Методика проведения камеральных налоговых проверок. +задача

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Проект решения о привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (изложенных в докладной записке отдела камеральных проверок) готовится сотрудниками юридического отдела инспекции (чаще — сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела) и представляется на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции.

Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции не позднее чем через 75 дней со дня представления налогоплательщиком проверенной декларации.

В постановлении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

обстоятельства совершенного плательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;

документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

наличие или отсутствие обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;

размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции только на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приобщаются к имеющимся материалам камеральной налоговой проверки. Результаты таких мероприятий подлежат отражению в описательной части решения, принятого по их окончании.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм.

Копия решения, принятого по результатам камеральной проверки, вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам камеральной проверки налоговый орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также сумм налоговых санкций.

При установлении в ходе камеральной проверки в действиях плательщика состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с КоАП РФ.

2.Практическая часть

2.

1.Исходные данные

ЗАО «Вектор-Северозапад» является промышленным предприятием, основным видом деятельности которого является промышленное производство и оптовая торговля покупными непродовольственными товарами.

ЗАО «Вектор-Северозапад» является юридическим лицом по законодательству РФ и действует на основании Устава, ФЗ от 26.

12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Гражданского кодекса РФ и законодательства РФ.

Предприятие зарегистрировано Государственной регистрационной палатой г. Санкт-Петербурга 1 декабря 2002 года, регистрационный № 3108, свидетельство о государственной регистрации ГИ № 1 037 810 009 423 от 1 декабря 2002 года.

Юридический адрес: 196 200, Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, Московский проспект, д.

186.

Регистрационные данные представлены в таблице 2.

1.

Таблица 2.1

Коды ЗАО «Вектор-Северозапад»

ИНН КПП 7 810 626 030 781 001 001

Серия, номер свид-ва 78 № 4 347 019

Дата выдачи 03.

12.2002 года Наименование налогового органа ИМНС по Московскому району Код налогового органа 7810 ОКПО 46 947 897 ОКОНХ 14 324 ОГРН 1 037 810 009 423 ОКАТО 40 284 700 000 ОКОПФ 67 ОКФС 16 Номер счета 40 702 810 710 869 999 616

Наименование банка Московский фил. ОАО «Банк «Санкт-Петербург» Местонахождение Г. Санкт-Петербург БИК 44 030 890

Корр. счет 30 101 810 600 000 000 000

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения:

для расчета налога на прибыль применяется метод начисления;

товары учитываются по фактической себестоимости приобретения (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Ставки налогов в 2006 г.:

ставка налога на имущество — 2,2%;

ставка налога на прибыль — 24% (в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджет г. Санкт-Петербурга — 17,5%).

2.

2.Налог на имущество

В первом полугодии 2006 г. предприятие имело следующие остатки по счетам бухгалтерского учета основных средств.

Таблица 2.2

Состояние хозяйственных средств ЗАО «Вектор-Северозапад», руб.

Дата Основные средства Первоначальная стоимость (сч.01) Амортизация основных средств (сч.02) 01 января 9 450 000 2 953 000 01 февраля 9 682 300 3 863 800 01 марта 9 770 000 4 164 500 01 апреля 9 867 700 4 440 465 01 мая 9 966 377 4 484 870 01 июня 10 066 041 4 529 718 01 июля 10 166 701 4 575 016

Определим налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 1 квартал и за полугодие 2006 г.

В соответствие с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств организации.

При этом среднегодовая стоимость основных средств, в соответствие с п. 4 ст. 376 НК РФ определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (ПБУ 6/01).

Таблица 2.3

Остаточная стоимость основных средств ЗАО «Вектор-Северозапад», руб.

Дата Остаточная стоимость 01 января 6 497 000 01 февраля 5 818 500 01 марта 5 605 500 01 апреля 5 427 235 01 мая 5 481 507 01 июня 5 536 323 01 июля 5 591 685

Тогда:

налоговая база за 1 квартал = (6 497 000 + 5 818 500 + 5 605 500 + 5 427 235) / 4 = 5 837 058,70 руб.

налоговая база за полугодие = (6 497 000 + 5 818 500 + 5 605 500 + 5 427 235 + 5 481 507 + 5 536 323 + 5 591 685) / 7 = 5 708 250 руб.

Зная налоговую базу за отчетные периоды и ставку налога, рассчитаем сумму авансовых платежей по налогу.

В соответствие с п. 4 ст.382 НК РФ сумма авансового платежа составляет ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы за отчетный период.

