В целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ соответствующие разъяснения будут даваться в порядке, определяемом Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 14.
09.2009 N 731 право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития. Так что кроме писем Минфина теперь бухгалтер должен будет изучать разъяснения Минздравсоцразвития, а также письма ПФР и ФСС.
Плательщиками страховых взносов, как и при ЕСН, являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В Законе N 212-ФЗ практически не изменен по сравнению с ЕСН перечень выплат, суммы которых не подлежат обложению страховыми взносами. Изменена только сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, с 3000 на 4000 руб. на одного работника за расчетный период [40].
Объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т. д.
Особенностью нового порядка является то, что страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, независимо от того, учитываются ли они в составе расходов при исчислении налога на прибыль у организаций или НДФЛ у работодателей — индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено сегодня п. 3 ст. 236 НК РФ.
В отличие от ЕСН, где применялась регрессивная шкала налогообложения, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается Законом N 212-ФЗ в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную выше сумму, страховые взносы не взимаются. Но законодатель делает оговорку: предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ [40].
По сравнению со ставкой ЕСН общая сумма отчислений от ФОТ, в данном случае в форме страховых взносов, Законом N 212-ФЗ увеличивается с 26 до 34%, и теперь будет распределяться следующим образом:
— Пенсионный фонд РФ — 26%;
— Фонд социального страхования РФ — 2,9%;
— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%;
— территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3% [40].
Однако на основании ст. 62 Закона N 212-ФЗ эти тарифы будут применяться с 1 января 2011 года. А в 2010 году для плательщиков страховых взносов применяются следующие общие тарифы страховых взносов:
— Пенсионный фонд РФ — 20%;
— Фонд социального страхования РФ — 2,9%;
— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;
— территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2% [40].
Таким образом, общая процентная ставка страховых взносов в 2010 году остается на уровне общей ставки ЕСН. Но для отдельных категорий налогоплательщиков (сельскохозяйственные товаропроизводители; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог; организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) ставка будет изменена в сторону уменьшения по сравнению с общей.
С 1 января 2010 года расчетным периодом по страховым взносам будет признаваться календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, как и при ЕСН, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты [40].
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.
В Законе N 212-ФЗ установлено, что с 1 января 2010 года плательщики страховых взносов ежеквартально будут представлять в орган контроля над уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
— до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
— до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [40].
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты в орган контроля над уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.
01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» .
Предусматриваются и пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011;2014 годов (ст. 58 Закона N 212-ФЗ). К этим категориям относятся следующие налогоплательщики:
— сельскохозяйственные товаропроизводители;
— организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, работающие на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
— организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
— плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы [40].
Указанные выплаты и вознаграждения предусмотрены для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
В статью 1 Закона о персонифицированном учете введено новое понятие — отчетный период. Это период, за который страхователь представляет в территориальный орган ПФ РФ сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (п. 1б ст. 12 Закона N 213-ФЗ). Это означает, что с 01.
01.2010 сдавать индивидуальные сведения на застрахованных лиц надо будет не раз в год, а чаще.
Действительно, ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, страхователь должен представить сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) (п. 4а ст. 12 Закона N 213-ФЗ). Так изменен абз. 1 п. 2 ст. 11 Закона о персонифицированном учете [40].
При этом также ежеквартально представляются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц (изменен пп. 10 п. 2 ст. 11 Закона о персонифицированном учете).
Однако физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, сведения о себе должно представлять по-прежнему до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом — уточнен п. 5 ст. 11 Закона о персонифицированном учете) (п. 4б ст. 12 Закона N 213-ФЗ).
Согласно п. 12 ст. 37 Закона N 213-ФЗ в целях представления указанных сведений отчетными периодами в 2010 году признаются полугодие и календарный год. Поэтому страхователи за первый отчетный период 2010 года (полугодие) представляют сведения до 01.
08.2010, за второй отчетный период 2010 года (календарный год) — до 01.
02.2011 [40].
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 6 Закона о персонифицированном учете в общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, открытого на него Пенсионным фондом, указывается, в частности, сумма начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов.
Теперь уточнено, что для лиц 1966 года рождения и старше учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 16,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо. Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса. Последней в специальной части индивидуального лицевого счета указывается сумма взносов, поступившая на накопительную часть трудовой пенсии, которая учитывается по тарифу 6,0 процентных пункта (п. 2 ст. 12 Закона N 213-ФЗ) [40].
Согласно п. 2 ст. 12 и ст. 53 Закона о страховых взносах величина отчислений в Пенсионный фонд составит с 2011 года 26 процентных пунктов, а в 2010 году — 20.
