." ;
приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за_ _ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)» .
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» следует заполнять после подготовки других разделов, причем в нем учитывают начисления и вычеты НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям.
Согласно п. 6 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сроки представления налоговой декларации по НДС обусловлены сроками уплаты налога в бюджет.
Общий срок сдачи налоговой декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Данный срок применяется лицами, для которых не предусмотрен специальный порядок, в том числе:
— налогоплательщиками (а также лицами, исполняющими их обязанности) по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период (месяц).
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством;
— лицами, освобожденными от уплаты НДС в случае выставления им счетов-фактур с НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ;
— налоговыми агентами.
При этом необходимо учитывать, что разделение сроков сдачи налоговой декларации на общий и специальный действует до 2008 года. Так, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ с 1 января 2008 года налоговым периодом для всех лиц является квартал. В связи с этим срок сдачи налоговой декларации с 1 января 2008 года для всех лиц единый — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
3.
3. Изменения в порядке составления Декларации
Новая декларация будет включать в себя титульный лист и разделы:
1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» ;
2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» ;
3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2−4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» ;
— приложение 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» ;
— приложение 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)» ;
4. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» ;
5. «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)» ;
6. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» ;
7. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев» .
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.
Разделы 2−7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. При отсутствии операций, подлежащих отражению в указанных разделах и приложениях к разделу 3 декларации, декларация не представляется. Налогоплательщик будет обязан представить налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.
Если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, они заполняют титульный лист, разделы 1 и 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.
Согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса, лица, освобожденные от обязанности исчислять и платить НДС, обязаны это делать, если они выставляют покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога. Это:
— лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
— лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, но освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика исчислять и платить налог;
— лица, являющиеся налогоплательщиками, при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Раньше представление декларации этими лицами требовал Налоговый кодекс, но не Порядок. Теперь они будут отчитываться и согласно Порядку.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Consuetuinis ususque longaevi non vilis auctoritas est, verum non usque adeo sui valitura momento, u taut rationem vincat aut legem («Авторитет обычая и долговременного применения представляется немалым, однако его не следует доводить до такого значения, чтобы он преодолевал разум или закон») (Кодекс Юстиниана, книга 8, титул 52, конституция 2).
Древнее высказывание вполне применимо к современным, динамично развивающимся экономическим отношениям. Любое государство как живой организм не застывает на одной стадии развития, постоянно эволюционируя. Соответственно и существующие внутри него отношения, в том числе налоговые, изменяются и требуют принятия норм, отвечающих новым реалиям.
Эта позиция подтверждается авторами издания «Налоговое право России: Учебник для вузов» под редакцией доктора юридических наук проф. Ю. А. Крохиной, где на основе обобщения современного налогового законодательства и научно-финансовой правовой литературы определяется сущность налогового права и его местоположение в системе финансового права во взаимосвязи с иными отраслями права и делается вывод о том, что налоговые отношения по мере их развития под воздействием внешних и внутренних политических, экономических и социальных отношений постепенно и постоянно трансформируются. И этот вывод сделан правильно, в полном соответствии с правилами классической логики, ибо существование любого государства не стоит на месте, оно сродни живому существу и постоянно эволюционирует.
Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.
Существенные изменения, произошедшие в обложении НДС с 1 января 2009 года, вызвали необходимость изменить и отчетность по налогу. Минфин разработал и обнародовал новую форму декларации. Так, в ней появятся строки для вычетов и восстановления НДС по авансовым платежам. Изменится порядок отражения восстановленного НДС. Исчезнет строка для налога по товарообменным операциям: необходимости его уплачивать, чтобы получить вычет, теперь нет. Исчезнут ставки 20 процентов и 20/120 процентов. Есть и другие правки «по существу», а также и технические правки.
В проекте нового приказа об утверждении формы декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения сказано, что с вступлением его в силу «утрачивает силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 г. N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Рассмотрим основные положения проекта нового приказа.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 21 ноября 2007 г., 11 сентября 2008 г.)
Постановление ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.
10.2006 № 53.
Постановление ФАС ВВО от 04.
10.2007 № А29−2227/2007
Постановление ФАС ЗСО от 24.
07.2007 № Ф04−4768/2007(36 383-А70−37).
Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.
Приказ ФНС РФ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» от 18.
04.2007 № ММ-3−03/239@.
Письмо Минфин РФ от 31.
05.2007 № 03−02−07/1−267
Письмо Минфин РФ от 02.
05.2007 № 03−02−07/1−209
Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2006 г. — № 10. — С. 12−15.
Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие. / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. С. 29
Борисов, Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие- 2-е изд., перераб. и доп. / Е. Ф.
Борисов. — М.: Юрайт, 2001. — 384 с.
