Признание доходов от реализации (выручки от продаж):
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Согласно нормам налогового учета поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг:
Согласно нормам бухгалтерского учета поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99).
Согласно нормам налогового учета не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Классификация расходов:
Согласно нормам бухгалтерского учета расходы подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Согласно нормам налогового учета расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Признание расходов:
Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Согласно нормам налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Классификация расходов по обычным видам деятельности:
Согласно нормам бухгалтерского учета материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. 8 и 10 ПБУ 10/99).
Согласно нормам налогового учета материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Порядок списания косвенных расходов:
Согласно нормам бухгалтерского учета распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Согласно нормам налогового учета косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Определение стоимости материально-производственных запасов:
Согласно нормам бухгалтерского учета затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов, установлены п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов».
Согласно нормам налогового учета порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ.
Как видно из проведенного сравнения, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т. д.
При этом действующее налоговое законодательство по существу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета. Данный вывод о связи и разделении налогового и бухгалтерского учета нашел отражение в Налоговом кодексе, где сформулированы общие принципы налогового учета:
— налоговый учет представляет собой единую систему обязательного отражения результатов экономической деятельности налогоплательщика и иных объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
— налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, включая налоговый контроль;
— налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
— налоговый учет ведется самостоятельно налогоплательщиком в соответствии с принципами, установленными в НК РФ;
— налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с используемым им методом налогового учета. Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого их учета) к тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или подлежат признанию в качестве таковых;
— ведение налогового учета должно обеспечивать полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении.
Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.
2.
4. Документальное оформление продажи продукции, работ, услуг
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Методическими рекомендациями по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.
Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр передается кладовщику (или другому материально-ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый — передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.
При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные по описи в бухгалтерию, где на их основе делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью компьютерных программ (1С: Организация, Парус, Бест и др.) ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируются.
Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатывают справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.
Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг), форма № 16 или № 16а. В ведомости указывают дату и номер платежного документа, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость формы № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.
Отгрузка продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продаж через розничную торговлю.
Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время. Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям. В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по отгрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
При отгрузке товаров обычно заполняется товарная накладная формы № ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика и является основанием для списания товаров, а второй — передается покупателю.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данная курсовой работе исследована тема бухгалтерского учета продаж продукции (работ, услуг). Для этого были реализованы задачи курсовой работы посредством:
— рассмотрения понятия и методов оценки готовой продукции, задач бухгалтерского учета готовой продукции;
— исследования мнений современных учетных и практиков по вопросам реализации продукции (работ, услуг);
— изучения методологических основ аналитического и синтетического учета выпуска, наличия, реализации готовой продукции (работ, услуг), формирования расходов на продажу;
— определения порядка и правил документооборота при учете готовой продукции;
— изучения рабочего плана счетов, степени автоматизации учета, порядка учета готовой продукции;
— анализа значения учетной политики организации в вопросах учета готовой продукции и ее реализации и формирования финансового результата от ее реализации;
— сравнения норм налогового и бухгалтерского учета.
В первой части курсовой работы были даны понятия готовой продукции. Готовая продукция — это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Также была дана оценка готовой продукции. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость (полная и неполная); нормативная себестоимость (полная и неполная); договорные цены и другие виды цен.
Были сформулированы задачи учета и анализа, а также источники информации для анализа готовой продукции Во второй части было рассмотрено документальное оформление и учет выпуска и реализации готовой продукции, а также отчетность материально ответственных лиц. Проведено подробное сравнение налогового и бухгалтерского учета продаж продукции (работ, услуг).
В целях совершенствования учета продаж продукции, материально-производственных запасов (товаров), а также учета в целом предприятиям можно рекомендовать проводить комплекс мероприятий и создавать центры финансовой ответственности, которые бы осуществляли контроль за сохранностью и движением материально-производственных запасов (товаров), пересмотреть документирование учета, а также проводить пересмотр некоторых нормативных документов. Для увеличения продаж продукции предприятиям и организациям следует расширять рекламную деятельность, проводить рекламные акции и др. А чтобы повысить доход от реализации продукции (работ, услуг) предприятию необходимо повышать производительность труда, улучшить состояние материально-технической базы, сократить расходы, связанные с реализацией продукции.
Гражданский Кодекс РФ — части первая и вторая 30.
11.94г. № 52-ФЗ и от 26.
01.96г. № 15-ФЗ.
Налоговый Кодекс РФ — части первая и вторая от 31.
07.98г. № 146-ФЗ и 05.
08.00г. № 117-ФЗ.
Федеральный Закон от 21.
11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
Утверждено приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999г. № 33н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.
12.2001 г. № 119н.
Антошина О. А. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году — М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2009.
Бакаев А. С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Отв. ред. Бакаев А. С. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 409с. — (Профессиональные комментарии).
Бочкарева И. И. Учет выпуска и продажи готовой продукции // Заочная школа бухгалтера — № 6 — 2003.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов — 2-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ) / Бабаев Ю. А. — Издательство: Вузовский учебник, 2009.
Захарьин В. Р. Учет готовой продукции и реализации. Справочник бухгалтера — М.: Эксмо, 2008.
Курманбеков О. Учет продажи продукции // Бухгалтерский учет и аудит — № 3 — 2002.
Мычкина О. Учет товарно-материальных запасов // Бухгалтерский учет на практике — № 1 (38) — 2007.
Парушина Н. В. Учет готовой продукции // Бухгалтерский учет на практике — № 21 — 2008.
Патров В.В., Ширкина Е. И., Смирнова Е. А. Учет реализации товаров // Бухгалтерский учет и аудит — № 4 — 2003.
Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г. Ю. Касьяновой — Издательство: АБАК, 2009.
Софиев А. С. Учет готовой продукции // Бухгалтерский учет и аудит — № 4 — 2003.
