Сквозная задача

Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости, организация определяет:

методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

состав производственной себестоимости объекта учета затрат — в размере всех затрат на его производство, включая предвидимые затраты (полная производственная себестоимость); в размере прямых (стандартных) затрат; в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

состав косвенных расходов и методов их распределения;

порядок группировки затрат — по статьям или элементам.

Методы учета затрат на производство классифицируются по отношению к технологическому процессу — на позаказный, попередельный, попроцессный и др.

Позаказный метод применяется в индивидуальных производствах, выпускающих сложные виды машин и оборудования, выполняющих научно-исследовательские работы, строительство объектов и т. п. виды работ по отдельным договорам.

На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т. п.), учитываются на счете 20 «Основное производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю — заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».

При выполнении заказов для одного покупателя — заказчика организация может вести учет затрат и калькулирование себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Попередельный метод применяется в производствах, в которых сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих по технологии переделах, на последнем из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный вид готовой продукции.

Учет затрат по переделам ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании работ по переделу затраты в части стоимости полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» либо в дебет счета 90 «Продажи» — в части готовой продукции при ее продаже на сторону.

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца.

Нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

3.

2.Учет готовой продукции и ее реализации

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция — это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного процесса, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, она должна вести учет только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции на склад отражается записью:

Д43 / К20 — принята к учету готовая продукция.

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто применяют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В данном случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

по себестоимости единицы;

по средней себестоимости;

по методу ФИФО.

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха, выпустившего продукцию, и номер склада, получившего ее. Кроме того, данный документ в обязательном порядке содержит наименование изделий, номенклатурный номер, количество изделий, передаваемых на склад, учетную цену продукции и общую сумму. Приемо-сдаточная накладная подписывается начальником цеха-сдатчика, кладовщиком и отделом технического контроля.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

Организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая формируется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Д43 / К20 — принята к учету готовая продукция на склад (в планово-учетных ценах).

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью:

Д90.2 / К43 — списана себестоимость реализованной продукции (в планово-учетных ценах).

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции — на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции — в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (рассчитывается пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой организация может использовать счет 40.

В этом случае по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т. е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом «красное сторно»:

Д90.2 / К40.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т. е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), сумма отклонения фиксируется обычной бухгалтерской записью:

Д90.2 / К40.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по нему отсутствует. Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

3.

3.Журнал учета хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций ООО «Рассвет» за месяц

№ Содержание операции Сумма, руб. Корр.

счетов Дт Кт 1 Израсходованы основные материалы для изготовления:

— заказа№ 7

— заказа№ 8

— заказа№ 9

10.1

10.1

10.1 2 Израсходованы вспомогательные материалы для изготовления:

— заказа№ 7

— заказа№ 8

— заказа№ 9

— в ремонтном цехе

10.2

10.2

10.2

10.2 3 Израсходовано топливо при изготовлении:

— заказа№ 7

— заказа№ 8

— заказа№ 9

— в ремонтном цехе

10.3

10.3

10.3

10.3 4 Начислено ООО «Электросбыт» за электроэнергию, израсходованную при изготовлении:

— заказа№ 7

— заказа№ 8

— заказа№ 9

— в ремонтном цехе

— на общехозяйственные нужды

60 5 Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств:

— основного производства

— ремонтного цеха

— общехозяйственных служб

96 6 Начислена основная заработная плата:

— рабочим за изготовление заказа № 7

— рабочим за изготовление заказа № 8

— рабочим за изготовление заказа № 9

— рабочим за обслуживание оборудования основного производства

— рабочим ремонтного цеха

— специалистам и служащим основного производства

— специалистам и служащим ремонтного цеха

— специалистам и служащим общехозяйственных служб

Продолжение

№ Содержание операции Сумма, руб. Корр.