Тогда:

сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал = 5 837 058,70×2,2% х ¼ = 32 103,82 руб.

сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие = 5 708 250×2,2% х ¼ = 31 395,38 руб.

2.

3.Налог на прибыль

Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал 2006 г., составил 210 470 руб.

На основе этих данных произведем расчет суммы ежемесячных авансовых взносов налога на прибыль во 2 квартале 2006 г.

В соответствие с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале, составляет 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал.

Тогда ежемесячный авансовый платеж за 2 квартал = 210 470×1/3 = 70 156,67 руб.

В федеральный бюджет — 19 000,76 руб.(70 156,67×6,5% / 24%)

В бюджет г. Санкт-Петербург — 51 155,91 руб.(70 156,67×17,5% /24%)

В первом полугодии 2006 г. предприятие имело следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 2.4

Сведения о доходах и расходах от продажи готовой продукции, работ, услуг, руб.

№ Показатель Значение 1 Сумма доходов от реализации продукции, работ, услуг 44 196 433 1.

1. Выручка-брутто от реализации продукции, работ, услуг 52 469 300 1.2 НДС 8 272 867 2 Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг, всего (4+5) 30 117 684 3 Прямые расходы за период, всего (3.1+3.2+3.3+3.4) 26 646 892 3.1 Материальные затраты, всего 19 174 200 -приобретение сырья, материалов 9 942 300 -приобретение комплектующих 8 931 400 -услуги производственного характера 300 500 3.2 Расходы на оплату труда производственных рабочих 4 991 420 3.3 ЕСН по оплате труда производственных рабочих 1 266 962 3.4 Амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции 1 214 310 3.5 Остатки незавершенного производства на 30.

06.06 по данным налогового учета 1 150 230 4 Прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства (3−3.5) 25 496 662 5 Косвенные расходы, всего (5.1+5.2+…+5.9+5.10а) 4 621 022 5.1 Амортизация основных средств 503 120 5.2 Амортизация нематериальных активов 74 360 5.3 Расходы на оплату труда персонала 788 946 5.4 ЕСН и страховые взносы, а ПФ 179 286

Продолжение табл.

2.4

№ Показатель Значение 5.5 Земельный налог 2100 5.6 Налог на имущество 63 499 5.7 Расходы на ремонт ОС 675 215 5.8 Расходы на НИОКР 450 200 5.9 Консультационные, информационные расходы, расходы по оплате услуг связи и др. общехозяйственные расходы 728 146 5.10 Нормируемые прочие расходы, всего 1 374 433 а) нормируемые расходы в пределах норм 1 156 150 б) нормируемые расходы сверх норм 218 283 5.

10.1 Представительские расходы 379 657 а) представительские расходы в пределах норм 231 215 б) представительские расходы сверх норм 148 442 5.

10.2 Расходы на рекламу 512 630 а) расходы на рекламу в пределах норм 512 630 5.

10.3 Командировочные расходы 482 146 а) командировочные расходы в пределах норм 412 305 б) командировочные расходы сверх норм 69 841

Следует иметь в виду, что в соответствие п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда.

Затраты на оплату труда за отчетный период составили 4 991 420 + 788 946 = 5 780 366 руб.

Предельная величина представительских расходов = 5 780 366×4% = 231 215 руб.

Тогда представительские расходы сверх норм = 379 657 — 231 215 = 148 442 руб.

Таблица 2.5

Сведения о продаже товаров, основных средств и других видов имущества, руб.

№ Показатель Значение 1 Выручка-нетто от реализации покупных товаров 79 933 1.1 Выручка-брутто от реализации покупных товаров 95 800 1.2 НДС 15 867 2 Выручка-нетто от реализации основных средств 189 445 2.1 Выручка-брутто от реализации основных средств 238 200 2.2 НДС 48 755 3 Покупная стоимость реализованных товаров 71 400 4 Остаточная стоимость реализованных основных средств 174 324

Таблица 2.6

Сведения о внереализационных доходах и расходах, руб.

№ Показатель Значение 1 Прибыль от операций покупки, продажи иностранной валюты 6800 2 Убыток от операций покупки, продажи иностранной валюты 5400 5 Штрафы, неустойки, полученные за нарушение условий договора 97 512 6 Штрафы, пени, неустойки, начисленные и уплаченные за нарушение условий договора 38 425 7 Курсовые разницы положительные 2650 8 Курсовые разницы отрицательные 6810 9 Услуги банка 15 750 10 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 13 420

На основе данных таблиц 2.4−2.6 произведем расчет налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2006 г. В соответствие с п. 1 ст.274 НК РФ под налоговой базой понимается денежное выражение прибыли, полученной предприятием.

