Таможенные платежи. 
Виды и порядок применения

Рассмотрев вышеизложенные данные, можем сказать, что при определении таможенной стоимости, цена сделки не включает в себя проценты за отсрочку ил и рассрочку оплаты. Из Письма ГТК РФ от 18 июня 2004 года № 01−06/22 236 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных видов» следует:

«…при подтверждении таможенному органу заявленных сведений о стоимости сделки и сумме процентов за отсрочку или рассрочку оплаты суммы процентов, суммы соответствующих процентов в этом случае за отсрочку или просрочку не включаются. Исходя из мировой практики рекомендуется принимать во внимание одновременное соблюдение следующих условий для обеспечения надлежащего документального подтверждения:

раздельное указание в договоре цены сделки, подлежащей уплате за ввозимый товар, и суммы процентов за отсрочку или рассрочку оплаты;

определение условий во внешнеторговом договоре в соответствии с общими правилами о договоре купли-продажи, а также условий оплаты товара, связанного с предоставленной отсрочкой или рассрочкой платежа (например, сроки оплаты цены сделки и проценты);

цена сделки, которая подлежит уплате за ввозимый товар при условии, что она определена в основе таможенной стоимости в соответствии с установленным законом порядке;

процент за отсрочку или рассрочку оплаты не должен превышать среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам в связи с отсрочкой или рассрочкой оплаты за товары, ввезенные одновременно с оцениваемыми товарами, или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров. При отсутствии данных о обстоятельствах и (или) есть предпосылки полагать, что данные не достоверны, в этом случае предельная величина процентов для целей контроля таможенной стоимости считается равной 15 процентам.

Данные условия относящиеся к процентам за отсрочку или рассрочку оплаты товаров могут использоваться во всех методах определения таможенной стоимости. Также не включаются в таможенную стоимость товаров сумма процентов за отсрочку или рассрочку платежа при ввозе товаров по договорам международного финансового лизинга, согласно которых предусматривается, что предмет лизинга по истечении срока действия договора лизинга переходит лизингополучателю в собственность."

В случае невозможности использования метода по цене сделки с ввозимыми товарами, последовательно применяется каждый последующий. Но также стоит заметить, что применение каждого последующего метода возможно только лишь при условии, что предыдущий не эффективен.

По стоимости сделки с идентичными товарами;

Применение данного метода осуществляется в случае осуществления продажи идентичного товара на экспорт в Российскую Федерацию и одновременно вывезенных в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий период времени, что и оцениваемый товар.

Таможенная стоимость определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, проданных на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемый товар.

В случае, если на данном коммерческом уровне не бол о совершено таких сделок, то используется другой коммерческий уровень с идентичным товаром для определения таможенной стоимости с учетом корректировки такой стоимости, который учитывает различия в коммерческом уровне и количестве. Корректировка проводится на основании сведений, которые подтверждают ее точность и обоснованность, независимо на то как она отражается на цене сделки с идентичными товарами, то есть уменьшается или увеличивается. Данный метод не используется, если не имеется перечисленных данных. Также необходимо заметить, что если выявлено более одной сделки с идентичными товарами. То используется наименьшая цена.

По стоимости сделки с однородными товарами;

Данный метод является аналогичным предыдущему, за исключением того, что вместо идентичных товаров используются однородные товары. В данном методе используются однородные товары, проданные на том же коммерческом уровне и в том же количестве. Что и оцениваемые товары для определения таможенной стоимости.

В случае, когда такие продажи отсутствуют, то используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах. И также как и в прошлом методе в данной ситуации поводятся корректировки такой стоимости, которая учитывает различия в коммерческом уровне и количестве.

Проведение корректировки основано на сведениях, подтверждающих обоснованность и точность корректировки, вне зависимости от того как она повлияет на стоимость сделки, то есть приведет к ее увеличению или уменьшению. Аналогично и предшествующему методу отсутствие данных не позволяет нам определить таможенную стоимость данного товара, соответственно мы обращаемся к следующему методу. И еще необходимо заметить о том факте, что при наличии более одной сделки. Стоимость оцениваемого товара применяется самая низкая.

Путем вычитания;

В случае, когда таможенная стоимость не может быть определена по предыдущим методам, допускается возможность применения метода вычитания или в случае заявления декларанта первоначально может быть применен метод сложения, а затем в случае необходимости метод вычитания.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров, в случаях их идентичности, либо однородности принимается цена единицы товара, имеющая наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров, которое продается лицам не являющимися взаимосвязанными во время осуществления продажи на территории Российской Федерации, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В данном случае происходит вычет следующих сумм:

Выплачиваемые или подлежащие выплате вознаграждения агенту (посреднику), либо производимые для получения прибыли или покрытия коммерческих и управленческих расходов надбавки к цене;

Производимые на таможенной территории Российской Федерации обычные расходы, предназначенные на транспортировку, страхование и т. д.;

Установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, а также различных налогов, пошлин и сборов, соответствующих территорий.

