Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и кредитов и займов.
Таким образом, необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 1,5 тыс. руб.. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 6 тыс. руб. (4 сотрудника бухгалтерии. 1,5 руб.).
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
С целью внедрения моральной и материальной системы мотивации необходимо разработать новую систему оплаты труда, включающую не просто оклад и премию от оклада, а систему премирования, основанную на поощрении работника к творчеству, инициативе. Для разработки новой системы оплаты труда руководителю необходимо пройти обучение, для этого необходимо приобрести видеокурс «Разработка системы оплаты труда». Цена курса составляет 11 250 руб.
На основании данного курса будет произведена разработка новой системы оплаты труда. Оплата сотруднику за разработку новой системы и инструкции к ее применению и внедрению составит 5 тыс. руб. Таким образом, разработка новой системы оплаты труда потребует расходов в сумме 15 250 руб., однако будет способствовать повышению эффективности деятельности организации. На создание нематериальных стимулов руководство компании готово выделить 3 тыс. руб. в месяц (на проведение различных коллективных мероприятий, корпоративных праздников, символических подарков на день рождения), то есть 36 тыс. руб. в год.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета кредитов и займов.
2. Так же для оптимизации учета кредитов и займов необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
В целях оптимизации учета расчетов по кредитам и займам формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются в организации самостоятельно, но с учетом требований законодательства об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Также для оптимизации и повышения качества учета кредитов и займов в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Росстатом России, организация может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом.
Далее необходимо внедрить систему контроля за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо поручить главному бухгалтеру проводить ежемесячно выборочную проверку правильности оформления и наличия всех первичных документов. Так же проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя. С целью обеспечения правильности оформления и предотвращения в дальнейшем таких нарушений, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных. Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого все указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».
Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов организации по определенному участку учета составляет 7 тыс. руб. согласно расценок обслуживающей компании ООО «Софт
Ком".
С точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету расчетов с подотчетными лицами является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Также существенным недостатком является отсутствие аналитических данных. Для устранения данного недостатка необходимо к счету 66 и 67 разработать субсчета. Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям.
Таблица 3.18 — Дополнения в рабочий план счетов Счет Субсчет первого порядка Субсчет второго порядка Субсчет третьего порядка 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1. Краткосрочные кредиты 1.
1. Кредиты банка, А 1.
2. Кредиты банка Б 2. Краткосрочные займы 2.
1. Займы в денежной форме 2.
1.1. Займы от юридических лиц 2.
1.2. Займы от физических лиц 2.
2. Займы в натуральной форме 2.
2.1. Займы от юридических лиц
2.
2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы 67 «Долгосрочные кредиты и займы» 1. Долгосрочны кредиты 1.
1. Кредиты банка, А 1.
2. Кредиты банка Б 2. Долгосрочные займы 2.
1. Займы в денежной форме 2.
1.1. Займы от юридических лиц
2.
1.2. Займы от физических лиц 2.
2. Займы в натуральной форме 2.
2.1. Займы от юридических лиц
2.
2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10−12 часов работы программиста. Средняя расценка обслуживающей компании ООО «Софт
Ком" 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия 8.0».
4. Оптимизации процесса учета кредитов и займов способствует применение специальных бухгалтерских программ. Например, программа, которая используется в организации для ведения автоматизированного учета, — «1С: Бухгалтерия 8.0» позволяет избежать ошибок.
Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, в организации могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому кредиту может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию не только по видам кредитов и замов, но и по кредиторам и заемщикам. Примерный вид таблицы представлен в табл. 3.
19.
Таблица 3.19 — Аналитическая таблица в MS Excel
Сумма долга, руб. Сумма процентов за месяц Сума процентов нарастающим итогом Остаток долга Разработка аналитического учета в программе MS Excel позволит получать более полные, достоверные сведения о кредитах и займах. Также с помощью средств MS Excel необходимо осуществлять планирование расходов, в частности расходов на командировки и т. д. Создание системы планирования и аналитического учета потребует 5 тыс. руб. на разработку и 500 руб. в месяц на сопровождение и обслуживание (средние расценки программистов за 2 часа настройки и отладки в программе MS Excel).
5. Для оптимизации процесса учета кредитов и займов в организации ООО «Эдельвейс» также рекомендуется осуществлять планирование расходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы расходов на погашение кредитов, процентов, это позволит осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана. Это даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Таблица 3.20 — План расходов Направление расходования средств Сумма по плану, руб. Сумма фактически, руб. Отклонение, руб.
Для предотвращения просрочки платежей по кредиту необходимо осуществлять планирование расходов, в частности составлять график платежей.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета кредитов и займов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.
уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет кредитов и займов в организации обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Как отмечалось ранее, главной целью аудита учета кредитов и займов является выражение мнения о достоверности учета кредитов и займов и соответствии учета требованиям законодательства. В процессе проведения аудита была произведена оценка аудиторского риска, уровня существенности, выбраны методы проверки, разработаны план и программа аудита.
В целях совершенствования методов проведения аудита можно предложить применять комбинированные методы проверки. В частности, по участку учетной работы где большое количество операций, например, начисление процентов, использовать выборочную проверку, так как данные операции однотипны. По операциям с беспроцентными кредитами проводить сплошную проверку, так как данных операций не много. Также необходимо проводить сверку данных документов и бухгалтерского учета.