При этом на основании положений ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относят в частности:

положительные курсовые разницы — 2650 руб.

полученные штрафы и неустойки — 97 512 руб.

доход прошлых лет, выявленный в отчетном году — 13 420 руб.

прибыль от операций покупки, продажи валюты — 6800 руб.

Итого внереализационных доходов = 120 382 руб.

В соответствие со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относят в частности:

отрицательные курсовые разницы — 6810 руб.

убыток от операций покупки, продажи валюты — 5400 руб.

уплаченные штрафы, пени, неустойки — 38 425 руб.

услуги банка — 15 750 руб.

Итого внереализационных расходов = 66 385 руб.

Результаты расчета налоговой базы отразим в таблице 2.

7.

Таблица 2.7

Расчет налоговой базы налога на прибыль, руб.

№ Показатель Значение 1 Отчетный (налоговый) период Полугодие 06 г. 2 Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде 44 465 811 2.1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 44 196 433 2.2 Выручка от реализации покупных товаров 79 933 2.3 Выручка от реализации основных средств 189 445 3 Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации 30 363 408 3.1 Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства 30 117 684 3.2 Расходы, понесенные при реализации покупных товаров 71 400 3.3 Расходы, связанные с реализацией основных средств 174 324 4 Прибыль (убыток) от реализации 14 102 403 4.1 Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 14 078 749 4.2 Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров 8533 4.3 Прибыль (убыток) от реализации основных средств 15 121 5 Сумма внереализационных доходов 120 382 6 Сумма внереализационных расходов 66 385 7 Прибыль (убыток) от внереализационных операций 53 997 8 Налоговая база за отчетный период 14 156 400

Далее в таблице 2.8 произведем расчет квартальных авансовых платежей налога от фактической прибыли за 2 квартал и определим сумму налога к доплате (к уменьшению) по итогам полугодия.

Таблица 2.8

Расчет квартальных авансовых платежей налога, исходя из фактической прибыли за полугодие, руб.

№ Показатель Значение 1 Налогооблагаемая база за отчетный период 14 156 400 2 Ставка налога на прибыль — всего, % 24 а) в федеральный бюджет 6,5 б) в бюджет Санкт-Петербурга 17,5 3 Сумма налога на прибыль — всего 3 397 536 а) в федеральный бюджет 920 166 б) в бюджет Санкт-Петербурга 2 477 370 4 Начислено в бюджет авансовых платежей налога на прибыль в 1 квартале — всего 210 470 а) в федеральный бюджет 57 002 б) в бюджет Санкт-Петербурга 153 468

Продолжение табл. 2.8

№ Показатель Значение 5 Внесены в бюджет ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль во 2 квартале — всего 210 470 а) в федеральный бюджет 57 002 б) в бюджет Санкт-Петербурга 153 468 6 К доплате по сроку — всего 2 976 596 а) в федеральный бюджет 806 161 б) в бюджет Санкт-Петербурга 2 170 435 7 К уменьшению — а) в федеральный бюджет — б) в бюджет Санкт-Петербурга ;

Заключение

Исследовав вопрос методике проведения камеральных налоговых проверок, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.

Камеральная налоговая проверка относится к одному из основных видов проверок. Она проводится по местонахождению налоговой инспекции на основе налоговых деклараций и документов, представленных организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности фирмы.

Камеральные проверки проводятся в отношении всех организаций. Но при этом сама проверка скрыта от глаз проверяемого и проходит в недрах налоговой инспекции. Особенностью камеральной проверки является то, что инспекторы проверяют именно те бумаги, которые представила сама фирма.

Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации.

Главное налоговое ведомство рекомендует инспекциям проводить камеральную налоговую проверку:

своевременности представления декларации;

правильности заполнения декларации;

правильности арифметического подсчета итоговых сумм акциза.

Проверка показателей декларации на соответствие нормам налогового законодательства включает в себя:

правильность примененных фирмой ставок налогов;

правильность расчета налоговой базы;

обоснованность налоговых вычетов.

Началом камеральной проверки можно считать сам факт представления отчетности в налоговую инспекцию. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня сдачи фирмой налоговой декларации и других документов, касающихся исчисления и уплаты налога.

