платежей в бюджет Российской Федерации за 2010−2013 гг. в разрезе основных налогов. 15]Таблица 1 Динамика налоговых платежей в государственный бюджет РФ по основным налогам за 2010−2013 годы

Динамика налоговых платежей, в тыс.

руб.2010 год2011 год2012 год2013 годначисленопоступилоначисленопоступилоначисленопоступилоначисленопоступило

ВСЕГО Консолидированный бюджет РФ 17 448 23 418 265 97 017 655 83 018 019 35 417 143 48 617 683 21 122 048 76 521 728 610Налог на прибыль организаций3 985 8914 220 5613 599 4093 523 0853 735 1753 649 7836 629 0616 232 112НДФЛ6 341 2587 069 4986 807 0947 485 4987 527 1678 037 4558 325 0478 750 688НДС2 781 3892 757 1673 203 9412 703 6801 370 6071 552 8462 258 1281 637 455Акцизы1 117 4121 106 691 944 542 941 631 986 761 986 3461 143 2381 143 344Налог на имущество физических лиц13 19 914 1 619 71 616 95 924 59 420 1254 4459 988Налог на имущество организаций927 552 938 2031 055 1871 050 652 989 788 956 0901 090 0281 091 601Транспортный налог146 28 126 324 175 187 159 70 204 528 178 297 194 722 192 193Земельный налог353 575 368 173 518 606 528 671 530 187 518 886 270 541 525 657НДПИ321 866 319 835 423 482 421 223 524 267 531 525 707 752 701 034Водный налог297 108 296 910 174 966 172 65 123 65 225 88 123 89 322 503УСНО681 518 576 103 266 718 524 874 724 661 664 581 869 840 789 462ЕНВД400 508 356 987 424 930 376 827 456 786 408 318 462 146 452 197ИТОГО по основным налогам17 370 63 218 153 36 817 617 86 317 909 57 717 103 46 317 534 70 121 987 26 521 555 862Доля в общем объеме, %99.

699.

499.

899.

499.

899.

299.

799.

2Из анализа таблицы 1 следует, что доля перечисленных налогов составляетболее 99% от общей суммы начисленных и поступивших налоговых платежей. Коэффициент собираемости по конкретным налогам представлен в таблице 2. 15]Таблица 2Коэффициент собираемости за 2010−2013 гг. Коэффициент собираемости, в %2010 год2011 год2012 год2013 год

ВСЕГО в бюджет РФ 104,7102,1103,198,5Налог на прибыль организаций105,997,997,794,0НДФЛ111,5110,0106,8105,1НДС99,184,4113,372,5Акцизы99,099,7100,0100,0Налог на имущество физических лиц106,286,081,8224,7Налог на имущество организаций101,199,696,6100,1Транспортный налог86,590,887,298,7Земельный налог104,1101,997,9194,3НДПИ99,499,5101,499,1Водный налог99,998,7109,494,2УСНО84,5196,891,790,8ЕНВД89,188,789,497,8 Сравнительный анализ налогового потенциала с фактическим поступлением приведён в таблице 3. [15]Таблица 3Сравнительный анализ налогового потенциала с фактическим поступлением

Сравнительный анализ (тыс. руб.)

2009 год2010 год2011 год2012 год

НПФАКТоткл., %НПФАКТоткл., %НПФАКТоткл., %НПНалог на прибыль организаций4 220 5603 523 8 483,53 523 0843 649 782 103,63 649 7826 232 113 170,86 232 113НДФЛ7 069 4977 485 499 105,97 485 4998 037 456 107,48 037 4568 750 687 108,98 750 687НДС2 757 1672 703 68 098,12 703 6801 552 84 657,41 552 8461 637 455 105,41 637 455Акцизы1 106 691 941 63 185,1941 631 986 346 104,7986 3461 143 344 115,91 143 344НИФЛ (налог на имущество физических лиц)

14 1 616 959 121,016 95 920 125 118,720 1259 98 849,69 988НИО (налог на имущество организаций)

938 2031 050 652 112,01 050 652 956 9 091,0956 0901 091 601 114,21 091 601ТН (транспортный налог)

126 324 159 70 125,9159 70 178 297 112,1178 297 192 193 107,8192 193ЗН (земельный на-лог)

368 173 528 671 143,6528 671 518 88 698,1518 886 525 657 101,3525 657НДПИ319 835 421 223 131,7421 223 531 525 126,2531 525 701 34 131,9701 034ВН (водный налог)