счетов Дт Кт 8 Начислен ЕСН по ставке 26%:

— рабочим за изготовление заказа № 7

— рабочим за изготовление заказа № 8

— рабочим за изготовление заказа № 9

— рабочим за обслуживание оборудования основного производства

— рабочим ремонтного цеха

— специалистам и служащим основного производства

— специалистам и служащим ремонтного цеха

— специалистам и служащим общехозяйственных служб

69 9 Начислена амортизация по основным средствам:

— основного производства

— ремонтного цеха

— общехозяйственных служб

02 11 На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия:

— ж/д билет

— авиабилет

— квитанция гостиницы

— командировочные (5 дней)

71 12 Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце 600 91.2 51 13 Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля 300 26 73 14 На основании авансового отчета списываются:

— фактические представительские расходы

— НДС

71 15 Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце:

— сумма аренды

— НДС

60 16 Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:

— заказа№ 7

— заказа№ 8

— заказа№ 9

20 17 Удержано за брак из заработной платы виновников брака:

— по заказу№ 7

— по заказу№ 8

— по заказу№ 9

28 18 Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации:

— по заказу№ 7

— по заказу№ 8

— по заказу№ 9

Окончание

№ Содержание операции Сумма, руб. Корр.

счетов Дт Кт 19 Определяются и списываются потери от брака:

— по заказу№ 7

— по заказу№ 8

— по заказу№ 9

28 20 Определяются и списываются общепроизводственные расходы:

— на заказ№ 7

— на заказ№ 8

— на заказ№ 9

25 21 Определяются и списываются общехозяйственные расходы:

— на заказ№ 7

— на заказ№ 8

— на заказ№ 9

26 22 Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:

— заказ№ 7

— заказ№ 8

20 23 Определяется и списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой:

— по заказу№ 7

— по заказу№ 8

— 773

20 24 Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции:

— стоимость услуг

— НДС

60 25 Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции:

— стоимость услуг

— НДС

60 26 Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 96 760 62 90.1 27 Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 14 760 90.3 68 28 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 70 500 90.2 43 29 Списываются расходы по продаже 4000 90.7 44 30 Определяется и списывается финансовый результат от продажи за месяц 7500 90.9 99

3.

4.Расчеты бухгалтерии

Ведомость общепроизводственных расходов, руб.

Дебетуемые счета Кредитуемые счета (номера счетов) Итого №сч. Наименование статьи 02 10.2 10.3 60 69 70 96 25 Амортизация 2400 2400 25 Вспомогательные материалы 280 280 25 Топливо 230 230 25 Электроэнергия 200 200 25 Заработная плата 12 600 12 600 25 Отчисления на социальные нужды 3276 3276 25 Прочие расходы 920 920 Итого по счету 25 19 906

Ведомость распределение общепроизводственных расходов, руб.

Заказ База распределения

Общепроизводственные расходы Процент распределения Сумма Заказ 7 23 000 46 9157

Заказ 8 16 000 32 6370

Заказ 9 11 200 22 4379 ИТОГО 50 200 100 19 906

Ведомость общехозяйственных расходов, руб.

Дебетуемые счета Кредитуемые счета (номера счетов) Итого №сч. Наименование статьи 02 60 69 70 71 96 26 Амортизация 500 500 26 Электроэнергия 1600 1600 26 Заработная плата 8400 8400 26 Отчисления на социальные нужды 2184 2184 26 Командировочные расходы 2084 2084 26 Прочие расходы 700 450 1150

Итого по счету 25 16 218

Ведомость распределение общехозяйственных расходов, руб.

Заказ База распределения

Общепроизводственные расходы Процент распределения Сумма Заказ 7 23 000 46 7460

Заказ 8 16 000 32 5190

Заказ 9 11 200 22 3568 ИТОГО 50 200 100 16 218

Калькуляция производственной себестоимости «Заказ № 7», руб.

Статьи затрат НЗП на начало месяца Затраты на месяц) НЗП на конец месяца Фактическая производствен ная себестоимость выпуска Основные материалы 5000 8000 13 000

Вспомогательные материалы 450 670 1120

Топливо 650 650 1300

Энергия 540 1300 1840

Основная заработная плата производственных рабочих 12 000 23 000 35000

Отчисления на социальные нужды 4620 5980 10 600

Общепроизводственные расходы 8100 9157 17 257

Общехозяйственные расходы 6100 7460 13 560

Потери от брака 250 600 850 Прочие расходы 1000 1000

Производственная себестоимость 38 710 56 817 91727

Учетная оценка выпуска Х Х Х 92 500

Отклонение фактической производственной себестоимости выпуска от учетной оценки Х Х Х -773

Калькуляция производственной себестоимости «Заказ № 8», руб.