В случаях, когда оцениваемые, идентичные, либо однородные товары в тот же или соответствующий период времени не продаются в Российской Федерации, в то время как оцениваемые товары пересекли границу Российской Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров рассчитывается на основе цены одной единицы товара, по которой однородные или идентичные товары продаются на территории Российской Федерации, в том количестве, которое необходимо для установления цены за единицу такого товара в состоянии, соответственно которого они поступили на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемым товаром таможенной границы Российской Федерации. Также стоит замеить, что данная дата не должны быть позднее, чем по истечении 90 дней после этого дня.

В случае же отсутствия продаж оцениваемых, идентичных либо однородных товаров на российском рынке, декларант должен оформить заявление, по которому таможенная стоимость товара будет определяться на основе единицы цены товара, согласно наибольшему совокупному количеству оцениваемых товаров продаваемых после их переработки, лицам не связанным с лицами осуществляющих продажу на территории российской Федерации.

Что касается вычетов стоимости, добавленных в результате переработки, то они производятся согласно объективным и поддающимся количественному определению данных, которые в свою очередь относятся к стоимости переработки.

В данном методе сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (в том числе издержки по реализации) рассматриваются в качестве надбавки к цене товара, покрывая при этом данные расходы и обеспечивая в результате продажи ввезенных товаров того же вида получение прибыли.

Путем сложения;

При невозможности использования метода вычитания, могут использовать метод сложения. В основу метода сложения ложится сумма стоимости товара, благодаря которой определяется таможенная стоимость.

Путем сложения следующих показателей определим расчетную стоимость товара:

расходы, направленные на изготовление, приобретение материалов и затраты, связанные с производством, а также другие операции, которые непосредственно связаны с производством ввозимых товаров;

Эквивалентные суммы прибыли, коммерческие и управленческие расходы, величине учитываемой во время продажи товаров того же вида, что и оцениваемые товары, производимые в стране экспорта для вывоза в российскую Федерацию;

транспортные расходы, связанные с доставкой товара до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

издержки, связанные с погрузкой, выгрузкой или перегрузкой товара, а также иные расходы на другие операции, которые непосредственно связанны с прибытием товара на таможенную территорию Российской Федерации;

Страховые международные расходы.

Определение расходов основывается на сведениях о производимых оцениваемых товарах, представленные их производителем, либо от его имени. [6, стр. 184−201]

Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

Необходимо обратить внимание и на то, что совокупная стоимость проектировки, разработки, инженерной конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

На основе данных, которые предоставил производитель, либо его представитель учитываются суммы прибыли, а также коммерческие и управленческие расходы. В случае несовпадения данных сведений, со сведениями, полученными при продажах товара того же вида, чтои оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то определение суммы прибыли, а также коммерческих и управленческих расходов может быть определено на основе сведений из других источников. [8]

В этом случае за основу берутся данные о продажах товара такого же вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые товары. Что же касается вопроса, согласно которому должен быть получен ответ на вопрос являются ли оцениваемы товары и товары с которыми они сравниваются одинакового вида решается отдельно, в зависимости от обстоятельств. В данной ситуации продажи на экспорт в Российскую Федерацию рассматриваются в более узкой группе товаров того же вида, в том числе и оцениваемые товары. В отношении которых была предоставлена информация. И наконец рассмотрим последний метод — резервный.

Резервный метод.

Если из всех выше представленных методов, ни один не может дать точную оценку таможенной стоимости товара, в связи отсутствием каких-либо данных по оцениваемому товару, либо неимение необходимой документации, используют резервный метод. Иначе говоря обращаются к опыту мировой практики.

Применение резервного метода, таможенный орган Российской Федерации открывает декларанту имеющуюся в его ведении ценовую информацию.

В основе резервного метода не может использоваться следующее:

Внутренние цены на товар страны экспорта, то есть станы вывоза товара;

Не могут предоставляться цены страны вывоза товара в другие страны;

Не предоставляются цены, по которым данный товар производится на внутреннем рынке Российской Федерации;

Не предоставляются помимо стоимости на идентичные и однородные товары иные расходы;

Цена из двух альтернативных стоимостей, предусмотренная для таможенных целей;

Произвольная. Либо фиктивная стоимость.

2.

2. Порядок расчета налога на добавленную стоимость (НДС) Определяются «общим» налоговым законодательством. Кроме того, на основании данного критерия таможенные платежи можно разделить на три группы в зависимости от уровня источников правового регулирования их применения:

— таможенные платежи, установление и основные правила применения которых осуществляется законодательными актами (НДС, акциз);

— таможенные платежи, правовое регулирование отдельных вопросов применения которых осуществляется на основании общих положений закона также посредством решений высших органов исполнительной власти (правительства), например установление ставок таможенных пошлин;

— таможенные платежи, некоторые правила и условия уплаты которых осуществляется ведомственными нормативными правовыми актами (ГТК России либо совместными решениями последнего с другими ведомствами), например таможенные сборы за хранение на таможенных складах, принадлежащих таможенным органам.

2.

3. Порядок расчета таможенных платежей при импорте подакцизных товаров

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ сумма акциза, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается согласно требованиям статьи 194 НК РФ.