Вылкова В.С., Романовский М. В. Налоговое планирование. Учебник. — СПб.: Питер, 2005.
Вавилов, Н. Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт: Учебное пособие / Н. Н. Вавилов. — Сыктывкарский университет. Сыктывкар. 2003 г. — 69 с.
Валова С. Налог на добавленную стоимость с 1 января 2009 года: изучаем изменения // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, N 2, февраль 2009 г.
Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
Жилин, А. И. Новая старая афера — налог с продаж / А. И. Жилин. // Интернет. — 2006 г.
Звоновский В. Б. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения / В. Б. Звоновский, Н. В. Пышкова // СОЦис: Социол. исслед. — 2003. — N 4. — С.51−57.
Козлова И.М., Волонцевич Е. Ф. Журнал «Аудит и финансовый анализ». — № 3. — 2001 г.
Конторович В. К., Симеонов С, Драгнева П. Эксперимент удался: болгарский опыт использования НДС-счетов // Налоговая политика и практика. — 2004. — № 4.
Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание / Ф. Ф. Ханафеев. — Йошкар-Ола: Мар
ГТУ, 2005. — 134 с.
Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки: Содержание и последствия. — М.: Финансовая газета, 2008. — 47с.
Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед, N 5, май 2007 г.
Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие — 2-е изд. /
И. А. Майбуров. ;
М.: Юнити, 2008. — 509 с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 495 с.
Макарьева В.И. О штрафах, пенях, неустойках // Налоговый вестник — 2004. — N 1. — С.92−100.
Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 252с.
Молчанов Е. Г., Черекаева В. Г., Шинкарев В. В. Вычеты по НДС: совершенствование механизмов контроля // Налоговая политика и практика. — 2007 г. — № 9.
Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Сердюкова А. Э., Вылковой Е. С, Тарасевич А. Л. — СПб.: Питер, 2005. — 752 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. — М.: Издательство «Омега-Л», 2008. — 288 с.: ил.
Новая декларация по НДС // Практическая бухгалтерия, N 11, ноябрь 2009 г.
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том. 5 Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел IV. Налог на добавленную стоимость// Правовая система «Гарант»
ПРИЛОЖЕНИЯ
Фор Э. Опала Тюрго. 12 мая 1776 года. М.: Прогресс, 1979. — С.
172.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — С.
279.
Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.
Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие. / С. В. Барулин. — М.: Экономистъ, 2006. — С. 29
Указ Президента СССР «О введении налога с продаж» от 29.
12.1990 г.
Вавилов, Н. Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт: Учебное пособие / Н. Н. Вавилов. — Сыктывкарский университет. Сыктывкар. 2003 г. — С.
188.
Романовский, М. В. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / М.
В. Романовский, О. В. Врублевская. -
Спб.: Питер, 2007. — С.
196.
Федеральный закон «О налоге на добавленную стоимость» от 06.
12.1991 г. № 1992;1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ
Жилин, А. И. Новая старая афера — налог с продаж / А. И. Жилин. // Интернет. — 2006. — С.
24.
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 20 Закона „Об основах налоговой системы РФ“» от 27.
11.2001 № 148-ФЗ.
Полонский, Ю. Д. Налог с продаж. / Ю. Д. Полонский. — М.: Ось-89, 2001. — С.
44.
Борисов, Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие;
2-е изд., перераб. и доп. / Е. Ф. Борисов. — М.: Юрайт, 2001.
— С.
158.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Валова С. Налог на добавленную стоимость с 1 января 2009 года: изучаем изменения // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, N 2, февраль 2009 г.
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том. 5 Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел IV. Налог на добавленную стоимость// Правовая система «Гарант»
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том. 5 Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел IV. Налог на добавленную стоимость// Правовая система «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Практическая налоговая энциклопедия (Под ред. Брызгалина А.В.) Том. 4. Налог на добавленную стоимость (актуально по состоянию законодательства на декабрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант»
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том. 5 Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел IV. Налог на добавленную стоимость// Правовая система «Гарант»
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том. 5 Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел IV. Налог на добавленную стоимость// Правовая система «Гарант»
Новая декларация по НДС // Практическая бухгалтерия, N 11, ноябрь 2009 г.
Новая декларация по НДС // Практическая бухгалтерия, N 11, ноябрь 2009 г.
Новая декларация по НДС // Практическая бухгалтерия, N 11, ноябрь 2009 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября 2009 г.)
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 21 ноября 2007 г., 11 сентября 2008 г.)
Налоговое право России: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. / Отв.
ред. д.ю.н. проф. Ю. А. Крохина. — М.: Норма, 2006. С. 48.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 21 ноября 2007 г., 11 сентября 2008 г.)
