Кроме того, существенной проблемой администрирования налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества (в том числе земельных участков), составляющего паевой инвестиционный фонд, является то, что доля каждого конкретного владельца пая меняется ежедневно, так же как и состав владельцев инвестиционных паев. Указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам получать сведения о владельцах инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на имущество организаций и земельного налога. В связи с этим, а также в целях повышения эффективности администрирования налога на имущество организаций и земельного налога представляется целесообразным возложить обязанность по уплате этих налогов в отношении имущества (в том числе земельных участков) паевого инвестиционного фонда на управляющие компании. В настоящее время в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, ставка земельного налога установлена в размере 0,3 процента. Учитывая массовые случаи использования земельных участков, отнесенных к такой категории, с нарушением требований в области охраны и использования земель, предлагается рассмотреть вопрос об установлении порядка исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в таких случаях с учетом коэффициента 4. В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010;2012 годах будет продолжена работа по сокращению установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам. Налог на добычу полезных ископаемых
НДПИ, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа). Доходы от налогообложения добычи полезных ископаемых по-прежнему остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации, поэтому при разработке мероприятий налоговой политики особое внимание традиционно уделяется системе налогообложения добычи полезных ископаемых в отраслях минерально-сырьевого комплекса, в которых образуются значительные рентные доходы. В целях дальнейшего совершенствования налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья предполагается следующее:
1. Необходимо изменить порядок налогообложения НДПИ объемов добычи природного газа, закачиваемых обратно в пласт для поддержания пластового давления в пределах одного участка недр в целях повышения коэффициента извлечения газового конденсата при разработке газоконденсатных месторождений с применением технологии сайклинг-процесса. 2. В целях создания стимулов для разработки малых месторождений нефти следует провести анализ целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами. При этом возможность введения таких понижающих коэффициентов будет определяться, прежде всего, возможностью эффективного администрирования и идентификации участков недр, при добыче на которых применяются понижающие коэффициенты. 3. Несмотря на ряд уже принятых мер, необходимо продолжить работу по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также рассмотреть вопрос об отмене нулевой ставки, применяемой к фактическим потерям нефти и налогообложении добытой нефти на устье скважины с созданием соответствующих систем учета нефти и попутного газа.
6. Следует продолжить работу по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного с учетом динамики цен на газ. 7. В рамках продолжения работы следует разработать и закрепить в законодательстве о налогах и сборах механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений.
8. Необходимо продолжить выработку механизмов перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (налог добавочный доход). 8. Водный налог
Необходимо отметить, что действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие изменения экономических условий развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов. Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2011;2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога. Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов. Предусмотренные в настоящее время специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения на основе патента и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) нуждаются в реформировании.
1. Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проводиться совместно с субъектами Российской Федерации при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, ОПОРА России и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента. 2. Сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена. В соответствии с определенными Президентом Российской Федерации целями и задачами налоговая политика должна быть направлена не только на решение задачи обеспечения необходимого уровня доходов бюджетной системы, но и учет иных приоритетов развития Российской Федерации. В современных условиях с учетом поставленных целей и задач повышается степень ответственности бизнеса при выполнении обязанности по уплате налогов, а также требования по пресечению уклонения от уплаты налогов. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения является одним из важнейших направлений развития законодательства о налогах и сборах. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами.
Важное направление налоговой реформы связано с созданием и введением в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций. Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Так, например, предлагается обеспечить постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах филиалов и представительств в порядке, аналогичном порядку, применяемому в отношении юридических лиц. Кроме того, представляется целесообразным определить в гражданском законодательстве Российской Федерации и в Кодексе порядок изменения места нахождения указанных обособленных подразделений юридических лиц.
Кроме того, в период 2011;2013 годов предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:
упорядочение осуществления налоговыми органами контроля исполнения кредитными организациями, иными платежными агентами обязанностей по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;
улучшение качества и обеспечение действенности налогового контроля;
урегулирование в Кодексе порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных средств;
продолжение последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере;
совершенствование порядка досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
совершенствование информационной и разъяснительной работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;
расширение и повышение результативности взаимодействия российских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств, для целей налогового контроля. Одной из важнейших мер в области налоговой политики будет являться внесение изменений Кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации. В частности, предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные действующими международными договорами, участником которых является Российская Федерация, не будут применяться в тех случаях, когда конечными бенефициарами таких льгот и преференций не являются резиденты стран. участников таких договоров.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Содержание налоговой политики во многом определяется принятой концепцией развития налогов. Она призвана обеспечить приток инвестиций, способствовать экономическому росту, гармонизации взаимоотношений государства и налогоплательщиков, выравниванию налогового бремени по отдельным экономическим регионам и социальным группам. В результате проделанной работы были получены следующие результаты:
Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. В странах с рыночной экономикой и с экономикой переходного периода взаимосвязи между ценами и налогами предопределяются не только в процессе производства, но и условиями реализации, в зависимости от эластичности спроса и предложения. Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов распределении налоговых доходов между центром и субъектами Федерации. Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России на макроуровне: отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; огромная нагрузка на фонд оплаты труда; отсутствие среднего класса и неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками. На микроуровне можно выделить следующие недостатки: расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли; ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий; исключительная множественность налогов и противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики. Основные налоги, формирующие налоговую модель Российской Федерации — это федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги и специальные налоговые режимы. Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); единый социальный налог (ЕСН); налог на прибыль (НП); налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов и государственная пошлина. Региональные налоги: налог на имущество организаций (НИ); налог на игорный бизнес; транспортный налог (ТН).
Местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Специальные налоговые режимы: упрощенная система (УСН); система налогообложения для производителей сельхоз продукции (ЕСХН); единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и специальная система при выполнении соглашений о разделе продукции. В настоящее время российская налоговая политика несовершенна и имеет ряд недостатков. В соответствии с Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" необходимо внести изменения в: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизное налогообложение; налогообложение имущества (в том числе земельных участков); налог на добычу полезных ископаемых; водный налог и налогообложение в рамках специальных налоговых режимов. Также необходимо ввести налог на недвижимость. Усиления требует также и налоговый контроль. БИБЛИОГРАФИЯ"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (ред. от 28.
09.2010) /Консультант Плюс/. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 28.
09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
10.2010) /Консультант Плюс/.Федеральный закон от 24.
07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 16.
10.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» /Консультант Плюс/.Федеральный закон от 25.
11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» /ГАРАНТ/.Федеральный закон от 17.
12.2009 № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» /Консультант Плюс/.Федеральный закон от 24.
07.2007 № 221-ФЗ (ред. от 27.
12.2009) «О государственном кадастре недвижимости» (принят ГД ФС РФ 04.
07.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
03.2010) /Консультант Плюс/.Федеральный закон от 28.
11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» /ГАРАНТ/.Распоряжение Правительства РФ от 17.
11.2008 № 1663-р (ред. от 14.
12.2009) «Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации» /Консультант Плюс/."Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" /
http://www.nalog.ru/."Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год" (утв. Правительством РФ) " /
http://www.nalog.ru/.Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. Пособие. — М.: Экономист, 2006. — 591 с. Налоги и налогообложение/под ред. Г. Б. Поляка.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2008. -
489 с. Налоги и налогообложение: Учебник/ Н. В. Миляков. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 520 с. Абрамов М. О налогах, заработной плате и экономическом росте//Вопросы экономики.
2008. — № 5. — С 134 — 140. Агурбаш Н. Г. Возможности налогообложения в регулировании развития малых предприятий//Финансовый бизнес. — 2005.
— № 5. — С.57−59.Д. А. Бармин. Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития экономики России//Финансы и кредит. — 2009. — № 4. — С.25−31.Пансков В. Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности//Финансы. -
2009. — № 2. — С. 37−43.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1Цели налоговой стратегии Российской Федерации
Приложение 2Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма РФ Приложение 3Основные функции налогового механизма
Приложение 4Расчет налогов
НалогФормула для расчета
Возможные ставки налога
НДС в цене товарацена товара*18/118 0%, 10%, 18% ст. 164 НК РФ НДС в бюджет
НДС, полученный от покупателей — НДС уплаченный поставщикам
НДФЛ Оклад согласно штатному расписанию *13% 9%, 13%, 30%, 35% ст. 224 НК РФ Зарплата с налогом (НДФЛ)Зарплата «на руки» *100% / 87% ЕСН Оклад согласно штатному расписанию* ставку ЕСН 26%, регрессивная шкала — ст. 241 НК РФ. Налог на прибыль Выручка от реализации (без НДС) — расходы, связанные с реализацией (без НДС) — прочие расходы (без НДС) * 20% 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта РФ) ст. 284 НК РФ Единый налог при УСН (Доходы) Выручка от реализации *6% - взносы на ОПС 6% ст. 346.
20 НК РФ Единый налог при УСН (Доходы минус Расходы) (Выручка от реализации — Расходы) * 15% > Выручка от реализации *1% 15% ст. 346.
20 НК РФ ЕНВД Физический показатель * Базовая доходность * корректирующие коэффициенты ст. 346.
29 НК РФ Приложение 5Налоговые ставки по транспортному налогу
Наименование объекта налогообложения
Налоговая ставка (в рублях)
1. Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 5 7 10 15 30 2. Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 2 4 10 3. Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 10 20 4. Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 5 8 10 13 17 5. Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 5 6.
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 5 10 7. Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 10 20 8. Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 20 40 9. Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 25 50 10. Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20 11. Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25 12. Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 20 13. Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200
