Бухгалтерский баланс организации

Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и составляет на 31.

12.2009 года 856 тыс. руб.

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» в ООО «Соната» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма задолженности по налогам составляет на конец отчетного периода 2569 тыс. руб.

В строке 625 «Прочие кредиторы» указывается задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 45 тыс. руб.;

— 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 18 тыс. руб.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.

Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В строке 700 «Баланс» суммированы показатели строк 490 и 690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300), что и сделано в балансе ООО «Соната».

Таким образом, из данных таблицы 3 видно, что пассив баланса ООО «Соната» представлен практически всеми видами источников формирования имущества. Наблюдается увеличение в анализируемом периоде общей суммы собственного капитала на 778 тыс. руб. (411+367). На это повлиял рост нераспределенной прибыли в размере 411 тыс. руб. в 2008 году и 367 тыс.

руб. в 2009 году. Данная динамика вызвана ростом в отчетном периоде чистой прибыли ООО «Соната». Это оценивается положительно, т.к. увеличение суммы собственных средств ведет к повышению финансовой устойчивости предприятия.

По ООО «Соната» в 2008 году увеличилась общая сумма краткосрочных пассивов на 8305 тыс. руб., а в 2009 году — на 2102 тыс. руб., на что оказало влияние существенное увеличение кредиторской задолженности покупателям и заказчикам.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерского баланса

3.1 Недостатки бухгалтерского баланса организации

В предыдущих главах мы рассмотрели теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и исследовали на примере ООО «Соната» данные, представленные в отчетах за 2008;2009 годы.

Рассмотрим некоторые ошибки, которые существуют в организации при составлении баланса. Ошибки и приводят к существенным недостаткам отчетности и бухгалтерского баланса, в частности.

Строка 110 «Нематериальные активы»

Бухгалтер некорректно классифицирует активы как НМА. В частности, в качестве таковых учитываются неисключительные права на программы для ЭВМ, расходы на НИОКР. Как правило, расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ отражаются по строке 216 «Расходы будущих периодов», расходы на НИОКР — по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» или по отдельной дополнительно введенной строке баланса.

Строка 120 «Основные средства»

Встречаются случаи, когда в балансе отражается увеличение стоимости ОС, произведенное при переоценке активов, для целей залога. В то же время определение рыночной стоимости объектов для целей залога не является переоценкой объектов для целей бухгалтерского учета.

Финансовые вложения (строки 140 и 250)

Выданные организацией беспроцентные кредиты и займы иногда отражают в составе финансовых вложений. Однако для признания актива в качестве финансового вложения помимо всего прочего необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Подобные активы подлежат отражению в составе дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность (строки 230, 240)

и строка 620 «Кредиторская задолженность»

По отдельным видам задолженности бухгалтером неправомерно производится зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Так, в балансе свернуто отражается итоговое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», хотя по аналитике проходит большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Это противоречит положениям законодательства по бухгалтерскому учету, запрещающим зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Занижена величина задолженности из-за некорректного отражения в учете НДС с авансов полученных. А именно, начисление НДС по авансам в бухгалтерском учете записью: Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» приводит к тому, что величина авансов полученных показывается по строке 620 «Кредиторская задолженность» за минусом начисленного НДС.

Во избежание такой ситуации организация может использовать для отражения НДС с авансов счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» с отражением итоговой величины налога в составе прочих оборотных активов бухгалтерского баланса.

Встречаются обратные случаи, когда авансовые платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в момент исполнения обязательств по договору. В результате возникает ситуация, когда по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств.

На практике нередко в составе дебиторской или кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Строка 260 «Денежные средства»

По строке 260 «Денежные средства» баланса бухгалтер порой отражает стоимость денежных документов. Несмотря на то что в бухгалтерском учете информация о денежных документах отражается на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса», информацию о таких активах лучше представлять в бухгалтерской отчетности в составе прочих оборотных активов.

Строка 410 «Уставный капитал»

Нередко величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе, не соответствует учредительным документам. Такая ошибка, как правило, объясняется тем, что бухгалтер формирует уставный капитал по моменту его оплаты. Например, при принятии решения об увеличении уставного капитала и внесении имущества до момента регистрации изменений в учредительные документы в балансе внесенные суммы отражаются в составе уставного капитала, а не в составе прочей кредиторской задолженности. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

Строка 420 «Добавочный капитал»

Достаточно распространена ошибка, когда сумма дооценки по выбывшим ОС в нарушение п. 15 ПБУ 6/01″ Учет основных средств" не перенесена в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Строки 510 и 610 «Займы и кредиты»

В учетной политике организации предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В нарушение данного порядка бухгалтер порой забывает произвести такой перевод. Встречаются и обратные случаи, когда бухгалтер произвел перевод числящейся на конец отчетного периода задолженности, а учетной политикой он не предусмотрен. И в том, и в другом случае имеет место некорректное представление информации о числящихся на отчетную дату кредитах и займах исходя из сроков их погашения.

Одна из главных целей функционирования коммерческой организации — получение прибыли. Существенным недостатком баланса является то, что этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

И достаточно важным недостатком бухгалтерского баланса является то, что итог баланса не отражает той суммы средств, которой реально располагает организация, его «стоимостной оценки». Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т. п.

