Анализ по экономическим элементам проводится для определения изменения суммы затрат и их состава.
В таблице 4 представлены расходы по экономическим элементам локомотивного ремонтного депо «Б» за 2006;2008 годы.
Анализ затрат локомотивного ремонтного депо «Б» по элементам показывает, что наибольший удельный вес в расходах занимают топливные затраты: 37,6% - в 2008 году, против 44,3% - в 2006 году. Уменьшение доли топливных затрат в 2008 году составляет 6,7%. Это говорит о том, что руководство предприятия стало больше уделять внимание сохранности материальных ценностей (ограждение угольных складов).
Снижение уровня расходов наблюдается по электроэнергии и воде. Снижение по электроэнергии составило 2,4% в % к итогу в 2008 году по сравнению с 2006 годом, а по воде — 0,7% в 2008 году по сравнению с 2006 годом.
Материальные затраты: 15,3% в % к итогу — в 2008 году, против 5,4% - в 2006 году. Увеличение доли материальных затрат в 2008 году составляет 9,9%. Это говорит о том, что больше средств стало использоваться на ремонтно-восстановительные работы.
Увеличение уровня расходов происходит также по элементам «Расходы на оплату труда»: 24,6% - в 2008 году против 24,4% - в 2006 году. Снижение уровня расходов наблюдается по амортизации основных фондов. Снижение составило 0,2% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Такой результат нельзя оценить положительно, так как это говорит о снижении расходов на восстановление основных фондов.
В 2008 году происходит сокращение уровня прочих расходов: 2,2% против 2,3% - в 2006 году. Сокращение уровня прочих расходов оценивается положительно, поскольку снижаются затраты на командировочные расходы, связь. Однако, слишком заметное снижение прочих затрат приводит к ухудшению деятельности организации.
Таблица 5
Структура расходов по элементам затрат по локомотивному ремонтному депо «Б» за 2006;2008 годы
Элементы затрат 2006 год 2007 год 2008 год Изменения, (+,-)
Сумма Доля,
% к итогу Сумма Доля,
% к итогу Сумма Доля,
% к итогу Суммы Доли, % 2007к
2006г
2008к
2007 г 2008к
2006 г 2007к
2006г
2008к
2007 г 2008к
2006 г 1. Топливо 675,8 44,3 1002,8 42,2 1033,5 37,6 +327,0 +30,7 +357,7 -2,1 -4,6 -6,7 2. Энергия 196,8 12,9 275,7 11,6 288,6 10,5 +78,9 +12,9 +91,8 -1,3 -1,1 -2,4 3. Вода 70,2 4,6 99,8 4,2 107,2 3,9 +29,6 +7,4 +37,0 -0,4 -0,3 -0,7 4. Материальные затраты 82,4 5,4 147,3 6,2 420,5 15,3 +64,9 +273,2 +338,1 +0,8 +9,1 +9,9 5. Расходы на оплату труда 372,2 24,4 644,0 27,1 676,2 24,6 +271,8 +32,2 +304,0 +2,7 -2,5 +0,2 6. Отчисления на социальные нужды 54,9 3,6 92,7 3,9 98,9 3,6 +37,8 +6,2 +44,0 +0,3 -0,3 — 7. Амортизация основных фондов 38,1 2,5 59,4 2,5 63,3 2,3 +21,3 +3,9 +25,2 — -0,2 -0,2 8. Прочие затраты 35,1 2,3 54,6 2,3 60,5 2,2 +19,5 +5,9 +25,4 — -0,1 -0,1 Итого 1525,5 100 2376,4 100 2748,7 100 +850,9 +372,3 +1223,3 — - ;
Нужно отметить, что важное значение имеет постатейный анализ издержек обращения. Анализ статей расходов начинается с выявления изменений во времени; с анализа явлений динамики. Данный вид анализа позволяет проследить изменение затрат по месту их возникновения и осуществлять контроль за их поведением.
Основной статьей затрат по локомотивному ремонтному депо «Б» является статья «Топливные расходы». Величина топливных расходов во многом зависит от поставщиков угля, т. е. от топливной корпорации (по какой цене будет отпущен уголь).
В таблице 6 представлены топливные расходы предприятия.
Таблица 6
Топливные расходы локомотивного ремонтного депо «Б»
за 2006;2008 годы Показатели 2006
год 2007
год 2008
год Отклонения, (+,-) Темп роста, % 2007 г. к 2006 г. 2008 г. к 2007 г.
2008 г. к 2006 г. 2007 г.
к 2006 г. 2008 г. к 2007 г. 2008 г.
