Формирование и реализация механизма управления конкурентоспособностью предпринимательских структур

Актуальность темы

исследования. Одной из наиболее важных и сложных проблем современной экономики является проблема конкуренции между предприятиями, их конкурентоспособности и поиска путей ее повышения. Эта достаточно сложная проблема приобретает особое значение в современной России, где рыночная конкуренция как явление стала появляться с 1992 года. Но и сегодня невозможно говорить о том, что она имеет устойчивую базу, так как порой принимает нецивилизованные формы (финансовые махинации, нечистоплотность в проведении сделок, недружественные поглощения и др.). Только с начала XXI века в России начинают закладываться основы цивилизованных конкурентных отношений, а соответственно — формироваться методы и инструменты повышения конкурентоспособности предпринимательских структур. Одним из наиболее эффективных и требующих пристального внимания инструментов является оптимизация налоговых выплат предприятия. Это объясняется тем, что в краткосрочном периоде интересы органов государственной власти (федеральных, региональных и муниципальных) входят в противоречие с интересами предпринимателей. Если органы власти заинтересованы в максимальном получении налогов для решения задач, стоящих перед ними, то предприниматели заинтересованы в том, чтобы отдавать государству меньшую долю дохода. В этой ситуации следует искать компромисс.

Такая оптимизация в долгосрочном промежутке времени отвечает и интересам государства. Дело в том, что сэкономленные денежные средства, в условиях возрастающей конкуренции предприниматель инвестирует в расширение предприятия, обновление ассортимента, обучение персонала, в новые технологии и др., что в конечном итоге ведет к увеличению налогооблагаемой базы. Особенно это важно в условиях глобализации, которая приводит к усилению открытости национального рынка, интеграции государства в мировое экономическое пространство (здесь отмечается и стремление России присоединиться к ВТО). Эти процессы усиливают конкурентную борьбу на российском рынке между отечественными и зарубежными предпринимательскими структурами. Как правило, выигрывает тот, кто располагает большим объемом ресурсов для развития и способен предложить более качественную продукцию по конкурентным ценам. В этой связи возникает необходимость поиска внешних и внутренних ресурсов для развития российских предприятий. Таким образом, рассматриваемая нами проблема является актуальной для отечественной теории и практики.

Степень разработанности проблемы. Исследований, посвященных конкурентоспособности предпринимательских структур, в нашей стране и в мире проводится достаточно много. Однако это не свидетельствует о том, что связанные с ним вопросы полностью познаны. Продолжающиеся исследования и их результаты как раз свидетельствуют о сложности и неконечности такого познания.

Можно назвать множество имен, заложивших теоретический фундамент исследования этих вопросов, на который, в той или иной, степени опираются все современные теории предпринимательства. Это Смит А., Рикардо Д., Лаффер А., Маршалл А., Кирцнер И. и др. Среди отечественных экономистов отметим работы Александрова И., Буланже М., Бурдина А., Дмитриева Н., Гензеля П., Крутика А. Б., Пепеляева С., Романовского М., Семенихина A. JL, Сутырина С., Твердохлебова В., Черника Д., Юткиной Т. и др.

По проблемам оптимизации в практике современной России проводят исследования Акулинин Д., Богатая П., Боброва А., Брызгалин А. В., Берник В., Вилкова Е., Головкин А., Жаарбекова С., Зарипова В., Кузнецова Л., Родионова Н., Соболева Г., Ушакова Д. и др.

По проблемам, связанным с пониманием оптимизации налогообложения предпринимательских структур как инструмента повышения конкурентоспособности фирмы, нам не удалось найти фундаментальных работ, хотя косвенно ряд авторов отмечает такую взаимосвязь, что подтверждает актуальность нашей темы. Поэтому для проведения исследования были использованы работы, изучающие конкуренцию и конкурентоспособность, таких ученых, как Азоева Г., Алексеева А., Ансофа И., Портера М., Фатхудинова Р., Хашукаева С. Чибинева A.M. и др. Все это позволило сформулировать цель нашего исследования.

Цели и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке организационно-экономического механизма повышения конкурентоспособности предпринимательских структур (на примере предприятий малого и среднего бизнеса).

