Анализ налоговой системы предприятия

Соглашение о разделе продукции Использование льгот и налоговых вычетов Использование установленных законом для данного налогоплательщика льгот.

Изменение деятельности для использования льгот и преференций Изменение места регистрации налогоплательщика Регистрация в оффшорной зарубежной юрисдикции. Регистрация во внутренней свободной экономической зоне Изменение порядка и сроков уплаты налогов Изменение договорных условий.

Создание и использование резервов. Изменение срока уплаты налога в соответствии с гл. 9 ч. 1 НК Регистрация в других юрисдикциях с льготной системой налогообложения Оптимизация налогообложения подразумевает: сокращение налоговых платежей и предотвращение штрафных санкций налоговых органов, что может быть достигнуто за счет правильного исчисления и своевременной уплаты налогов.

«Сокращение налогов» — это понятие, которое вводит в заблуждение, так как на самом деле конечной целью является не минимизация налоговых платежей, а максимизация прибыли предприятия после налогообложения.

В конечном итоге создается казусная ситуация: управленцы предприятия, целью деятельности которых должно быть увеличение чистой прибыли, как правило, стараются уменьшить величину прибыли до налогообложения.

Цель сокращения величины налогов заключается не в сокращении суммы какого-нибудь налога, а в увеличении всех финансовых ресурсов предприятия. Эффективная налоговая политика предприятия позволяет избежать переплаты налогов. В современных рыночных условиях при высоких налоговых ставках неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к очень неблагоприятным последствиям, в частности к банкротству.

Сокращение величины налогов только на первый взгляд ведет к повышению эффективности деятельности и росту прибыли предприятия. Как правило, данная зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Наиболее вероятно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также приведет к возникновению штрафных санкций налоговых органов. В связи с этим наиболее эффективным способом увеличения эффективности деятельности и росту прибыли является не сокращение налоговых платежей, а построение эффективной системы управления предприятием. Накопленный опыт многих успешных предприятий показывает, что такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

На сегодняшний день можно выделить три основных направления сокращения налоговых выплат. Рассмотрим их более подробно.

1. Уклонение от уплаты налогов — незаконный путь уменьшения своих налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

3. Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.

Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

Рассмотрим более подробно один из способов оптимизации налогообложения — применение специального налогового режима.

3.2 Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения В целях оптимизации налогообложения предприятию ООО «СПК Гипар-С» рекомендуется рассмотреть целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения. Упрощенную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства.

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ субъекты малого предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с определенными критериями к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям. К основным критериям отнесения предприятия к малому являются единовременное выполнение следующих условий:

1. Государственная регистрация. К субъектам малого предпринимательства относятся предприятия и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

2. Уставный капитал (для юридических лиц). Доля участия в уставном капитале малого предприятия других предприятий не должна превышать двадцать пять процентов.

3. Численность персонала. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малого предприятия. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия — численность до 15 человек.

4. Выручка и стоимость активов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

С 1 января 2008 года установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия — 60 млн. рублей;

малые предприятия — 400 млн. рублей;

средние предприятия — 1000 млн. рублей .

Таким образом, ООО «СПК Гипар-С» удовлетворяет критериям и относится к предприятиям малого бизнеса, а значит имеет право применять УСНО. Рассмотрим данный налоговый режим более подробно.

УСНО является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

Таким образом, организации и индивидуальному предпринимателю не нужно рассчитывать и уплачивать следующие налоги (таблица 15):

Таблица 15

Перечень налогов, которые не подлежат исчислению и уплате Организация: Предприниматель: НДС Налог на имущество Налог на прибыль НДС Налог на имущество НДФЛ Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13−15 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, лица, применяющие УСНО, уплачивают следующие налоги и сборы:

налог на добычу полезных ископаемых. Основание для уплаты — гл. 26 Налогового кодекса РФ;

налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ. Основание для уплаты — гл. 21 Налогового кодекса РФ;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Основание для уплаты — гл.

25.1 Налогового кодекса РФ;

государственная пошлина. Основание для уплаты — гл.

25.3 Налогового кодекса РФ;

водный налог. Основание для уплаты — гл.

25.2 Налогового кодекса РФ;

акцизы. Основание для уплаты — гл. 22 Налогового кодекса РФ;

транспортный налог. Основание уплаты — гл. 28 Налогового кодекса РФ;

земельный налог. Основание для уплаты — гл. 31 Налогового кодекса РФ;

страховые взносы. Основание уплаты ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.

07.09.