к 2006 г. 1. Топливо (уголь) 693,8 1043,3 1072,4 +349,5 +29,1 +378,6 150,4 102,8 154,6 2. В % к общей сумме затрат
44,3
42,2
37,6
— 1,8
— 0,5
— 2,3
;
;
— 3. В % к выручке 34,49 41,41 35,96 +6,92 -5,45 +1,47 — - - 4. Итого затрат
1525,5
2376,4
2748,7
+850,9
+372,3
+1223,2
155,8
115,7
180,2 5. Выручка от продажи услуг 2011,7 2519,2 2982,5 +507,5 +463,3 +970,8 125,2 118,4 148,3 Из представленных данных в таблице 6 видно, что за счет роста топливных расходов за весь анализируемый период в организации произошел дополнительный расход средств на 378,6 тыс.
руб. Но если в 2007 году увеличение средств составило — 349,5 тыс.
руб., то в 2008 году — 29,1 тыс.
руб.
За период 2006;2008 годы темп роста топливных расходов составил 154,6%, в то время как темп изменения выручки от продажи услуг был равен 148,3%. Следовательно, на 1% роста выручки приходилось 1,13% роста топливных расходов:
54,6% / 48,3%.
Это отрицательно характеризует использование материальных ресурсов организации.
Уровень затрат на топливо в % к выручке сначала возрос в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 6,92%, затем снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 5,45%. В целом за 3 года произошло увеличение данного показателя на 1,47%, что говорит об относительном перерасходе затрат по данной статье в размере 43,8 тыс.
руб.:
(+1,47) * 2982,5 /100.
Данные таблицы 7 отражают состояние расходов на оплату труда в динамике. В 2007 году по сравнению с 2006 годом темп роста фонда оплаты труда отмечен на уровне 175,5%, что в сумме составило 289,2 тыс.
руб., темп роста выручки от продаж услуг был равен 125,2%, это произошло из-за увеличения 1 разряда оплаты труда. Следовательно, произошел явный перерасход по данной статье.
Это заставило руководство предприятия пересмотреть оплату труда, и в 2008 году по сравнению с 2007 годом темп роста фонда оплаты труда был уже отмечен на уровне 104,3% что в сумме составило 29 тыс.
руб., темп роста выручки от продаж услуг был равен 118,4%.
Все выше сказанное позволяет отметить, что рост затрат по данной статье в 2008 году по сравнению с 2007 годом отстает от роста выручки от продаж услуг, что положительно характеризует результативность деятельности предприятия.
Традиционно при установлении тарифов на услуги локомотивного ремонтного депо использовались в основном фактические данные, т. е. данные прошлого периода.
Таблица 7
Показатели по труду и его оплате по локомотивному ремонтному депо «Б» за 2006;2008 годы
(тыс.
руб.)
Показатели 2006
год 2007
год 2008
год Отклонения (+,-) Темп роста, % 2007 г. к
2006 г. 2008 г. к
2007 г. 2008 г. к
2006 г. 2007 г. к
2006 г. 2008 г. к
2007 г. 2008 г. к
2006 г. 1. Фонд оплаты труда 382,8 672,0 701,0 +289,2 +29,0 +318,2 175,5 104,3 183,1 2. Фонд оплаты труда в % к выручке
19,03
19,09
23,50
+0,06
+4,41
+4,47
;
;
— 3. Численность работников
;
;
;
100 4. Выручка от продажи услуг
2011,7
2519,2
2982,5
+507,5
+463,3
+970,8
125,2
118,4
148,3 При этом и обоснование организациями РЖД величины себестоимости и тарифов также заключалось в воспроизведении фактических данных прошлого периода. Такой подход затрудняет учет влияния на себестоимость мероприятий по снижению затрат, а также прогнозируемых изменений объема потребления услуг.
Данные рисунка позволяют сделать вывод, в локомотивном ремонтном депо «Б» внутреннее перераспределение денежных потоков принудительно осуществляется в сторону материальных затрат (например, на закупку энергоресурсов), т.к. наибольший вес в расходах предприятия занимают топливные затраты, на втором месте фонд оплаты труда, на третьем прочие затраты (например, услуги связи), затем электроэнергия. При этом уменьшается доля амортизационных отчислений и ремонтного фонда.
Среди основных путей снижения себестоимости услуг предприятия можно выделить:
— увеличение объема оказываемых услуг;
— сохранение численности работников;
— премирование работников за сокращение отходов материальных ресурсов и т. д.
На основе произведенного анализа невозможно точно определить основные направления снижения себестоимости, так как тарифы доводятся Управлением Западно-Сибирской железной дороги. Стоит сказать, что сохранение данных тенденций не дает возможности предприятию контролировать финансовые результаты.
Заключение
В данной курсовой работе было рассмотрено формирование себестоимости, её анализ на примере локомотивного ремонтного депо «Б». В российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства услуг топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.
