В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.
Все случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.
Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:
— 20 «Основное производство»;
— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
— 23 «Вспомогательные производства»;
— 25 «Общепроизводственные расходы»;
— 26 «Общехозяйственные расходы»;
— 28 «Брак в производстве»;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
— 44 «Расходы на продажу» и др.
Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). На счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы.
Приведем некоторые примеры учета расходов ООО «Булочка».
1. ООО «Булочка» получила от своего работника — налогового резидента РФ беспроцентный заем в сумме, эквивалентной 10 000 долларов США, на срок 6 месяцев. Расчеты между организацией и работником по договору займа производятся наличными денежными средствами. Курс рубля по отношению к доллару США, установленный ЦБ РФ, составляет:
на дату получения организацией заемных средств — 28, 0 руб. за доллар США;
на дату их возврата — 20, 0 руб. за доллар США, В бухгалтерском учете используются следующие проводки:
Д-т сч. 50 К-т сч. 66 — 280 000 руб. (10 000 дол. США х 28, 0 руб.) — получен краткосрочный заем от физического лица Д-т сч. 91−2 К-т сч.
66 — 10 000 руб. (10 000 дол. США х (29, 0 руб. — 28, 0 руб.) — отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем Д-т сч. 73 К-т сч.
68 — 1300 руб. (10 000 руб. х
13%) — с заимодавца удержан налог на доходы с физических лиц Д-т сч. 66 К-т сч. 73 — 1300 руб. — отражено уменьшение задолженности перед заимодавцем на сумму налога на доходы с физических лиц Д-т сч.
66 К-т сч. 50 — 288 700 руб. (10 000 дол.
США х (29, 0 руб. — 1300 руб.) — погашена кредиторская задолженность перед заимодавцем.
2. ООО «Булочка» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.
Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:
60−1 «Авансы выданные»,
60−2 «Расчеты с почтовым отделением».
Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 60−1 51 1 500 Оплачена подписка на журнал 08 60−2 250 Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/12 19 60−2 25 Отражен НДС 60−2 60−1 275 Списана часть аванса за подписку 10 08 250 Учтен журнал в качестве МПЗ 68 19 25 Принят к вычету НДС 26 10 250 Списана стоимость первого журнала по подписке Заключение
В заключение можно сказать следующее.
Расходы организации — это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету. При этом нужно учитывать правило «Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны» (итальянский бухгалтер Д. Дзаппа (1879 — 1960)).
Расходы согласно ПБУ и исходя из их экономической природы классифицируются на расходы, возникающие в обычных видах деятельности или в прочих.
Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные расходы или значительные убытки и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 90 «Продажи».
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, учет которых осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
На основе проведенных исследований можно выделить следующие процедуры по выявлению конечного финансового результата в деятельности предприятия:
Во-первых, определение учетных категорий, формирующих финансовый результат (расходы), при этом необходимо руководствоваться Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации"ПБУ 10/99.
Во-вторых, распределение и расходов по видам (от основной деятельности и прочие) с помощью Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации"ПБУ 10/99.
В-третьих, отнесение расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы») на основе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
В-четвертых, определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
В-пятых, корректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.
В-шестых, учет налоговых платежей из прибыли и определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода) на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.
В-седьмых, отнесение остатка чистого убытка отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 26.
11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.
11.1996 (в ред. ФЗ от 23.
03.2007 № 38-ФЗ).
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н).
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.
07.2003 № 67н (в ред. от 18.
09.2006 № 115н).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н (в ред. Приказа Минфина от 18.
09.2006 № 115н).
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н).
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», утв. Приказом Минфина РФ от 19.
11.2002 № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.
02.2008 № 23н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
Артеменко В.Г., Белендир М. В. Финансовый анализ. — М. ДИС, НГАЭиУ, 2008. — 128 с.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. - 302с.
Бальжинов А. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Улан-уде. 2009. — 321 с.
Белобжецкий И. А. Прибыль предприятия // Финансы.- № 5. 2007.
Бороненко С.А., Маслова Л. И., Крылов С. И. Финансовый анализ предприятий. — Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2008. — 340 с.
Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2008. — 240с.
Быкадаров В.Л., Алексеев П. Д. Финансовоэкономическое состояние предприятия. — М.: ПРИОР, 2008. 158 с.
Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика. Спб. Издательский дом «Бизнеспресса». 2007. — 304с.
Ендовицкий Д. А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. —
2009. — N 11. — С. 14−25.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: 2008. — 424 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФА-М, 2008. -678 с.
Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов -М.: Финансы и статистика, 2008. — 720 с.
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — 471с.
Макарьева В., Андреева Л. М. Анализ финансово-хозяйственный деятельности организации. М.: Финансы и статистика. 2008. — 264с.
Маркарьян Э. А., Герасименко Г. Г. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М.: Приор, 2007. — 321 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М. 2008. -425 с.
Сафонов А. А. Теория экономического анализа. — Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2007. — 311 с.
Тарбеева Е. М. Оценка рентабельности финансово-хозяйственной деятельности компании. // Главбух.- 2009.- № 2.- С.68−71.
Хайруллин А. Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации. //Экономический анализ. 2009. -№ 10.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 574с.
Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 3-№ 5 — С. 23−27.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, Е. М. Куприянова. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. -с. 211
Юров В. Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. М: Финансы и статистика. — 2008. — 144с.
Ясменко Г. Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // «Все для бухгалтера», 2007, № 15.
Тарбеева Е. М. Оценка рентабельности финансово-хозяйственной деятельности компании. // Главбух.- 2009
Ясменко Г. Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // «Все для бухгалтера», 2007, № 15
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Хайруллин А. Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации. //Экономический анализ. 2009
Белобжецкий И. А. Прибыль предприятия // Финансы.- № 5. 2007
Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 3-№ 5
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 3-№ 5
Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 3-№ 5
Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 3-№ 5
Бальжинов А. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Улан-уде. 2009
Генеральный директор
Бухгалтерия
Отдел кадров
Юридический отдел
Общий отдел
Финансовый отдел
Кафе
