Налоги на имущество

Уход от уплаты налогов в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

Примечательно, что право налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами прямо подчеркивается в п. 3 Постановления КС РФ от 23.

05.003 г. № 9-п.

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций. Приведем несколько примеров схем минимизации имущественного налогообложения организаций:

Передача имущества в собственность «льготной» фирмы или предпринимателя;

Списание неиспользуемого имущества (9);

Уменьшение стоимости имущества по данным бухгалтерского учета через переоценку или установление в момент приобретения ОС метода амортизации, позволяющего быстрее уменьшать остаточную стоимость основных средств.

Следующая схема это выбор организации на низконалоговую территорию.

Списание стоимости материалов, переданных в производство. В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out — «первый пришел, первый ушел»), LIFO (Last in, first out — «последний пришел, первый ушел») или по средней стоимости.

Сдача в лизинг (2);

Для нашей организации ООО «Инфолио» подходят все приведенные выше схемы оптимизации по налогообложению на имущество организации, но рассмотрим один из них с точки зрения прямой и косвенной эффективности — сдача в лизинг. В соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство — это договор лизинга.

Согласно п. 1 статьи 11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)"(5) собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п. 1 статьи 19 Закона «О финансовой аренде (лизинге) предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п. 1 статьи 31 этого же закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.

То есть, рождается финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.

К прямой экономической эффективности оптимизации налоговых платежей через договор лизинга можно отнести:

— имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

— не возникает обязанности платить налог на имущество.

К косвенной экономической эффективности оптимизации налоговых платежей через договор лизинга можно отнести: необходимость приобретения новых основных средств, при наличии имеющихся.

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.

3.

3. Перспективы развития налогообложения имущества

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости (1).

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога — налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30% ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди всех налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения — все основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество, а также имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Субъекты Российской Федерации имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Для определения налоговой базы имущество берется по остаточной стоимости — Счет 01 (основные средства) — Счет 02 (износ), то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 статьи 375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом — теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Также в данной работы были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у организаций. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты и судебная практика:

Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.

08.2000 № 117-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]

Налоговый кодекс РФ. Гл. 30 ст.379 // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]

Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.

03.2001 № 26н // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]

Налогового Кодекса РФ Гл. 30 ст.361//Справочно-правовая система Консультант

Плюс [Электронный ресурс]

Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)"//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ в главу 30 «Налог на имущество» // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]

Закон «О транспортном налоге» г. Москва № 33 от 09.

07.08г.//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Книги, монографии, комментарии, статьи, публикации:

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б. Х. Алиева. — М.: Финансы и статистика, 2004. — С.

275.

Данилин В. В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.

Епифанов О. В. Налог на имущество. — М.: Издательство «Экзамен», 2008.

Молчанов С. С. Налоги за 14 дней. -М.:Эксмо, 2008.

Налоговый Вестник.-2006 № 10 // Фролов Р. М. Налог на имущество организации Налоговый Кодекс Российской Федерации :.- Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2006. 645 с.

Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М. Г. Лапусты, П. С. Никольского. — М.: ИНФРА-М, 2002.

Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы РФ: проблемы, пути решения и перспективы. — М.: МЦФЭР, 2000.

Шилкин С. А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2005. № 5.

Статья по налогообложению — электронная версия бух.

1С ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица ставки налога на имущество организаций в субъектах РФ

Субъекты РФ Ставки налога Законы субъектов РФ г. Санкт-Петербург Алтайский край Вологодская область Республика Башкортостан Краснодарский край Республика Хакасия Брянская область Республика Татарстан Республика Калмыкия Республика Северная Осетия — Алания Республика Тыва Республика Коми Республика Адыгея Чувашская Республика Пензенская область Калининградская область Нижегородская область Новгородская область Новосибирская область Омская область Орловская область Сахалинская область Липецкая область Самарская область Кемеровская область Камчатская область Псковская область Иркутская область Магаданская область Тамбовская область Тюменская область Тульская область Ульяновская область Ярославская область Томская область Челябинская область Тверская область Ямало-Ненецкий автономный округ Хабаровский край Архангельская область Приморский край удмуртская Республика Владимирская область Ставропольский край Амурская область Красноярский край Волгоградская область Республика Алтай Республика Бурятия Республика Карелия Республика Марий Эл Республика Мордовия Республика Саха (Якутия) Астраханская область Республика Дагестан Белгородская область Калужская область Свердловская область Смоленская область Рязанская область Мурманская область Воронежская область Ростовская область Ивановская область Кировская область Костромская область Курганская область Саратовская область Оренбургская область 2,2%

