Внесенный в п. 1 ст. 82 НК РФ дополнительный абзац, закрепил на законодательном уровне понятие «налогового контроля».
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.
В теории налогового контроля предлагается выделить институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее полно раскрывают сущность и содержание налогового контроля:
— институт государственного управления налогообложения;
— институт регистрации и учета налогоплательщиков целях проведения налогового контроля;
— институт объекта налогообложения;
— институт налоговых обязательств;
— институт субъекта налогового контроля;
— институт форм и методов налогового контроля;
— институт налоговой ответственности;
В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, проверки данных учета и отчетности, при получении объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора.
Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.
Налоговые органы вправе осуществлять контроль за соблюдением порядка постановки на учет в налоговом органе, а также принимать решения о привлечении к ответственности за нарушение срока постановки на учет и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, в т. ч. без проведения налоговых проверок.
Статья 31 НК РФ определяет следующее: налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, утвержденным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.
В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:
— предварительный;
— текущий;
— последующий.
В Российской Федерации в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.
Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов.
Объект налогового контроля — отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Пункт 3 устанавливает: налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Пункт 4 устанавливает категорический запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Главой 14 НК РФ регламентирован порядок проведения только одной формы контроля — налоговых проверок. В ходе них возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.
Заключение
Данная работа была посвящена теме «Налоговая система: содержание и принципы построения». Она осветила различные вопросы, связанные с раскрытием данной темы:
— понятие налога и налоговой системы РФ;
— виды налогов и их классификация;
— общие условия установления налогов и специальные налоговые режимы;
— налоговый контроль и многие другие аспекты, необходимые для наиболее полного изложения главного вопроса в рамках данной курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенный вывод:
Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Этими доходами (которые предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации) являются федеральные, региональные и местные налоги и сборы (собираемые бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом), а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.
Любой субъект гражданского оборота в демократическом государстве с рыночной экономикой, пользуясь (прямо или косвенно) государственными услугами и активами, имеет возможность извлекать в свою пользу финансовую выгоду в виде разницы между полученными совокупными доходами и понесенными соответственными расходами. Получив указанную выгоду (либо в процессе ее получения), субъекты гражданского оборота должны рассчитаться с государством за пользование его услугами и активами. Некоторую часть полученной финансовой выгоды субъекты гражданского оборота также обязаны отдать государству для финансирования определенных социальных расходов. Пользование государственными услугами и активами осуществляется двумя способами — непосредственно и опосредованно. Аналогичным образом производятся и взаиморасчеты с государством:
1) непосредственно оплачивая пользование конкретной услугой и активом;
2) опосредованно — в форме налогообложения.
Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Поэтому эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой — гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержки такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций.
Налогообложение оказывает важное влияние на многие стороны управления финансами. Знание методов налогообложения и грамотное использование их на практике позволяет хозяйствующим субъектам (юридическому или физическому лицу) получить полную и достоверную информацию об имуществе предприятия и его обязательствах для того, чтобы в дальнейшем вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую, финансовую деятельность предприятия или организации.
Система налогообложения законодательно закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Положения НК РФ и других соответствующих нормативных документов выражают налоговые требования государства к своим налогоплательщикам и формируют, как бы, гипотетическую, законодательно требуемую сумму налогов, которая была бы получена государством, если бы налоги уплачивались всеми налогоплательщиками «добросовестно».
Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль — это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.
Очевидна значительная роль налогового контроля в обеспечении исполнения государственного бюджета по доходам, поскольку 80−90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.
В заключение следует также заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля, данную сферу необходимо серьезно реформировать.
Конституция Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998г. № 146-ФЗ.
Федеральный закон от 27.
06.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в налоговый кодекс РФ…».
Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.
Брызгалин А. В. Новое в налогообложении в 2001 году. — М.: Омега-Л, 2011.
Викторова Н. Г. Налоговое право. — СПб: Питер, 2010.
Вострикова Л. Г. Финансовое право. — М.: Юстицинформ, 2007.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. — М.: БЕК, 2009.
Козырин А. Н. Налоговое право России. — М.: Норма, 2010.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2008.
Налоговое право России /Отв. ред. Ю. А. Крохина. — М., 2003.
Налоги: учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Никулкина И. В. Общая теория налогообложения. — М.: Эксмо, 2011.
Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. — СПб.: Питер, 2006.
Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. — М., 2007.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2008.
Пепеляев С. Г. Налоговое право: учебник. — М.: Юристь, 2007.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2008.
Система налогов и сборов в России / Под ред. А. Н. Козырина. — СПб: Питер, 2009.
Староверова И. А. Налоговое право. — М.: Ответ, 2009.
Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право: учебник. — М.: Эксмо, 2007.
Тютин Д. В. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2009.
Худолеев В. В. Налоги и налогообложение. — М., 2008.
Цинделиани И. А. Налоговое право России. — М.: Эксмо, 2008.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. — М: ИНФРА-М, 2002.
Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. — С.
42.
Налоговый кодекс РФ.
Конституция Российской Федерации, ст.
57.
Налоговый кодекс РФ от 31.
07.1998г. № 146-ФЗ.
Цинделиани И. А. Налоговое право России. — М.: Эксмо, 2008. — С.
281.
НК РФ, ст.
2.
Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право: учебник. — М.: Эксмо, 2007. — С.
56.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2008. — С.
84.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2008. — С.
52.
НК РФ, ст.
13.
НК РФ, ст.
15.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2008. — С.
89.
Налоги: учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2008. — С.
113.
Федеральный закон от 27.
06.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в налоговый кодекс РФ…»
Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право: учебник. — М.: Эксмо, 2007. — С.
301.
Тютин Д. В. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2009. — С.
157.