Вновь созданные организации могут перейти на УСНО сразу при регистрации. То есть, при подаче документов на регистрацию юридического лица, можно сразу подать Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Также заявление о переходе на УСНО можно подать в пятидневный срок после регистрации предприятия.

Все остальные могут перейти на УСНО только в начале года — 1 января. Причем заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения следует подать строго с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. Заявление о переходе на УСНО подается в налоговую инспекцию по месту регистрации.

В поданном Заявлении о переходе на УСНО, указывается объект налогообложения (6% (доходы) или 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов)). В случае необходимости изменить объект налогообложения, то объект налогообложения можно изменить до 20 декабря года предшествующего, году перехода на УСНО.

Переход на УСНО осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

УСНО могут применяться организациями с численностью не более 100 человек, если за 9 месяцев текущего года доходы не превысили 45 млн. рублей, остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.

Не вправе применять УСНО:

организации, имеющие филиалы или представительства;

банки и страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды и т. д., полный перечень представлен в ст. 346.

12.

Ставка единого налога бывает двух размеров: 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Указанную ставку налогоплательщик выбирает сам. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Доходы и расходы при применении упрощенной системы налогообложения учитываются по кассовому методу. То есть, датой поступления доходов является день, когда на расчетный счет или в кассу предприятия поступили денежные средства. Датой расходов признается день, когда деньги были списаны со счета организации.

Единый налог по УСНО рассчитывается и уплачивается за каждый квартал. До 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала необходимо уплатить налог в бюджет РФ. Годовой налог организации уплачивают до 31 марта следующего года. Декларацию по УСНО необходимо сдать также не позднее этой даты.

Предприниматели должны уплачивать единый налог также не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Годовые декларации — не позднее 30 апреля последующего года).

Организации и индивидуальные предприниматели:

Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности;

Исполняют обязанности налоговых агентов;

Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

В соответствии с п. 1 ст.

346.

24 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3−22/606.

Заводится такая книга на один календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя. Книга заверяется в налоговой инспекции.

Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими УСНО, сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы.

Составлять их нужно по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут перейти на обычный режим налогообложения как в добровольном, так и обязательном порядке.

В обязательном порядке организация или индивидуальный предприниматель должны перейти на ОСНО, если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете превысит 100 млн руб.

При этом организация считается перешедшей на ОСНО с начала того квартала, в котором было допущено вышеуказанное превышение.

Добровольно организация или индивидуальный предприниматель могут перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить об этом свою налоговую инспекцию не позднее 15 января года, следующего за окончанием налогового периода по упрощенной системе налогообложения.

Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения — доходы (в 2010 году, с 2011 года страховые взносы уплачиваются в полном объеме):

Единый упрощенный налог (6%). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Вся сумма поступивших денег умножается на 6% - это и будет налог к уплате. Сумму полученного налога можно уменьшить на сумму уплаченных в ПФР взносов, но не более чем на 50%.

Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.

ФСС от НС (от 0.2 до 8.

5%). Считается так же, как и взносы в ПФР.

Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения.

Необходимо отметить, что при УСНО очень простой учет. Обязательно ведется книга доходов и расходов по установленной форме и только в части доходов. Ежеквартально сдается налоговая декларация, которая очень просто заполняется и отчет в ФСС (если у вас нет выплат зарплаты, то отчет пустой). Бухгалтерский учет обязателен только для основных средств, нематериальных активов и при выплате дивидендов.

Основные достоинства УСНО (6%):

возможное снижение налоговой нагрузки;

простая система учета, понятная и доступная;

самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;

самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;

возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;

с 2004 г. — возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;

сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;

подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Недостатки:

отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;

необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;

возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;

увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;

невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;

не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов (в 2010 году, с 2011 года страховые взносы уплачиваются в полном объеме):

Единый упрощенный налог (15%(максимальная ставка)). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы должны быть обоснованы экономически, документально подтверждены и перечислены в статье 346.

16 НК РФ.

Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.

ФСС от НС (от 0.2 до 8.

5%). Считается так же, как и взносы в ПФР.

Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение учета на 15% УСНО не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Все это делает почти невозможным вести учет самостоятельно, и такая система налогообложения требует квалифицированного бухгалтерского обслуживания или главного бухгалтера.

Основные достоинства УСНО (15%) те же что и при УСНО (6%), а также:

Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;

Налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.

Минусы:

Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО.

Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог — 1% с доходов.

Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных — «доходы за минусом расходов».

Также хочется отметить, что в УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).

В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово — хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.

Как уже отмечалось, предприятие ООО «СПК Гипар-С» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСНО по ставкам 6% и 15% (таблица 16).