Статьи затрат НЗП на начало месяца Затраты на месяц) НЗП на конец месяца Фактическая производствен ная себестоимость выпуска Основные материалы 5900 5900

Вспомогательные материалы 340 340 Топливо 830 830 Энергия 800 800 Основная заработная плата производственных рабочих 16 000 16000

Отчисления на социальные нужды 4160 4160

Общепроизводственные расходы 6370 6370

Общехозяйственные расходы 5190 5190

Потери от брака 400 400 Прочие расходы Производственная себестоимость 39 990 39990

Учетная оценка выпуска Х Х Х 33 500

Отклонение фактической производственной себестоимости выпуска от учетной оценки Х Х Х 4390

Калькуляция производственной себестоимости «Заказ № 9», руб.

Статьи затрат НЗП на начало месяца Затраты на месяц) НЗП на конец месяца Фактическая производствен ная себестоимость выпуска Основные материалы 5300 5300

Вспомогательные материалы 250 250 Топливо 340 340 Энергия 750 750 Основная заработная плата производственных рабочих 11 200 11 200

Отчисления на социальные нужды 2912 2912

Общепроизводственные расходы 4379 4379

Общехозяйственные расходы 3568 3568

Потери от брака 400 400 Прочие расходы Производственная себестоимость 29 099 29 099

Учетная оценка выпуска Х Х Х Отклонение фактической производственной себестоимости выпуска от учетной оценки Х Х Х

3.

5.Счета бухгалтерского учета

Счет 20

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 38 710,00 10.1 19 200,00 10.2 1 260,00 10.3 1 820,00 25 19 906,00 26 16 218,00 28 1 400,00 7 300,00 43 129 617,00 60 2 850,00 69 13 052,00 70 50 200,00 Обороты за период 125 906,00 136 917,00 Сальдо на конец периода 27 699,00

Счет 25

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 02 2 400,00 10.2 280,00 10.3 230,00 20 19 906,00 60 200,00 69 3 276,00 70 12 600,00 96 920,00 Обороты за период 19 906,00 19 906,00 Сальдо на конец периода Счет 26

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 02 500,00 20 16 218,00 60 1 600,00 69 2 184,00 70 8 400,00 71 2 784,00 73 300,00 96 450,00 Обороты за период 16 218,00 16 218,00 Сальдо на конец периода Счет 28

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 7 300,00 1 400,00 43 4 800,00 73 1 100,00 Обороты за период 7 300,00 7 300,00 Сальдо на конец периода Счет 44

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 60 4 000,00 90 4 000,00 Обороты за период 4 000,00 4 000,00 Сальдо на конец периода Счет 90

Номера счетов Дебет Кредит Сальдо на начало периода 43 70 500,00 44 4 000,00 62 96 760,00 68 14 760,00 99 7 500,00 Обороты за период 96 760,00 96 760,00 Сальдо на конец периода

Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ.

Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 15.

12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. — М.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 292с.

Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П. С. Изд.3-е.-М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 624с.

Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В. В. Карпова. — М.: Экономика и финансы, 2006. — 615с.

Бородина В. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. — М.: Книжный мир, 2006. — 298с.

Вещунова Н.А., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. — М.: Магис, 2007. — 525с.

Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 159с.

Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. — 26с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639 с.

Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ1 — ПБУ16. — М.: Налоговый вестник, 2008. — 134с.

Медведев А.Н. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Расширенный комментарий. — М.: Налоговый вестник, 2007 — 42с.

Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 186с.

Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — С.

24.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. — М.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — С.

19.

П. 1, ст. 241 Налоговый кодекс РФ

П. 2, ст. 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. — С.

14.

Медведев А.Н. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Расширенный комментарий. — М.: Налоговый вестник, 2007 — С.

29.