296 910 172 65 158,1172 65 125 88 115,025 88 122 50 386,922 503УСНО576 103 524 87 491,1524 874 664 581 126,6664 581 789 462 118,8789 462ЕНВД356 987 376 827 105,6376 827 408 318 108,4408 318 452 197 110,7452 197ЕСХН2 9024 756 163,94 7564 56 896,04 5687 628 167,07 628ИТОГО18 153 36 818 019 35 499,317 909 57 717 683 21 198,717 534 70 121 728 610 123,921 555 862 Из анализа таблицы 3 следует, что отклонение фактического поступления от прогноза налогового потенциала за 2011 г. составило 99,3%, за 2012 г. — 98,7%, определившее минимальное отклонение 0,7% и 1,3% соответственно. Наихудшим можно считать результат отклонения за 2013 г.— фактические поступления на 23,9% больше прогнозных значений налогового потенциала. Основной причиной этого является увеличение в 2013 году начислений по налогу на прибыль в 1,7 раз. Структурный метод определения потенциала налогового регулирования региона был разработан Министерством финансов Российской Федерации в рамках системы распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. К способам расчёта налогового потенциала региона можно отнести следующие [9]: Метод прямого счета представлен следующей формулой:

НПР — налоговый потенциал региона;n — количество налогов;

НБ — налоговая база налога;t — ставка (предельная ставка) i-налога в процентах. При проведении расчетов по этой формуле используются фактические налоговые ставки. Упрощенный метод. Суть этого метода в применении статистических данных налогового отчета. По налоговым отчётным данным для конкретных видов налогов с определённой налоговой базой, они составляют 90% всех налоговых доходов региона. Можно сделать дооценку потенциала налогового регулирования следующим методом: все налоговые поступления региона принимаем за 100 усл. ед.; налоговый потенциал по 10 налогам формы № 5-НБН примем за 98 единиц, тогда общий налоговый потенциал будет равен:

НП = 100 * 98/90 = 109 усл. ед. В настоящее время статистический налоговый отчет по форме № 5-НБН не формируется. Поэтому необходимо ориентироваться на статистические налоговые отчеты с индексом пять о налогооблагаемой базе в разрезе наиболее весомых налогов. [9] Фактический метод. НП = Ф + З +ЛФ — фактические поступления налогов;

З — прирост задолженности за отчетный период; Л — сумма налоговых льгот. Этот метод имеет свои недостатки. К ним можно отнести временные рамки. Этот метод эффективно применять только по прошлым периодам, т. е. периодам, по которым уже имеются данные о поступлениях, задолженностях и льготах. Для оценки потенциала налогового регулирования в перспективе необходимо применять аналитический показатель за несколько лет. Показатель должен характеризовать средний абсолютный прирост, обобщающий скорость изменения исследуемого показателя во времени. Для использования данного метода применяют следующую формулу: где Фn, Фı — конечный (n) и начальный уровни ряда динамики фактических поступлений;

Зn, Зı — конечный и начальный ряд динамики прироста задолженности;

Лn, Лı — конечный и начальный ряд динамики налоговых льгот. Однако, при этом подходе потенциала налогового регулирования, будущие периоды рассчитываются при сопоставимых условиях, поскольку динамика развития близка к линейному и не сможет учитывать изменения в бюджетном и налоговом законодательствах. В ходе проведённого анализа потенциала налогового регулирования были синтезированы методики применяемых расчетов. В целях наиболее эффективного расчёта потенциала налогового регулирования необходимо комбинирование и преобразованиесуществующих методик. Изучение потенциала налогового регулирования экономической сферынеобходимо на стадии формирования стабильной экономики и развития государственного налогового механизма. Заключение

Налоговая политика является составной частью общей государственной финансовой политики государства. Налоговая политика представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Параллельно с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения, необходимо осуществлять налоговую политику в рамках единой согласованной системы мероприятий. Центральным звеном российского налогового механизма на современном этапе является налоговое регулирование. Налоговое регулирование как комплексная система экономических мер оперативного государственного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета, способна эффективно влиять на экономические процессы. В методах налогового регулирования огромную часть составляют налоговые льготы в виде налоговой амнистии, налоговых каникул, отсрочки платежа, налоговых вычетов, инвестиционного налогового кредита. На современном этапе налогового планирования предусмотрено выравнивание условий налогообложения в результате уменьшения количества налоговых льгот. Результативность налогового регулирования достижима только при условии целенаправленного воздействия всего комплекса инструментов государственного регулирования на реализацию стратегических целей. Необходимо применять согласованные методы налоговой, бюджетной, промышленной и кредитной политики, ориентированные на решение конкретных задач и программ развития приоритетных отраслей экономики.

Список использованных источников и литературы

:

Законодательные акты:

Конституция Российской Федерации. Бюджетный Кодекс российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации. Научные и учебно-методические издания:

Аронов, А. В. Налоги и налогообложение. Москва, «Дрофа — М» 2-е изд. 2014

Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов// Финансы и кредит 2011

Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2013

Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2012

Кустова М.В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть. — Москва: Юрист, 2011

Маконелл

К.Р. Экономикс.

М.:ИНФРАМ, 2012

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2011

Миренга Л. Б. Основы налогообложения. М.: Инфра-М, 2011

Сазонов Ю. К. Налоговая система России на современном этапе — Москва: Феникс, 2012

Ситуянц П. Г. Теоретические основы налогообложения в России: М.: 2013

Периодические издания:

Добрушин Б.С. «Борьбе с налоговыми нарушениями — прочную правовую основу. «Финансы № 1 2014г.Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. — № 4, 2014