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач: провести критический анализ конкуренции как экономического процессаисследовать процесс развития конкурентоспособности предпринимательских структурвыявить сущность и теоретические основы оптимизации поведения как инструмента, влияющего на уровень конкурентоспособности предпринимательских структурвыявить и проанализировать этапы оптимизации в практике формирования экономической политики предприятияопределить пределы оптимизации, не противоречащие интересам предприятия и государствапровести анализ методов оптимизации и разработать рекомендации по их законному применению, используя экономическую и арбитражную практику в современной Россиирассмотреть существующие методы выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем, на основе которых предложить комплексный метод построения оптимальной системы налоговой оптимизациипровести апробацию разработанных предложений на примере предприятий Санкт-Петербурга.

Объектом исследования является процесс повышения уровня конкурентоспособности предприятия.

Предметом исследования стал организационно-экономический механизм и его функционирование с целью повышения уровня конкурентоспособности предпринимательских структур малого и среднего бизнеса.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам конкуренции как явления, конкурентоспособности предприятия и продукции, стратегии конкурентной борьбы, применения налогового механизма, минимизации и оптимизации налоговых выплат. Наряду с использованием фундаментальных монографических и диссертационных работ и научных статей, анализировались материалы различных правительственных и независимых научно-исследовательских организаций, разнообразный статистический материал, а также публикации в средствах массовой информации. Выбор фактических и статистических данных для иллюстрации основных положений диссертационного исследования осуществлялся на основе доступности и адекватности информации, а также степени достоверности источников информации.

Информационная база диссертационного исследования представляет собой официальные заключения о тенденциях развития конкуренции в России и Санкт-Петербурге, материалы справочного характера, нормативно-правовые акты Российской Федерации и г. Санкт-Петербурга по вопросам регулирования конкуренции, а также информацию, полученную автором в процессе научно-исследовательской и практической деятельности.

Обоснованность и достоверность полученных результатов исследования обеспечивается его теоретической проработанностью и методологической обоснованностью, анализом эмпирического и статистического материалов, использованием системного подхода. Исходя из предмета и задач диссертационной работы, в качестве методов исследования использовались научное наблюдение, анализ и синтез, сравнение и обобщение, построение классификаций и группировок, аналогия, абстрагирование, методы статистического анализа.

Научная новизна исследования заключается в построении системы совершенствования организационно-экономического механизма, повышающего уровень конкурентоспособности отечественных предприятий, что обеспечивает баланс интересов государства и предпринимательских структур.

К наиболее важным научным результатам проведенного исследования, определяющим его научную новизну, относятся следующие положения:

1. Выявлены особенности и основные тенденции развития предпринимательской среды в отечественной экономике.

2. Определены проблемы формирования конкурентоспособности предпринимательских структур и направления их решения.

Л ' (I Г- ¦¦ '' '.

3. Вскрыты принципы взаимодействия государства и предпринимательских структур в интересах повышения уровня конкурентоспособности отечественных производителей.

4. Уточнено место налогообложения в общей системе оптимизации поведения предпринимательских структур.

5. Произведена классификация методов оптимизации и разработаны рекомендации по их законному применению в условиях современной экономической, в том числе налоговой, системы.

6. Определены пределы законной оптимизации налогообложения в современных условиях РФ.

7. Предложен статистико-групповой метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что в ней исследована взаимосвязь конкурентоспособности предпринимательских структур и оптимизации их поведения в целях создания базы для дальнейшего расширения хозяйственной деятельности с использованием специфического инструментария — налогообложения. Это позволило разработать уточняющий подход к формированию политики предприятия по оптимизации поведения его как конкурентной предпринимательской структуры.

Практическая значимость работы заключается в том, что она направлена на решение важной проблемы и представляет собой поиск подходов к созданию условий и выбору инструментов, позволяющих совершенствовать процесс достижения конкурентоспособности предпринимательских структур. Изучение факторов, влияющих на эти процессы, позволило сформулировать ряд положений, выводов и практических рекомендаций, которые могут быть использованы в практике работы предпринимателей и государственных органов власти (экономических и правовых). Применение результатов данного исследования будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия и государства. Выводы и обобщения, изложенные в диссертации, также целесообразно использовать в учебном процессе вузов и в научно-исследовательской работе.

Апробация и публикация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на российских и международных научных конференциях, а также были опубликованы в российском научном журнале «Экономика и управление» и трех сборниках научных трудов. Всего опубликовано 10 печатных работ общим объемом 2,0 п.л. Кроме того, результаты исследования были апробированы уна трех предприятиях г. Санкт-Петербурга и дали положительные результаты.

Структура диссертации обусловлена целью, последовательностью решения задач исследования и включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

Выводы по третьей главе.