Таблица 16

Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6% 15% 1. Сумма доходов 345 938 912 345938912 2. Расходы 342 883 867 342883867 В том числе страховые взносы 948 604 948 604 4. Объект налогообложения 345 938 912 3055045 5. Единый налог 20 756 335 458257 6. Единый налог к уплате 19 807 731 458 257 7. Итого налогов 20 756 335 1406861 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 6% 0,4%

Рисунок 6 — Величина доходов и налогов при УСН (6%)

Рисунок 7 — Величина доходов и налогов при УСН (15%)

Проведенное исследование показало, что если бы ООО «СПК Гипар-С» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 20 756 335 руб. налогов (рис. 6), а если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2009 год налогов на сумму 1 406 061 руб. (рис. 7).

3.3 Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО и УСН по ставкам 6% и 15% в таблице 17.

Таблица 17

Сравнение систем налогообложения для предприятия ООО «СПК Гиппар — С»

Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 244 038 2. ЕСН (12% = 26%-14%) 813 090 3. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%)

948 604 948 604 948 604 4. Налог на имущество 7547 5. НДС к уплате 2 031 000 6. Единый налог 19 807 731 458 257 7. Итого налогов 4 044 279 20 756 335 1 406 861 8. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки 0,0117 0,0600 0,0041

Таким образом, ООО «СПК Гипар-С» применяя ОСНО, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4 044 279 руб., что составляет 1,17% от выручки без НДС. Если бы данное предприятие подало заявление о переходе на УСНО с объектом налогообложения доходы, тог заплатило бы в бюджет налогов на сумму 20 756 335 руб. или 6% от суммы доходов, что гораздо больше, чем при традиционной системе налогообложения.

Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСНО с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 406 861 руб., что составляет 0,41% от величины доходов предприятия.

В связи с этим, для данного предприятия является весьма актуальной система налогообложения по УСНО. Так как у данного предприятия не только большие объемы реализации, но и высокие расходы, наиболее выгодно применять УСНО с объектом налогообложения доходы минус расходы. Представим графически сравнение трех налоговых систем (Рис. 8).

Рисунок 8 — Сравнение налоговых систем Графический анализ позволяет более наглядно изучить преимущества и недостатки различных систем. Как видно из диаграммы сумма налогов по УСНО 15% меньше, чем при остальных вариантах. Таким образом, было определено, что для данного предприятия наиболее выгодно применение УСНО 15%.

Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.

Помимо перехода на упрощенную систему налогообложения (УСНО 15%), предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты.

Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации и финансового менеджера.

Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.

Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.

Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:

по законодательству Российской Федерации;

по способу взимания;

по порядку введения;

по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

по характеру использования налогового платежа;

по периодичности уплаты;

по источнику налогообложения;

по объектам налогообложения.

Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.

Далее была изучена характеристика ООО «СПК Гипар-С». Предприятие применяет ОСНО и является плательщиком следующих налогов:

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог (с 2010 страховые взносы);

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций.

Далее в работе проводился анализ систем налогообложения ОСНО и УСНО с целью выявления наиболее эффективной системы. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:

ОСНО — 1,17%;

УСН (6%) — 6%;

УСН (15%) — 0,41%.

По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя вдвое превышает сумму налогов по УСН по ставке 15%.

Таким образом, с целью уменьшения налогового бремени, упрощения учета предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.

Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

снижение налогового бремени налогоплательщика;

упрощение учета, в том числе налогового;

упрощение налоговой отчетности;

относительно низкие ставки единого налога;

налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;

право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Наиболее существенным недостатком существующей системы УСНО является то, что небольшие предприятия, которые используют УСНО, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Это связано с тем, что покупатели продукции малых предприятий не могут зачесть НДС, в связи с чем снижается конкурентоспособность малых предприятий.

Но не смотря на данные недостатки, на сегодняшний день большинство малых предприятий делают выбор в пользу УСНО, так как достоинства многократно превышают недостатки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ (ред. от 09.

03.2010);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010);

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994)(ред. от 09.

02.2009);

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.

01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995)(ред. от 30.

12.2008);

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.

07.09

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.

10.2007 N 230-ФЗ, от 22.

07.2008 N 159-ФЗ, от 23.

07.2008 N 160-ФЗ) Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»;

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.

12.98 № 64н);

Агапова О. В. Экономика предприятия. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. — 212с;

Алиев Б.Х. «Налоги и налогообложение» учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;

Антикризисное управление: учеб. пособие для студентов вузов/ Под ред. К. В. Балдина. — М.: Гардарики, 2006. — 271 с.

