Учет уставного капитала и резервов предприятия

Основными функциями резервного капитала организации являются:

Гарантийная функция состоит в том, что резервный капитал гарантирует благосостояние акционеров и является своего рода страховкой для кредиторов в случае, если у организации не будет достаточно средств для погашения задолженности перед ними. Эта функция аналогична основной функции уставного капитала, состоящей в том, что он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Гарантийная функция уставного капитала акционерного общества обеспечивается механизмом контроля за соотношением величины чистых активов и суммы уставного капитала, закрепленным Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». В частности, в соответствии с указанными нормативно-законодательными документами должно исполняться следующее требование: если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Процедура уменьшения уставного капитала является достаточно сложной с правовой точки зрения, она сопровождается перерегистрацией уставного капитала и обязательным уведомлением кредиторов организации. Все это позволяет кредиторам получить своевременную информацию об ухудшении финансового состояния их контрагента и принять соответствующие меры по истребованию с него кредиторской задолженности. Если же организацией образован резервный капитал, это означает, что на эквивалентную его размеру сумму активы организации сформированы за счет собственных средств организации, а не за счет различного рода обязательств. Поэтому чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов (активов, не обремененных обязательствами) и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Кроме того, в случае если организация получает убытки, приводящие к снижению показателя «чистые активы», прежде чем принимать крайние меры по уменьшению уставного капитала с целью доведения его величины до размера чистых активов, сначала на погашение убытков будут направлены средства резервного капитала. Таким образом, резервный капитал служит своеобразным защитным буфером и является гарантией бесперебойной работы организации и дополнительной гарантией соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника дает кредиторам уверенность, что организация сможет погасить свои обязательства перед ними.

Функция ограничения возможности принятия решения о распределении прибыли выполняется резервным капиталом, формируемым в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. Она достигается исполнением следующего требования: общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками или о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Таким образом, на момент принятия решения о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов и после осуществления таких выплат должно соблюдаться следующее неравенство:

ЧА >= УК + РК + (ЛСпр/а — НСпр/а),

где ЧА — чистые активы;

УК — уставный капитал;

РК — резервный капитал;

ЛСпр/а — ликвидационная стоимость привилегированных акций, установленная уставом;

НСпр/а — номинальная стоимость привилегированных акций.

Функция ограничения величины распределяемой прибыли выполняется благодаря тому, что формирование резервного капитала, производится из тех же источников, что и начисление дивидендов, но по очередности отчисления в резервный капитал производятся до объявления о выплате дивидендов. В связи с этим отчисления из чистой прибыли, произведенные в целях формирования или пополнения резервного капитала, не могут быть израсходованы на выплату дивидендов. Строго целевое использование резервного капитала увеличивает ответственность предприятия и дает кредиторам дополнительные гарантии, поскольку суммы, отчисленные в резервный капитал в обязательном порядке, согласно закону, учредительным документам или принятой учетной политике, не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации резервных фондов. Функция ограничения величины распределяемой прибыли, выполняемая резервным капиталом, приобретает большую значимость в связи с тем, что в соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. То есть на выплату дивидендов может быть направлена не только нераспределенная прибыль отчетного года, но и нераспределенная прибыль прошлых лет. В связи с этим вполне возможна такая ситуация, что участники организации, имеющей большую величину нераспределенной прибыли, накопленной в течение нескольких лет, примут решение о ее полном распределении на выплату дивидендов. При этом окажется, что организация, финансовое положение которой было очень привлекательным для кредиторов и потенциальных инвесторов, после выплаты всех начисленных дивидендов значительно ухудшит свое финансовое состояние и станет гораздо менее привлекательной для контрагентов.

Акционерные общества формируют резервный фонд, который предназначается, во-первых, для покрытия их убытков и, во-вторых, для погашения облигаций общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. В Законе достаточно категорично сказано, что на другие цели резервный фонд направлен быть не может.

Отметим сразу, что резерв, о котором идет речь, назван в Законе резервным фондом, а в Плане счетов бухгалтерского учета — резервным капиталом. По нашему мнению, эти два определения можно использовать как синонимы.

Размер резервного фонда акционерного общества должен быть предусмотрен его уставом. При этом следует учитывать ограничения, установленные Законом: ежегодные отчисления в резервный фонд — не менее 5% от чистой прибыли общества; минимальный размер резервного фонда — 5% от уставного капитала. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда Законом не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд.

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по созданию и пополнению резервного фонда (капитала) администрации акционерного общества необходимо получить письменное указание высшего органа управления обществом. Как правило, это выписка из протокола собрания акционеров о распределении чистой прибыли общества по итогам года. На основании этого документа бухгалтер составит проводку по направлению части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении акционеров (учредителей) по окончании отчетного года, на образование или пополнение резервного фонда (капитала):

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал» — на сумму, указанную в протоколе собрания акционеров.

Использование средств резервного фонда (капитала) крайне ограниченно:

1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — на сумму задолженности учредителям по выплате дивидендов (на основании устава).

2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направлено на покрытие убытка организации по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров).

Таким образом, уставный капитал является обязательным для всех организаций, созданных в форме обществ, атрибутом юридической самостоятельности. Наличие резервного капитала обязательно для акционерных обществ, что предусмотрено соответствующим законодательством. Организации, организационно-правовая форма которых другая, создают резервный капитал, или фонд, по своему усмотрению, что должно быть предусмотрено в их учредительных документах.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т. е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. — М.: Омега-Л, 2007.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: ТК «Велби», Проспект, 2007.

3. Федеральный закон от 26.

12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (дейст. ред.).

4. Федеральный закон от 08.

02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (дейст. ред.).

5. Федеральный закон от 14.

11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (дейст. ред.).

6. Федеральный закон от 19.

06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (дейст. рд.).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.

10.2000 N 94н (в ред. Приказа от 18.

09.2006 N 115н).

8 Кузьмин Г. В. Распределение и учет чистой прибыли акционерного общества. Бухгалтерский учет, 2008№ 14

9. Никандрова Л. К. Учет собственного капитала организации. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2007 № 5

Федеральный закон от 19.

06.2000 N 82-ФЗ

п. 1 ст. 69 Гражданского кодекса РФ

Ст 70 Гражданского кодекса РФ

п. 2 ст. 73 Гражданский кодекс РФ

П. 1 ст. 82 Гражданский кодекс РФ

п. 2 ст. 97 ГК РФ

ФЗ от 19.

06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (дейст.

ред.)

ФЗ от 14.

11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»