1. В ходе исследования были выявлены факторы, оказывающие влияние на процесс налоговой оптимизации: отраслевая принадлежность предприятия, его размер, организационно-правовая форма, этап жизненного цикла, особенности таможенного режима, региональные особенности налогообложения и др. Эти факторы способствовали более полной оценке методов налоговой оптимизации.

2. Все методы были условно разделены на основные и специальные. В ходе исследования дан подробный анализ методов, относящихся к разным группам, и разработаны рекомендации по их законному применению, что позволяет устранить противоречия между интересами власти (федеральной, региональной, муниципальной) и интересами бизнеса.

3. Рассмотрены основные методы выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем (ситуационный метод и численные балансовые методы). Предложен еще один метод построения оптимальной системы использования налоговых схем, в какой-то мере сочетающий в себе элементы ситуационного и численного, -стати стико-групповой метод.

4. Проведена апробация результатов исследования на деятельности нескольких предприятий Санкт-Петербурга. Ее итоги позволяют утверждать, что рассмотренные методы эффективны, а разработанные в данном исследовании рекомендации по их законному применению могут быть использованы в практической деятельности налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В ходе диссертационного исследования, проведенного с целью изучения влияния оптимизации налогообложения на повышение уровня конкурентоспособности предпринимательских структур, а также механизма его использования, решена научная задача. Она заключается в определении пределов и совокупности методов налоговой оптимизации, позволяющих повысить уровень конкурентоспособности российских предпринимательских структур в условиях открытой экономики и продолжающейся интеграции отечественной экономики в мировое хозяйственное пространство в процессе глобализации. Результаты исследования позволяют сделать следующие выводы.

1. На основе исследования эволюции теоретических взглядов на конкуренцию, в том числе ее прикладного значения, рассмотрены различные подходы к термину «конкуренция», причинам ее возникновения и функциям.

Рассуждая о конкуренции, нельзя абстрагироваться от понятия конкурентоспособности, т.к. это — одно из ключевых понятий в теории и практике конкурентных отношений. Понятие конкурентоспособности, как и понятие конкуренции, имеет несколько толкований. Нас, в силу того, как был определен предмет исследования, в большей мере интересовала конкурентоспособность предприятия. В частности, данному понятию было дано определение, рассмотрены факторы конкурентоспособности предприятия, проблема конкурентного потенциала, а также вопрос конкурентоспособности продукции, который тесно связан с проблемой конкурентоспособности предприятия.

Исследования в области сравнительных преимуществ привели к выделению понятия конкурентное преимущество и формированию концепции конкурентного преимущества. Для достижения успеха компании необходимо искать и находить конкурентные преимущества, не только внутри, но и за пределами сферы непосредственной деятельности, в том числе и в налогообложении.

2. Анализ отечественной налоговой системы и, в том числе, налоговой политики как инструмента регулирования предпринимательской деятельности, показал, что она недостаточно эффективна, противоречива и требует усовершенствования. При этом в нашем государстве проблема совершенствования налоговой системы должна рассматриваться в трех аспектах: с точки зрения источника удовлетворения общественных потребностей, с точки зрения оптимизации взаимоотношений государства с налогоплательщиками и с точки зрения борьбы с недобросовестными налогоплательщиками.

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений и решения различных прикладных задач. Рациональная налоговая политика предприятия должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных интересов и интересов предприятия.

Проанализировав все указанные подходы, мы сформулировали предположение о том, что налоговая система государства и возможность ее использования в целях оптимизации налогообложения является специфическим фактором конкурентоспособности предприятий в условиях открытой экономики.

3. На каждом предприятии, которое хочет добиться успеха в конкурентной борьбе, должна действовать эффективная конкурентная стратегия, важным элементом которой является налоговая оптимизация. На основе анализа отечественных и зарубежных исследований по проблеме оптимизации налоговых выплат была сделана попытка объединить все изложенное в единую систему.

Итогом тщательного исследования публикаций российских и зарубежных экономистов стала характеристика термина «налоговая оптимизация» и выявление его отличий от понятий минимизации налогов и незаконного уклонения от налогов. В общем смысле оптимизация налоговых выплат представляет собой те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему минимизировать налоговые обязательства с использованием предоставляемых налоговых льгот и отсрочек, различных несовершенств и положительных сторон законодательства и прочих допустимых законами средств и приемов.

Следует еще раз подчеркнуть, что целью организации, проводящей оптимизацию налоговых выплат, является отнюдь не механическая минимизация налогов, а создание эффективного механизма управления организацией для принятия стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности с учетом существующей налоговой системы и законодательства.

