Анализ налогового бремени на фирмах

Все эти моменты необходимо закрепить в документах, регулирующих кадровую и производственную политики, это позволит отбиться от возможных претензий со стороны налоговых органов. Есть и еще одно немаловажное ограничение — если доля участия юридических лиц составляет более 25 процентов, такая организация не может применять УСН. Это условие затрудняет существование компании-" упрощенца" в рамках холдинга, поскольку ее учредителями должны выступать физические лица. При невыполнении условий компания потеряет право на применение УСН и ей придется рассчитать и заплатить в бюджет все налоги в общем порядке. В частности, за счет своих средств уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров в квартале, когда право было утеряно. Но уровень доверия среди владельцев бизнеса позволяет организовать неформальный холдинг, оформив владение компанией «Бета» «Альфа» на физических лиц. Теперь можно сопоставить налоговую нагрузку при развитии нового бизнеса в рамках существующей компании и выделении его в отдельное юридическое лицо, применяющее УСН (таблицы 7 и 8). Из расчетов видно, что при заданных параметрах ежемесячная экономия на налогах от использования компании на УСН составит от 107 375 рублей (при объекте «доходы минус расходы»), до 217 412 рублей (при объекте «доходы»).Рассмотрим, откуда появилась столь заметная экономия, и разберемся, всегда ли стоит ожидать такого эффекта. Пониженная ставка налогообложения прибыли. В общем случае ставка составляет 15 процентов. Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ своими законами могут понизить ее до 5 процентов. Например, закон Санкт-Петербурга от 05.

05.09 № 185−36 снизил ставку до 10 процентов, а областной закон Ленинградской области от 12.

10.09 № 78-оз до 7. Недостаток УСН в данном случае — то, что перечень расходов, которые можно принять при исчислении налоговой базы закрытый в отличие от расчета по налогу на прибыль. Хотя он и включает основные затраты, которые обычно возникают в деятельности компании, все же некоторые учесть не получится. Самые «острые» из них — маркетинговые исследования, аутстаффинг, скидки (их придется вернуть как излишне уплаченные по договору деньги) плюс множество мелких расходов (ст. 346.

16 НК РФ). У компании «Альфа» таких расходов в обозримом будущем не предвидится, следовательно, этот недостаток упрощенной системы ее не затронет. Среди минусов и то, что «упрощенцу» нельзя уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость. Впрочем, в нашем случае бизнес только создается, и данный вопрос не стоит. В то же время затраты на приобретение основным средств (а также нематериальных активов) можно списать быстрее, не начисляя амортизацию в течение срока полезного использования (СПИ). Важно помнить, что в случае продажи до истечения трех лет с момента учета в расходах (а если СПИ более 15 лет, то 10 лет) придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования. Есть и другой, в нашем примере более выгодный, вариант применения УСН — платить налог по ставке 6 процентов с общей суммы доходов, не вычитая из них расходы. Облагать доходы по 6 процентов выгоднее, если расходы, которые организация может учесть при исчислении налога, не будут превышать 60 процентов от суммы доходов (100%-6/15*100%). В компании «Альфа» это соотношение намного меньше. Следует принять во внимание еще один важный фактор, влияющий на величину налога: компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.

21 НК РФ). В определенных случаях, когда в организации достаточно высокая доля затрат на оплату труда, может быть выгоднее выбрать объект «доходы» даже при уровне расходов, превышающем 60 процентов от выручки. Выразить данную зависимость математической формулой достаточно сложно, однако при наличии точных данных по статьям затрат на оплату труда в бизнес-плане рассчитать налог для каждого случая не составит труда. Если параметры бизнеса радикально изменятся, или же региональные законодатели снизят ставку налогообложения по объекту «доходы минус расходы», можно сменить вид УСН. Закон позволяет это сделать раз в год (с 1 января), уведомив инспекцию до 20 декабря (п. 2 ст. 346.

14 НК РФ).Пониженные ставки страховых взносов. В нашем примере они дают весьма существенную экономию. С 2012 года организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся льготными видами деятельности платят взносы по ставке 20 процентов вместо 30. Создав компанию «Альфа», мы сэкономим не только на вновь привлеченных сотрудниках, но и за счет зачисления в ее штат специалистов, ранее работавших в ОАО «Завод Комета». В результате, при окладе 40 тыс. рублей в месяц экономия на страховых взносах составит

64 тыс. рублей (40 тыс. руб. х 10 чел. х (30% - 14%)).Освобождение от налога на имущество.

Максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2 процента и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн рублей) составляет 2,2 млн рублей в год. В обычной хозяйственной деятельности у организации с таким размером основных фондов выручка зачастую превышает предельное ограничение и не позволяет применять УСН (если только это не компании-хранители активов в холдинге). Так, у компании «Альфа» из имущества только машина стоимостью 500 тыс. рублей и оборудование, приобретенное за

175 тыс. Поэтому сумма налоговой экономии совсем мала — 1012 рублей. Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счета-фактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — потеря части покупателей, ведь без счета-фактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время, продавец сможет оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует вышеназванный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам» .Таким образом, компания на УСН не сможет принять «входной» НДС, а скидку заказчикам сделать придется. Дополнительный аргумент в пользу использования УСН — декларацию нужно сдавать всего один раз в год (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным), налоговый учет вести просто — нужно только заполнять книги учета доходов и расходов. Таблица 7 — Налоговое бремя компании ОАО «Завод Комета» при оказании ремонтных услуг самостоятельно и через «Альфу"№ П/ППоказатель

Ремонтные услуги в рамках компании ОАО «Завод Комета», сумма в руб. Ремонтные услуги выделены в компанию «Альфа», сумма в руб.

Выручка от ремонтных и сервисных услуг (без НДС)8 200 0003НДС на продаваемое оборудование1 476 0004

Затраты на комплектующие6 540 0005

Входной НДС на комплектующие1 177 2006

Выручка от оказания услуг1 500 000——-7НДС на услуги270 000——-8Заработная плата (оклад = 40 000 руб., 20 сотрудников в ОАО «Завод Комета», 10 — при выводе услуг в «Альфу»)800000,400 000,009Страховые взносы (стр. 8×30%)240 120 10

Расходы на аренду и коммуникации85 11

Входной НДС на аренду15 30 012

Оплата услуг по перевозке, которые «Альфа» оказывает «Завод Комета"——-50 13

Прочие расходы30 15 14

Входной НДС по прочим расходам5 4002 70 015

Амортизация по оборудованию7 000——-16Амортизация по автомашине13 514——-17Налог на имущество1 012——-18Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет РФ (стр. 3 + стр. 7 — стр. 5 — стр. 11 — стр. 14)548 100 280 80 019

Итого сумма расходов, учитываемых по налогу на прибыль (стр. 4 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 + стр. 12 + стр. 13 + стр. 15 + стр. 16)7 702 0007 210 20

Прибыль до налогообложения (стр. 2 + стр. 6 — стр. 19)1 998 990 21

Налог на прибыль (стр. 20 * 20%)399 600 198 22

Общая сумма налоговых платежей и страховых взносов (стр. 9 + стр. 17 + стр. 18 + стр. 21)1 188 712 598 800Таблица 2. Расчет единого налога и экономии№ П/ППоказатель

Сумма в руб.

1Выручка от оказания ремонтных услуг1 500 0002

Заработная плата (оклад — 40 000 руб., штат — 10 человек)

Страховые взносы (стр. 7×14%)56 0004

Плата от компании ОАО «Завод Комета» за услуги по управлению сайтом и по перевозке50 0005

Прочие расходы15 0006

Входной НДС по прочим расходам2 7007

Учитываемые Расходы на покупку сервера14 5838

Учитываемые Расходы на покупку автомашины20 8339

Расходы, которые может учесть компания при объекте «доходы — расходы» (стр. 2 + стр. 3 + стр. 6 + стр. 8 + стр. 9)506 41 710

Доходы минус расходы1 043 58 311

Сумма налога при объекте «доходы — расходы» и страховых взносов ((стр. 1 + стр. 5 — стр. 10) *15% + стр. 3)212 53 812

Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы» ((стр. 1 + стр. 5) *6% *50% + стр. 3)*102 50 013

Совокупное налоговое бремя по 2 компаниям (услуги в рамках компании «Альфа», объект «доходы минус расходы»), (стр. 21, ст. 4 Табл. 1 + стр. 11 Табл. 2) 811 33 814

Совокупное налоговое бремя по 2 компаниям (услуги в рамках компании «Альфа»), (стр. 21, ст. 4 Табл. 1 + стр. 12 Табл. 2) 701 30 015

Экономия за счет выделения бизнеса в компанинию"Альфа" на УСН (объект «доходы-расходы»), (стр. 21, ст. 3 Табл. 1 — стр.

13 Табл. 2 — стр. 6 Табл. 1 — стр.

6 Табл. 2) 107 37 516

Экономия за счет выделения бизнеса в компанинию «Бета» на УСН (объект «доходы»), (стр. 21, ст. 3 Табл. 1 — стр. 14 Табл. 2 — стр. 6 Табл.