Сведения о застрахованных лицах, как и расчеты по страховым взносам, придется в обязательном порядке передавать в электронном виде, если они представляются на 50 и более работающих у страхователя застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) (п. 3б ст. 12 Закона N 213-ФЗ). Соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 8 Закона о персонифицированном учете. Но переходного периода в данном случае не предусмотрено, этот порядок будет действовать с 01.
01.2010.
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществляют контроль и надзор за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования. ФСС РФ и его территориальные органы осуществляют контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Плательщики ежеквартально должны представлять в соответствующие контролирующие органы расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. За плательщиками страховых взносов также предусмотрено право вносить изменения в расчеты и представлять в контролирующие органы уточненный расчет [40].
Увеличение налоговой нагрузки на бизнес в кризисное время преследует, безусловно, главную цель — поддерживать пенсии на определенном уровне. Но насколько эти нововведения правительства окажутся реальными, будет видно уже в ближайшем будущем. Велика вероятность того, что новая реформа в процессе своей реализации столкнется с большими трудностями и, возможно, будет буксовать.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация расчетов в организациях невозможна без учета расчетов с внебюджетными фондами по платежам, которые занимают существенный удельный вес в структуре расчетов хозяйств. Поэтому проведение аудита на данном участке расчетов в настоящее время является очень актуальным, так как правильная организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами во многом обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организаций, укрепление договорной и финансовой дисциплины и улучшение финансового состояния и т. д.
Единый социальный налог (взнос) исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Аудитор при проверке расчетов по взносам во внебюджетные фонды в ООО «СКОР» проверила: правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога; правильность применения ставок налога; своевременность и полноту перечисления взносов; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.
По результатам проверки было составлено аудиторское заключение и направлено письмо руководству ООО «СКОР». В них даны рекомендации, выполнение которых позволит устранить выявленные недостатки и будет способствовать совершенствованию учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Конституция РФ.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 9 апреля, 29 июня, 17 июля 2009 г.).
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.).
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 10, 25 ноября 2009 г.)
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изменениями от 25 декабря 2008 г., 24 июля 2009 г.).
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.).
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 ноября 2009 г.).
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .
Закон РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032−1 «О занятости населения в Российской Федерации» (с изменениями от 25 декабря 2008 г., 3 июня, 24 июля 2009 г.).
Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3−05/443@ «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения» .
Приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения» .
Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения» .
Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (утв. постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03−05−01−04/128.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2006 г. N 03−05−02−04/91.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2006 г. N 03−05−02−04/189.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03−04−06−02/8.
Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 июня 2005 г. N 09−10/41 852
Письмо УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2006 г. N 21−18/661.
Приказ Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 г. N САЭ-3−05/173@ «О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу» .
Агеева, Ю. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева — М.: Бератор-Пресс, 2003 г.
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб, пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2008. — 431 с.
Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. — 583 с.
Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 392 с.
Блинова, С. Больничный-2009: вопросов больше, чем ответов // Расчет. — 2009. — № 5.
Воробьева, Е. Единый социальный налог: круг вопросов сужается // Выпуск АКДИ БП. — 2009. — № 6.
Гущина, И. Э. Исчисление и уплата единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 7.
Гущина, И. Э. Единый социальный налог: исчисление, уплата и отчетность // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 8.
Гущина, И. Э. Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу и пенсионным взносам // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 9.
Голубчикова, С. Изменения по НДФЛ и ЕСН // Аудит и налогообложение. — 2008. — № 4.
Ендовицкий, Д. А. Обоснование места внутреннего контроля в системе внутрихозяйственного контроля / Д. А. Ендовицкий, А. А. Архипов // Аудитор. — 2008. — № 12.
Заббарова, О. А. Особенности аудита себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства / О. А. Заббарова, А. С. Романова // Все для бухгалтера. — 2007. — № 9.
Кубова, Э. ЕСН как элемент расходов // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. — № 49.
Ланина, И. Документы для бухгалтера // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. — № 21.
Курбангалеева, О. А. Изменения в отчетности по социальному страхованию // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2009. — № 8.
Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды. По материалам специалистов департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт» // Электронная юридическая база «Гарант».
Отчетность, представляемая в налоговую инспекцию // Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Выплаты физическим лицам» (в редакции 15.
03.2010) Электронная юридическая база «Гарант».
Практическая налоговая энциклопедия Том 8. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) / Под ред. Брызгалина // Правовая система «Гарант» в ред. от 15.
03.2010.
Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Интерпрессервис; Мисанта. — 2009.— 429 с.
Ржаницына, В. С. Сверка расчетов по налогам и сборам // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 21.
Сухов, М. В. Единый социальный налог. Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ // Главбух. — 2008. — № 16.
Ширкина, Е. И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 21.
ПРИЛОЖЕНИЯ