2,2%;1,1% 2,2%;0%

2,2%;1,1%2,2%;0,5%;0,1%2,2%;0,01%2,2%; 0,5%

2,2%;2,0%;1,1%;0,9% 2,2%;1,1%;0%2,2%;0,5%;0,1% 2,2%;0%2,2%;0,2% 2,2%;0%2,2%; 1,5%; 1,0%;О, 7%; О, 5%, 3% 2,2%; О, 4%; О%

2,2%;0,7%2,2%;0,5%2,2%;1,1%;

2,2%;0,1%; 2611.

2003№ 684−96 25.

11.2003№ 98-ОЭ 26.

11.2003№ 684−96 27.112 003№ 58-ЭС 21.

11.2003№ 968−03 28.

11.2003№ 43−3 27.

11.2003№ 79-Э 28.

11.2003№ 49-ЭРТ 29.

12.2003№ 3−111−3 28.

11.2003 № 43-РЗ

27.

11.2003№ 476ВХ-1 24.

11.2003№ 59-РЗ 24.

11.2003№ 67-РЗ 22.

11.2003№ 183 23.0Т2001№ 38 27.

11.2003№ 544-ЗПО 27.

11.2003№ 336 27.

11.2003№ 109−3 26.

11.2003№ 210-ОЗ 16.

10.2003№ 142-ОЭ 21.

11.2003№ 478−03 25.

11.2003№ 364-ОЭ 24.

11.2003№ 442 27.

11.2003№ 80-ОЗ 25.

11.2003№ 98-Гд 26.

11.2003№ 60-ОЭ 26.

11.2003№ 126 25.

11.2003№ 316-ОЗ 26.

11.2003№ 59-ОЭ 20.

11.2003№ 382−03 28.

11.2003№ 170-З 27.

11.2003№ 172 24.

11.2003 № 414-ЗТО

26.

11.2ООЗ№ 231-ОкЗ 26.

11.2003. № 060−30

15.

10.2003№ 46−3

27.

11.2003. № 148−03

27.

11.2003. «189−30

27.

11.2003. № 85−30

27.

11.2003. № 56-ЗАО

1О.

11.2ОО5№ 3О8 14.

11.20О3№ 2О4−25-ОЗ 28.

11.2ООЗ№ 82-КЗ 2711.

2003№ 55-РЗ 12.

11.2003№О-ОЗ 26.

11.20О3№ 44-КЗ 28А1.2ООЗ№ 266-Оз 25.

11.2ООЗ№ 8−1565 28.

11.2ООЗ№ 888-Од 21.

11.2ООЗ№ 16−1 26.

11.2ОО2№ 145-ТП 30.121 999 № 384-ЗРК

28.

11.2003 № 38−3

28.

11.2003№ 170-З

2711.

2003 № 55-РЗ

1О.

11.2ОО5№ 3О8 27.

11.2003 № 55-РЗ

08.

10.2004№ 22

27.

11.2003№ 104

27.

11.2ООЗ№ 35-ОЗ

27.112 033№ 83−3

26.

11.2003№ 85−03

26.

11.2003№ 446−01-ЗМО

27.

11.2003№ 62−03

27.

11.2003№ 43-зс

24.

11.2003№ 109−03

27.

11.2003№ 209−30

24.

11.2003№ 153-зко

26.

11.2003№ 347

24.

11.2003№ 73-зсо

27.

11.2003. № 613/70−111

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3