Таким образом, нами был исследован прочес формирования бухгалтерского баланса организации. Для составления его без ошибок и недостатков следует использовать сводную таблицу по заполнению баланса (Приложение 6).

3.2 Совершенствование техники составления статей баланса

Для торговой организации, относящейся к предприятиям малого бизнеса, которое совершает в течении отчетного периода, не более двухсот пятидесяти хозяйственных операций одного типа, техника составления бухгалтерского баланса, которой пользуются в ООО «Соната», достаточно результативна, но достоверность и реальность бухгалтерского баланса может быть более достоверна.

Меры по совершенствованию техники составления статей баланса можно предпринять по следующим направлениям:

1) Совершенствование учетной политики ООО «Соната» с помощью применения в учете создания резерва оценочных резервов (под сомнительную дебиторскую задолженность);

2) Совершенствование техники составления статей баланса. Не снижая уровень детализации в уже существующих регистрах бухгалтерского учета, необходимо разработать новые формы регистров учета.

Так, для расчетов с дебиторами по реализации товаров усовершенствовать уже имеющуюся или закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета комбинированную форму регистров, в которой будет отражена информация о движении средств по синтетическим счетам по каждому дебитору в отдельности.

Такой же регистр стоит создать и для учета по каждому кредитору за предоставленные товары или иные материальные ценности.

Чтобы четко представлять дальнейший путь материальных ценностей, можно расширить уже имеющиеся регистры по учету товаров и ТМЦ.

Все это будет способствовать совершенствованию аналитического и синтетического учета, более тесной взаимосвязи и регистров, что, по мнению автора, приведет к более серьезному контролю в организации. Но создавая новые регистры учета для совершенствования статей баланса, необходимо, чтобы они были наглядны, но не громоздки.

Длят этого можно подразделить регистры на основные и промежуточные. Основные регистры — это обязательные журналы-ордера, оборотно — сальдовые ведомости, на основе которых будут составляться справки — расчеты по каждой группе элементов, а на основании этих промежуточных регистров уже и будет формироваться бухгалтерский баланс.

Это приведет к уменьшению арифметических ошибок, которые возможны в силу сложного процесса составления бухгалтерской отчетности, потому что с добавлением дополнительного объема работы по составлению промежуточной отчетности, процесс составления баланса станет более упорядоченным.

Предложенные методы совершенствования основной формы отчетности способны привести к уменьшению числа ограничений, присущих балансу.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе, необходимо отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самой организации, так и для заинтересованных лиц и организаций — пользователей информации.

Анализируя состояние организации ООО «Соната» на основании данных, представленных в бухгалтерском балансе за отчетный период, автор пришел к следующим выводам.

Имущество организации ООО «Соната» постепенно изнашивается. Доля активной части основных средств на конец года снизилась. Коэффициент обновления нулевой, так как поступлений не было.

Сумма дебиторской задолженности меньше, чем кредиторской.

Несмотря на то, что в анализируемой организации дебиторская задолженность относится к нормальной — сроки возникновения в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, но большая сумма дебиторской задолженности обязывает генерального директора ООО «Соната» обратить на это особое внимание.

Денежные средства уменьшились из-за снижения денежных средств на расчетном счете. Тем самым падает финансовая устойчивость, то есть финансовая независимость организации. Способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности. Данное состояние организации является следствием финансово-экономического кризиса в мире.

Руководству организации ООО «Соната» необходимо принять меры, так как организация находится в сложном финансовом состоянии. Повысить показатели деловой активности, производительности труда. Это повлечет за собой повышение выручки. Ее можно будет использовать для улучшения имущественного состояния организации.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2006 N 195-ФЗ — издательство МОСКВА-2008 г.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2009. — 292 с.

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью от 11.

07.98 N 96-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 01.

01.1999, № 1, ст. 2.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.

07.1998 г. в ред. от 03.

11.2006 г. // «Собрание законодательства РФ», 25.

11.2008, № 48, ст. 5369.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2008. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007. — 160 с.

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., 2008 г.-122 с.

Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 2007 г.-235 с.

Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: МенатепИнформ, 2007 г.-257 с.

Бородин В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юнити, 2007 г. — 528 с.

Глушков А.Д., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности, М: Экор-книга, 2008 г, 94 с.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: «Инфра-М», 2006 г.-133 с.

Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. № 7, 2007

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2007 г.-78 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2008 г.-148 с.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 2006 г.-316 с.

Правовые основы бухгалтерского учета. М.:Инфра-М, 2007 г.- 114 с.

Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 2008 г.-175 с.

Швецкая В. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Дашков и К, 2006. — 118 с.

Приложения Приложение 1. Штатное расписание ООО «Соната»

Приложение 2. Организационная структура ООО «Соната»

Приложение 3. Приказ об учетной политике ООО «Соната»

Приложение 4. Бухгалтерский отчет за 2008 год Приложение 5. Бухгалтерский отчет за 2009 год Приложение 6. Сводная таблица по заполнению бухгалтерского баланса