Для расчета суммы налога на добавленную стоимость подакцизных товаров и товаров облагаемых ввозными таможенными пошлинами, позволяемые для использования декларантами при расчете сумм подлежащих к уплате выглядит следующим образом:

Сндс = (Ст + Пс + Aс) x H

Сндс — сумма налога на добавленную стоимость Ст — таможенная стоимость ввозимого товара Пс — сумма ввозной таможенной пошлины

Aс — сумма акциза

H — ставка налога на добавленную стоимость Если товар облагается только таможенными пошлинами, то формула имеет следующий вид:

Сндс = (Ст + Пс) x H

Если товар не облагается никакими таможенными пошлинами и акцизами формула принимает упрощенную формулу первой формулы:

Сндс = Ст x H

Если товар облагается только уплатой акцизов. То формула принимает вид:

Сндс = (Ст + Aс) x H

В случае ввоза на таможенную территорию РФ как подакцизных товаров, так и неподакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждой группе.

Таким же образом определяется налоговая база и в том случае, если партия ввозимого товара включает в свой состав продукты переработки, которые были ранее вывезены с территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории РФ.

Статья 191 НК РФ определяет налоговую базу для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров. На основании данной статьи установлено, что налоговая база определяется в зависимости от того, какие налоговые ставки действуют к данным подакцизным товарам — адвалорные или твердые.

Ввозимый товар, согласно которому для него установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если же говорить о товаре, для которого установлены адвалорные ставки. То для него налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости подакцизного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате. Для определения таможенной стоимости подакцизных товаров используются несколько методов, которые мы рассмотрели выше.

Налоговая база каждой группы подакцизных товаров определяется отдельно, если:

Если в одной партии ввозимых подакцизных товаров имеется наличие подакцизных товаров, ввоз которых облагается разными ставками;

Если в ввозимой партии подакцизных товаров, имеются подакцизные товары, которые ранее были вывезены с территории РФ.

Заключение

Из всего рассмотренного нами материала мы можем сказать, что таможенная политика государства имеет стратегически важную роль в развитии государства. Так как помимо того, что она приносит доход в бюджет государства, так она и определяет спрос и предложение товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Также мы можем сказать, что таможенные платежи представляют собой различные платежи, налоги и сборы первоначально уплаченные в таможенные органы, а затем и переходящие в государственный бюджет.

Рассмотрев понятие таможенные платежи, его основные виды, определив методы исчисления таможенной стоимости мы определили процесс формирования основных таможенных налогов и на основе чего они формируются.

Серьезных изменений в процедурах и способах таможенного контроля по сравнению с действующими нет. Но есть одно изменение, которое принесет массу неприятностей не только участникам ВЭД.

Таможня вправе проводить контрольные мероприятия и после выпуска товаров. Сейчас исходя из п. 2 ст. 361 ТК РФ такой контроль может осуществляться в течение года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. А согласно ст. 99 ТК ТС этот срок увеличен до трех лет.

Более того, ТК ТС позволяет государствам — членам Таможенного союза увеличить его до пяти лет. Российские таможенники вряд ли упустят такую возможность. И это станет реальной проблемой, если учитывать изменения, произошедшие с таможенной ревизией (в ТК ТС — таможенная проверка).

Проверять могут не только декларантов и таможенных представителей. Навестить таможенники могут и любых иных лиц, выступивших контрагентами по внутренним договорам в отношении проверяемого товара. Между тем сейчас таможенная ревизия может проводиться у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами (п. 2 ст. 376 ТК РФ). То есть необходимо выполнение двух условий:

организация занимается торговлей ввозимыми товарами;

на момент проверки организация владеет такими товарами.

ТК ТС развязал руки таможенникам. С проверкой могут прийти в том числе (п. 2 ст. 122 ТК ТС):

к лицам, напрямую или косвенно участвовавшим в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

лицам, в отношении которых имеется информация, что во владении и (или) пользовании находятся (находились) товары, незаконно перемещенные через таможенную границу.

После вступления в силу ТК ТС обычной может стать ситуация, когда организация купила в России товар для собственных нужд, а через два года к ней придет таможня и заявит: товар ввезен с нарушениями, что может существенно подорвать стабильность гражданского оборота.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 134 ТК ТС в ходе проверки таможня получит право требовать у банков и иных кредитных организаций информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций и необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну, а также запрашивать и получать у налоговых и иных государственных органов информацию и документы, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну.

Бакаева О. Ю. Таможенное право. М.: Юристъ, 2003. — 472с.

Ершов А. Д. Льготы и преференции в таможенном деле. СПб.: Бизнес-пресса. 2004. — 253 с.

Краснолуцкая Н. Т. Специальные таможенные режимы. — М.: Благовест, 2003.

Кувшинов В. Международный транзит по упрощенной схеме // Бизнес-адвокат. — 2004. — № 12.

Основы таможенного дела: Учеб./Под общ. ред. В. Г. Драганова. М. 2004. — 354 с.

Основы таможенного дела: Учебное пособие. Выпуск III. Экономическая деятельность таможенных органов/Под. ред. В. М. Крашенинникова. М., 2005. 206 с.

Тимошенко И. В. Таможенное регулирование ВЭД. М.: Бератор Пресс. 2003. — 302с.