Работники налоговой инспекции для проведения камеральных проверок наделены следующими правами:

потребовать от организации внести исправления в документы, содержащие ошибки;

истребовать у фирмы дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Оформление камеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий между содержащимися в них сведениями налоговый инспектор должен зафиксировать их и сообщить организации о выявленных ошибках и противоречиях. При этом фирме нужно не только сообщить об обнаруженных недостатках, но и отправить требование о внесении в отчетность необходимых исправлений в установленный налоговой инспекцией срок. Таковы требования ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Нормативно-правовые источники Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02): Приказ Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114н.

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 07.

02.2006 № 24н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению: Приказ МНС РФ от 23.

03.2004 № САЭ-3−21/224

Учебники, монографии, брошюры Дворецкий В. Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права. — М.: Гросс

Медиа, 2009. — 57с.

Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки по-новому. -М.: Индекс

Медиа, 2007. — 114с.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном // Подготовлен для Системы Консультант

Плюс, 2009. — 313с.

Мясников О. А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. — М.: Главбух, 2008. — 33с.

Периодические издания Борисов Д. В. Особенности проведения камеральных налоговых проверок после 1 января 2007 года // Налоги и налогообложение. — 2007. — № 8. — С.24−27.

Герасимова Н. Р. Первичные документы и камеральная проверка // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — № 5. — С.32−33.

Лермонтов Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Все для бухгалтера — 2008. — № 19. — С.19−27.

Лермонтов Ю. М. Новый порядок камеральных налоговых проверок // Право и экономика. — 2008. — № 12. — С.26−31.

Пантюшов О. В. Камеральная проверка: что, где, когда? // Налоговые споры. — 2008. — № 3. — 23−27.

Филина Ф. Н. Новый порядок проведения камеральных проверок // Налоговый учет для бухгалтера. — 2009. — № 5. — С.8−15.

Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки по-новому. -М.: Индекс

Медиа, 2007. — С.

12.

Дворецкий В. Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права. — М.: Гросс

Медиа, 2009. — С.

26.

Лермонтов Ю. М. Новый порядок камеральных налоговых проверок // Право и экономика. — 2008. — № 12. — С.

28.

Герасимова Н. Р. Первичные документы и камеральная проверка // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — № 5. — С.

32.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном // Подготовлен для Системы Консультант

Плюс, 2009. — С.

163.

Мясников О. А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. — М.: Главбух, 2008. — С.

19.

Лермонтов Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Все для бухгалтера — 2008. — № 19. — С.

20.

Филина Ф. Н. Новый порядок проведения камеральных проверок // Налоговый учет для бухгалтера. — 2009. — № 5. — С.

10.

Пантюшов О. В. Камеральная проверка: что, где, когда? // Налоговые споры. — 2008. — № 3. — 26.

Борисов Д. В. Особенности проведения камеральных налоговых проверок после 1 января 2007 года // Налоги и налогообложение. — 2007. — № 8. — С.

24.

Дворецкий В. Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права. — М.: Гросс

Медиа, 2009. — С.

43.

Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ.

Герасимова Н. Р. Первичные документы и камеральная проверка // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — № 5. — С.

33.

Лермонтов Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Все для бухгалтера — 2008. — № 19. — С.

23.

Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки по-новому. -М.: Индекс

Медиа, 2007. — С.

46.

Филина Ф. Н. Новый порядок проведения камеральных проверок // Налоговый учет для бухгалтера. — 2009. — № 5. — С.

11.

Борисов Д. В. Особенности проведения камеральных налоговых проверок после 1 января 2007 года // Налоги и налогообложение. — 2007. — № 8. — С.

25.

Мясников О. А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. — М.: Главбух, 2008. — С.

25.

Пантюшов О. В. Камеральная проверка: что, где, когда? // Налоговые споры. — 2008. — № 3. — 25.

Лермонтов Ю. М. Новый порядок камеральных налоговых проверок // Право и экономика. — 2008. — № 12. — С.

28.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном // Подготовлен для Системы Консультант

Плюс, 2009. — С.

294.

Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки по-новому. -М.: Индекс

Медиа, 2007. — С.

72.

Мясников О. А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. — М.: Главбух, 2008. — С.

29.

Лермонтов Ю. М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Все для бухгалтера — 2008. — № 19. — С.

27.

Пантюшов О. В. Камеральная проверка: что, где, когда? // Налоговые споры. — 2008. — № 3. — 27.