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. «Финансовый анализ». М.: ДИС, 2005. 385с;

Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика», 2004. — 416с;

Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник.

М.: ИНФРА-М, 2002.-240с. 10. Бланк И. А. Управление активами.

К.:Ника — Центр, 2002.-720с.-(Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып.6)

Вылкова Е.С., Сердюков А. В., Тарасевич А. Л. «Налоги и налогообложение», СПб.: Питер, 2005, 752 с.;

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.

Денисова И.П., Иванова О. Б., Рукина С. Н. «Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие», М.: Феникс, 2008, 308 с.;

Евстигнеев Е. Н.,. «Налоги и налогообложение» краткий курс, 2-е издание, СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;

Еремина О.Ю. «Налоги и налогообложение» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.;

Иванова, М. В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.- 2006. № 3.

Кваша Ю.Ф., Комментарий к Налоговому кодексу РФ Часть 1 и 2. Издание 3, Юрайт, 2007., 1326с.;

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002 — 559с.

Латышев В.И. «Налоговые правонарушения: поиск и выявление», М.: Финансы и статистика, 2006, 96с.;

Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004, 368с.;

Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. М: Статус-Кво97, 2005. ;

Нестеров В.В. и др. «Налоги и налогообложение» учеб.

метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;

Основы налогообложения и налогового законодательства. / Е. Евстигнеев, — СПб: Питер, 2003. — 256 с Пансков В. Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов», Издательство: МЦФЭР, 2006.

529с.;

Под ред. И. А. Майбурова Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2006

Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. — М.: Академический Проект, 2002. — 572 с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;

http://slovari.yandex.ru/

Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2005.

651с.

Соловьева А. Г. Экономика предприятия в схемах — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. — 96 с.;

Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./ Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред.

Н. Ф. Самсонова.

М.:Финансы: ЮНИТИ, 2000.-495 С.

Шапкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. — М.: ИТК Дашков и К 2006

http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ;

http://abc.informbureau.com/html/iaeiae.htmlЭкономический словарь.

Горбань О. П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Статья опубликована на сайте

http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8₂₄.html.

http://www.gradient-alpha.ru/press/inf_b/854/1369/ -информационный сайт;

http://blawg.ru/2007/07/27/usn-i-envd-sxodstva-i-razlichiya/#more-52 — - справочно-информационный сайт;

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — электронный информационный портал;

http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254 — электронный информационный портал;

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов;

www.consultant.ru — Справочно-правовая система.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Ст. 255, ч. 2, п. 16, абз. 9, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ

Ст. 12, Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.

07.09

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ

http://blawg.ru/2007/07/27/usn-i-envd-sxodstva-i-razlichiya/#more-52 — - справочно-информационный сайт;

http://blawg.ru/2007/07/27/usn-i-envd-sxodstva-i-razlichiya/#more-52 — - справочно-информационный сайт;

Ст. 8, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. 8, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Стр. 6- 9, Еремина О. Ю. «Налоги и налогообложение» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006

Ст. 21, п. 1, подп. 5, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;

http://slovari.yandex.ru/

С. 57, Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004

С. 39−45, Еремина О. Ю. «Налоги и налогообложение» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006.

Ст. 3, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 12, п. 1−2, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 12, п. 3, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 12, п. 4, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 13, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 14, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 15, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов

Ст. ст. 13, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 14, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Ст. ст. 15, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Гл. 24, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ

Гл. 21, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 г № 146 ФЗ

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — электронный информационный портал

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — электронный информационный портал

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — электронный информационный портал

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — электронный информационный портал

http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254 — электронный информационный портал

Ст. 3, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ

П. 1, Ст. 4, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ

П. 1, Ст. 4, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ

Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства

Ст. 346.

13, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010)

Ст. 346.

13, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010)

Ст. 346.

21, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010)

П. 4, Ст. 346.

13, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010)

П. 2, Ст. 346.

13, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.

03.2010)

Т 100%

0%

Доходы

Д мах

А

В

Директор

Главный инженер

Главный бухгалтер

Зам ген директора по производству

Финансовый директор

Отдел кадров

Отдел снабжения

Отдел продаж

Производственно-экономической отдел

Транспортный цех

Участок прочих работ и благоустройства Участок строительных работ Участок ремонтных работ Участок подготовительных работ

Бухгалтерия

Технический отдел

Энерго-механическая служба

Служба охраны труда

Отдел технического контроля

Юридическое бюро

Собрание участников

Главный бухгалтер

Помощник главного бухгалтера

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по строительству

Бухгалтер по налоговому учету

Бухгалтер по материалам