Федеральные налоги РФ, их структура и значение

Не признаются объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2. добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим налоговые ставки по данному налогу.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче, например, полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Полный перечень случаев применения ставки 0 процентов приведен в ст. 342 НК РФ.

Если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке:

— 3,8 процента при добыче калийных солей;

— 4,0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

— 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;

— 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

— 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

— 6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

— 7,5 процента при добыче минеральных вод;

— 8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;

природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

— 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв;

— 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

— 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Рассмотрим порядок исчисления налога.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Приведем примеры расчета налога по добытым полезным ископаемым.

Пример 1

ООО «Юнисит» добывает комплексную руду, которая является полезным ископаемым. Предположим, что за отчетный месяц было добыто 10 тонн руды. Результаты химического анализа показали, что в добытой руде содержится молибдена — 40%. Исходя из этих данных количество полезных компонентов, содержащихся в руде, для целей налогообложения составит: Молибдена — 4 тонны (10т х 40%).Ставка налога по многокомпонентным комплексным рудам 8%. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. По данным налогового учета ООО «Юнисит» расчетная стоимость добытого полезного ископаемого составила 340 000 руб. Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых за отчетный месяц составит:

340 000*0.08 = 27 200 руб.

Пример 2

ОАО «Скала» имеет лицензию на добычу нефти и осуществляет свою деятельность на участке недр месторождения «Октябрьское», а также на участке, расположенном в Ненецком автономном округе. Накопленный объем добытой нефти на последнем из указанных участков находится в пределах 5 млн т, срок разработанности запасов равен трем годам. В январе 2009 г. из недр первого участка было добыто 500 т нефти. Фактические потери составили 1,2 т.

Они соответствуют нормативным потерям. Отделенный попутный нефтяной газ и примеси были получены в объеме 0,5 т. Кв — коэффициент, отражающий степень выработанности запасов, принимается равным 0,3. Из недр второго месторождения было добыто 30 т нефти. Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» в рассматриваемом периоде находился в пределах 46,94 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю — 32,89 руб.

за долл. США.

Рассчитаем какую сумму НДПИ налогоплательщик должен перечислить в бюджет.

Добыча нефти на участке, расположенном в Ненецком автономном округе, с 1 января 2009 г. подлежит обложению НДПИ по ставке 0% (пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ).

При налогообложении добычи нефти из месторождения «Октябрьское» следует учитывать, что объем добытых полезных ископаемых в пределах нормативных потерь также облагается по льготной ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).

Кроме того, согласно новой редакции п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, под которой понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Таким образом, объем добытой нефти, учитываемый в целях налогообложения, составляет 498,3 т (500 т — 1,2 т — 0,5 т). Согласно п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), определяется по формуле:

Кц = (Ц — 15) x Р / 261 = (46,94 — 15) x 32,89 / 261 = 4,0249,

где Ц — средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» ;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю.

Согласно п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент Кц округляется до 4-го знака после запятой. Кв по условиям примера равен 0,3. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В п. 2 ст. 342 НК РФ предусмотрена ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 т добытой нефти, которая должна умножаться на коэффициенты Кц и Кв.

С учетом этого НДПИ равен 252 105 руб.

419 руб. x 498,3 т x 4,0249×0,3 = 252 105 руб.

4.

3. Водный налог

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается квартал.

Объектами налогообложения водным налогом согласно ст. 333.

9 НК РФ являются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;

2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбо-хозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14. забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется:

1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.

9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

3. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Рассмотрим ставки и порядок исчисления водного налога Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика, утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно, как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Рассмотрим примеры расчета водного налога.

Пример1

ООО «Родниковый Край» расположено в Ленинградской области и добывает питьевую природную воду из подземного источника — скважины, разливает в бутыли и реализует населению. На скважине установлены водоизмерительные приборы-счетчики расхода воды, ведется журнал учета показаний, показания снимаются ежедневно. Согласно зафиксированных показаний, расход воды в первом квартале составил:

Январь 2010 — 3 890 м.куб.

Февраль2010 — 4 560 м.куб.

Март 2010 — 6 973 м.куб.

Итого за 1 квартал 15 423 м. куб, данный расход находится в рамках установленного лимита. Для данного вида водопользования установлена ставка 70 руб за за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Произведем расчет налога за 1кв 2010 г. Сумма налога составит: 15 423/1000*70 = 1079,61 руб.

Пример 2

ОАО «Мясокомбинат» осуществляет добычу подземных питьевых вод на основании лицензии в г. Нижнем Новгороде. Участок недр, предоставленный в пользование, приурочен к бассейну реки Волги. Согласно данным приборов учета воды в I квартале 2008 г. объем забранной воды составил 35 тыс. куб. м, что превышает объема забора, обозначенного в лицензии на недропользование. Водопользователь превысил установленный ему лимит водопотребления (30 тыс.

куб. м) на 5 тыс. куб. м.

Нижегородская область входит в Волго-Вятский экономический район (см. Общероссийский классификатор экономических регионов ОК 024−95). Следовательно, налоговая ставка согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.

12 НК РФ равна 336 руб. за 1 тыс. куб. м, сумма налога к уплате — 10 080 руб. (30 тыс. куб. м x 336 руб.).

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено пятикратное увеличение ставки при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. Лимиты являются неотъемлемой частью лицензий на специальное водопользование, выданных до 2007 г.

За превышение лимита следует уплатить 8400 руб. (5 тыс. куб. м x 336 руб. x 5).

Всего водный налог к уплате за I квартал 2008 г. составил 18 480 руб. (10 080 + 8400).

4.

Заключение

Таким образом, в данной работе рассмотрены федеральные налоги, составляющие основу федеральной налоговой системы. А также кратко рассмотрен каждый из налогов.

В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:

— рациональность, т. е. обоснованность налоговой политики;

— оптимальность, т. е. сбалансированность налоговой политики;

— справедливость, т. е. социальная справедливость распределения налогового бремени;

— простота исчисления налогов;

— доступность и простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;

— экономичность и эффективность.

Причем данные требования должны адекватно переноситься в целом на налоговую систему государства, которая формируется на базе налоговой политики.

При этом, налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в федеральный, региональный, местный бюджеты.

Таким образом, налоговая система государства должна строиться на базе следующих основополагающих принципов:

— единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

— стабильности налогового законодательства;

— рациональности и оптимальности налоговой системы;

— организационно-правового построения налоговой системы;

— единоначалия и централизации управления налоговой системы;

— целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований;

— налоговая система должна иметь оптимальное количество элементов в своем составе, при которых обеспечивается необходимая собираемость налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

В нынешних условиях экономического кризиса и его последствий налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. В условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

5.Литература

Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2

Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Бойцов Г. В., Долгова М. Н., Бойцова Г. М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Гросс

Медиа, 2006.

Худяков А.И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2008.

Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.

Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфо

Р, 2007.

Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006.

Правовая система Консультант Плюс Ресурсы интернет

Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009

НК РФ 1 часть ст.

12.п.

2.

Налоговый Кодекс РФ

Налоговый Кодекс РФ

Налоговый Кодекс РФ, ст.342