1 — стр. 6 Табл. 2) 217 412* Сумма соцвзносов (стр. 3) не может уменьшать сумму налога более чем на 50%Выделение непрофильных функций в отдельное юридическое лицо на упрощенном режиме налогообложения согласно подсчетам экспертов снижает налоговую нагрузку на предприятие в среднем на 2−2,5 процента. Одно такую схему нельзя применять без экономического обоснования. В противном случае есть вероятность, что такая минимизация налоговых потерь будет расценена контролирующими органами как создание незаконной схемы по уклонению от уплаты налогов. Если вновь созданная компания ведет экономическую деятельность, получает прибыль, имеет сотрудников, арендует помещения (или имеет в собственности), закупает столы, стулья, канцтовары и т. д., которые также можно будет списать в расходы (или уменьшить выплаты в основной организации посредством амортизации ее имущества) суды занимают сторону налогоплательщиков и признают правомерность выделения «непрофильных направлений» в самостоятельную организацию. Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, организация должна иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнес-плана или инвестиционного проекта.

Возможной альтернативой УСН может стать резидентство в особой экономической зоне. Компании, работающие там, имеют определённые налоговые преференции. Но не все предприятия могут перенести туда свою деятельность. Заключение

Оптимизация налоговой нагрузки в настоящее время используется не только как способ увеличения рентабельности, но и как инструмент конкурентной борьбы, так как организация, снижающая свои налоговые обязательства, изначально находится в более выгодном положении по сравнению с конкурентами, чья налоговая нагрузка оказывается выше. Именно поэтому многие организации видят основной целью налоговой оптимизации максимальное снижение налоговой нагрузки любыми, подчас откровенно незаконными способами. Стоит отметить, что минимизировать налоговую нагрузку не сложно, сложно сохранить тонкую грань между правомерной практикой налоговой оптимизации и противозаконным уклонением от уплаты налогов. Неумелые эксперименты, направленные на минимизацию налогообложения, могут в результате дать обратный эффект и привести к серьезным правовым и финансовым последствиям [7]. Максимальное снижение налоговой нагрузки не является самоцелью для эксперта по оптимизации налогообложения, его задача обеспечить экономическую безопасность предприятия и не перейти грань, после которой дальнейшее снижение налоговой нагрузки приведет к серьезному снижению уровня экономической безопасности. Обобщая способы налоговой оптимизации можно выделить три основные группы, определенные по сфере действия и по кругу лиц:

выбор способов учета в целях налогообложения отдельных (как правило, однотипных) видов операций. В этом случае достаточно волеизъявления самого налогоплательщика, участие каких-либо еще субъектов не требуется;

выбор вида гражданско-правовых обязательств и (или) форм совершения операций (сделок). При таком подходе помимо волеизъявления самого налогоплательщика необходимо волеизъявление и его контрагента по сделке;

выбор вида деятельности налогоплательщика, организационно-правовых форм ведения деятельности, системы налогообложения. Для получения результата необходимо совершить ряд действий, требующих правового закрепления в виде государственной регистрации, получения свидетельства и т. п.Также способы налоговой оптимизации можно классифицировать по характеру полученного результата:

уменьшение налоговых выплат;

перенос налоговых выплат во времени. Применяя указанные способы на практике, их можно использовать в различных сочетаниях [12].

Список использованных источников

:

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение// Планово-экономический отдел. № 5. 2011

Валдайцев С. В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия / С. В. Валдайцев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

Грязнова А. Г. Оценка бизнеса / А. Г. Грязнова, М. А. Федотова. — М.: Финансы и статистика, 2009

Ефремова О. Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль/ Аудит и финансовый анализ. 2011. № 8. С. 16−19.Климова Н. В. Основные средства как инструмент оптимизации налога на прибыль / Аудит и финансовый анализ.

2010.№ 4.С. 8−11.Коупленд Т. Стоимость компании: оценка и управление / Т. Коупленд, Дж. Муррин. — М.: Олимп-Бизнес, 2010

Оптимизация налоговой нагрузки на этапе планирования договора поставки// [Электронный ресурс]

http://www.pnalog.ru/material/optimizaciya-nalogovoi-nagruzki-dogovorСамусеева Н. А. Налоговое планирование и роль ПЭО в этом процессе// Планово-экономический отдел. № 5. 2011

Федеральная налоговая служба //[Электронный ресурс]www.nalog.ruИнтернет-портал для бухгалтера, юриста// [Электронный ресурс]

http://www.pravcons.ru/bibliotekaFin.php