4. На практике основной причиной обращения юридических лиц к налоговой оптимизации является их стремление уменьшить свои налоговые обязательства, что, в свою очередь, вызвано рядом конкретных причин, среди которых выделяют моральные, экономические, политические и правовые.

Эффективная налоговая оптимизация возможна при условии научного, а не формального формирования налоговой политики. Эта работа в большинстве случаев требует высокой квалификации исполнителей, а также совместных действий различных служб предприятий: плановой, финансовой, учетной, юридической, которые способны эффективно определять пределы налоговой оптимизации. Под этими пределами следует понимать границы, которые определяются действующим российским законодательством и ограничены рядом факторов, призванных предотвратить уклонение от налогов. В частности, это — законодательные ограничения, заполнение пробелов в налоговом законодательстве и др.

Проведенный нами анализ позволил выявить ключевой элемент определения пределов налоговой оптимизации — налоговое планирование. В исследовании мы сконцентрировались на концепции налогового потенциала и дали его математическую оценку. Привлечение математического аппарата позволяет концептуально определить законные методы налоговой оптимизации.

5. Для достижения наибольшего эффекта оптимизация налоговых выплат должна соответствовать ряду параметров (принципов), среди которых выделены принципы разумности, комплексного расчета экономии и потерь, конфиденциальности, комплексной налоговой экономии и др.

Следует отметить, что оптимизацию налоговых выплат необходимо проводить как отдельно по каждому виду налоговых платежей (налог с продаж, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог и др.), так и в комплексе, с учетом взаимодействия и взаимозависимости налогов между собой. Использовать при этом следует как возможности законодательства, так и выработанные схемы и механизмы оптимизации налоговых выплат, которые можно объединить в систему методов налоговой оптимизации.

Все методы можно условно разделить на основные и специальные. Основными методами налоговой оптимизации в условиях современного законодательства РФ следует признать следующие: формирование учетной политики и выбор формы деятельности предприятия, оптимизация через договор, применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных Законом. Специальные методы налоговой оптимизации — это метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора.

Наибольшего эффекта можно добиться, используя все эти методы в комплексе. Конкретный порядок их применения вырабатывается для каждого предприятия и зависит от таких факторов, как размер фирмы, ее организационно-правовой статус, особенности ведения хозяйственной деятельности, отраслевая принадлежность предприятия, региональные особенности налогообложения и т. д.

Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание вышерассмотренных методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат при прочих равных факторах) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

В настоящее время на практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем используются ситуационный метод и численные балансовые методы. Нами предложен еще один метод построения оптимальной системы налоговой оптимизации, в какой-то мере сочетающий в себе элементы ситуационного и численного, — статистико-групповой метод.

Помимо этого, оценка эффективности методов налоговой оптимизации была проведена нами с использованием взаимосвязанных показателей (проверка на экономию и проверка на результативность). Они дают возможность не только оценить указанные выше методы, но и выбрать те, которые будут оптимальными для данного предприятия.

6. На практических примерах (фирмы г. Санкт-Петербурга) была показана необходимость и возможность проведения налоговой оптимизации. Удалось в полной мере продемонстрировать эффективность использования рассмотренных методов налоговой оптимизации. Установлено, что чем крупнее предприятие, тем больше у него законных возможностей для снижения налогового бремени. Заметим, что на средних и крупных предприятиях грамотное проведение оптимизации налоговых выплат с применением комплекса указанных методов может привести к очень существенной экономии средств и значительному повышению рентабельности, а соответственно — и к повышению конкурентоспособности.

Проведение налоговой оптимизации, даже на таких небольших предприятиях, как «Арго», «РемСтройСервис» и «Аверс», где применение ее методов существенно ограничено, привело к достаточно неплохим показателям — возможности снижения налоговой нагрузки с 75,0% до 44,2%- с 44,8% до 24,2% и 79,4% до 51,6% соответственно.

Эти примеры подтверждают, что оптимизация налоговых выплат необходима любому предприятию. В современных условиях жесткой конкуренции на рынке оптимизация налоговых выплат позволяет коммерческим структурам повышать эффективность своей деятельности и является одним из преимуществ фирмы в конкурентной борьбе. Доказывает это и мировой опыт.

Следует признать, что возможностям применения оптимизации налоговых выплат в России сегодня уделяется намного меньше внимания, чем они заслуживают. Вместе с тем, темпы развития в нашей стране конкуренции, а также ориентированные на передовой мировой опыт существенные изменения в налоговой системе, позволяют оценивать перспективы развития налоговой оптимизации в современной России как очень благоприятные.