В локомотивном ремонтном депо «Б» за 2008 год увеличилась себестоимость услуг, но это произошло не из-за того, что увеличился объем оказанных услуг, а в связи с тем, что возросли цены на топливо, электроэнергию и материалы, которые повлекли за собой увеличение затрат. Объем оказанных услуг локомотивным ремонтным депо «Б» увеличился, при этом себестоимость услуг возросла на 372,3 тыс.
руб. Данная ситуация на предприятии положительно характеризует деловую активность и, в частности, эффективность увеличения объема оказанных услуг. Увеличение расходов в локомотивном ремонтном депо «Б» направлено в сторону закупки топлива, электроэнергии, материалов. Эти затраты занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. При этом уменьшается доля амортизационных отчислений и ремонтного фонда.
За 2008 год производственная и финансовая ситуация на предприятии несколько улучшилась. Вместе с тем, как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения финансовых результатов.
Основными направлениями снижения себестоимости услуг локомотивного ремонтного депо «Б» является:
— увеличение объема оказываемых услуг за счет более полного использования производственной мощности предприятия;
— сокращение затрат на её производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования топлива, электроэнергии, сокращение непроизводственных расходов и т. д.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (по сост. на 06.
06.05). — М.: Статус-Кво97, 2005. — 872с.
2. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие — М. Дело и сервис, 2004 — 256с.
3. Баскакова О. В. Экономика организаций (предприятий). — М.: Издательский дом Дашков и К, 2004. — 315с.
4. Белотелова Н. П., Шуляк П. Н. Финансы: Учебное пособие — М.: Дашков и К, 2008. — 608с.
5. Бережная Е. В., Бережной В. И., Бигдай О. Б. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): Учебное пособие. — Инфра-М, 2008. — 336с.
6. Выварец А. Д. Экономика предприятия. Учебник. — М.: Юнити-Дана, 2004. — 368с.
7. Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятия): Учебное пособие. — М.: Кно
Рус, 2007. — 576с.
8. Елизаров А. Д. Экономика организаций. Учебник. — М.: Экзамен, 2005. — 432с.
9. Колпина Л. Г. Финансы предприятий: Учебник. — М.: Вышэйшая школа, 2005. — 336с.
10. Лапуста М. Г., Мазурина Т. Ю., Скамай Л. Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник. — М.: Инфра-М, 2007. — 575с.
11. Положение о составе затрат с постатейными материалами. — 2-е издание. — М.: Инфра-М, 2005, — 158 с.
12. Попов В. М., Млодик С. Г., Зверев А. А. Анализ финансовых решений в бизнесе. — М.: Кно
Рус, 2004. — 288с.
13. Раицкий К. А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. — М.: «Маркетинг», 2005. — 693 с.
14. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: ООО «Новое знание», 2005 — 430с.
15. Фетисов В. Д., Фетисова Т. В. Финансы и кредит: Учебное пособие. — М.: Юнити, 2008. — 455с.
16. Филатова Т. В. Управление издержками // Финансы и кредит. — 2002. — № 5. — с. 12 — 19.
17. Финансовый менеджмент / Под ред. Проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. — 404с.
18. Филатов О. К., Рябова Т. Ф., Минаева Е. В. Экономика предприятий (организаций): Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 512с.
19. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. О. К. Филатова — М.: Инфра-М, 2006. — 317с., с.201
20. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под редакцией А. П. Градова — Специалист, 2004 — 265 с.
Приложение Отчет о прибылях и убытках локомотивного ремонтного депо «Б»
за 2008 год
(тыс.
руб.)
Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров 2983 2519
Себестоимость проданных товаров 2503 2175
Валовая прибыль Коммерческие расходы 246 201 Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж 234 143 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения 234 143 Текущий налог на прибыль 56 34 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 178 109
Елизаров А. Д. Экономика организаций. Учебник. — М.: Экзамен, 2005. — 432с., с.254
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. О. К. Филатова — М.: Инфра-М, 2006. — 317с., с.352
Финансовый менеджмент / Под ред. Проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. — 404с., с.301
Фетисов В.Д., Фетисова Т. В. Финансы и кредит: Учебное пособие. — М.: Юнити, 2008. — 455с., с.312
Колпина Л. Г. Финансы предприятий: Учебник. — М.: Вышэйшая школа, 2005. — 336с., с.231
Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятия): Учебное пособие. — М.: Кно
Рус, 2007. — 576с., с.378
Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятия): Учебное пособие. — М.: Кно
Рус, 2007. — 576с., с.365
Белотелова Н.П., Шуляк П. Н. Финансы: Учебное пособие — М.: Дашков и К, 2008. — 608с., с.401