С целью получения более точной, достоверной информации необходимо использовать методы, разработанные самостоятельно, применяемые для каждой организации индивидуально. В частности это может быть анализ кредитов и займов по составу и структуре. Анализ необходим и целесообразен например в том случае, если за анализируемый период, в сравнении с предыдущими, сильно изменились объемы кредитования, задолженности, что может свидетельствовать о не целевом использовании денежных средств, поэтому аудитору необходимо проверить законность данных сделок, их правильное отражение в учете.
Также при проведении аудита кредитов и займов необходимо проводить инвентаризацию расчетов. В случае выявления нарушений и расхождения данных фактического наличия и учета по результатам инвентаризации необходимо установить причину и как она повлияла на достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Таблица 3.21 — Рабочий документ № … «Результаты инвентаризации»
По данным бухгалтерского учета По данным инвентаризации Расхождение Причина Пути устранения Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данной организации операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления. Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.
Помимо совершенствования учетного процесса необходимо разработать рекомендации по совершенствованию аудита. Для снижения аудиторского риска, для выражения мнения о достоверности учета и отчетности аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности организации и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок.
Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета кредитов и займов.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий. Все предложенные мероприятия способствуют росту качества учета в организации, что приводит к повышению качества формируемой информации, а соответственно принимаемые управленческие решения будут более эффективными. Также управление кредитами и займами позволит оптимизировать расходы организации.
Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий в других организациях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 0,5%.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 114,93 тыс. руб., в том числе:
29,68 тыс. руб. — затраты на курсы повышения квалификации;
6 тыс. руб. — разработка должностных инструкций;
15,25 тыс. руб. — разработка новой системы оплаты труда;
36 тыс. руб. — создание нематериальных стимулов сотрудникам бухгалтерии;
7 тыс. руб. — совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
10 тыс. руб. — внесение изменений в программу 1С;
5 тыс. руб. — разработка системы планирования;
6 тыс. руб. обслуживание программ в MS Excel.
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 383,77 тыс. руб. (76 553 тыс. руб. (строка 010 форма № 2). 0,5%)
В целом экономический эффект будет положительным, так как организация получит дополнительную прибыль в размере 268,84 тыс. руб. (383,77 тыс. руб. -
114,93 тыс. руб.). Соответственно прирост налога на прибыли составит 53,77 тыс. руб. (268,84 тыс.
руб.. 20%). Прирост чистой прибыли составит 215,07 тыс. руб. (268,84 тыс. руб. -
53,77 тыс. руб.). Сведем полученные расчеты в таблицу 3.
22.
Таблица 3.23 — Расчет дополнительной прибыли Наименование показателя Сумма, тыс. руб. 1. Изменение выручки 383,77 2. Возникающие расходы 114,93 3. Дополнительная прибыль (стр. 1- стр.
2) 268,84 4. Прирост налога на прибыль (стр.
3. 20%) 53,77 5. Чистый прирост прибыли (стр.
3 — стр.
4) 215,07
Подводя итог проведенного исследования в рамках третьей главы, были сформулированы выводы по результатам проверки, составлено аудиторское заключение, разработаны основные направления совершенствования учета и аудита и произведена оценка их эффективности. Было установлено, что внедрение мероприятий по повышению качества учета и отчетности приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности организации, его конкурентоспособность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики важным источником заемных средств организации является банковский кредит. В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, формируется разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.
Среди основных проблем развития кредитования в России в настоящее время могут быть названы:
1) отсутствие необходимой информации:
превалирование формального подхода при разъяснении заемщику условий договора;
некорректное отражение структуры платежей по кредиту в рекламных материалах кредитной организации;
2) недостатки законодательной базы в области кредитования;
3) рост просроченной задолженности по кредитам.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение организации, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В связи с этим в работе были рассмотрены методические и практические аспекты аудита учета кредитов и займов.
В первой главе дипломной работы было изучено понятие кредита и займа. Под кредитом понимается получение денежных средств от кредитора на условиях срочности, возвратности, платности. Заем является одной из форм кредита, отличие заключается в том, что заем может быть беспроцентным и получаться в натуральной форме. Также была рассмотрена методология бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и порядок отражения в отчетности.
Выполнение первой главы позволило сделать выводы, что позиции разных авторов не противоречат определениям и классификации кредитов и займов в соответствии с законодательством, а дополняют их. В рамках исследования, наиболее полной классификацией является классификация с точки зрения бухгалтерского законодательства.
Что касается учета кредитов и займов, то он имеет большое значение, так как многие предприятия в современных условиях используют для осуществления своей деятельности кредитные ресурсы. В отчетности долгосрочные и краткосрочные кредиты отражаются отдельно в пассиве баланса.
Во второй главе была изучена характеристика организации ООО «Эдельвейс», организационная структура, обязанности сотрудников бухгалтерии. После изучения характеристики организации были изучены цель и задачи аудита кредитов и займов, объекты и источники информации. Также были разработаны план и программа аудита. Затем был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита кредитов и займов.
Выполнение второй главы позволило сделать вывод, что предприятие занимается производством мебели, для финансирования своей деятельности организация часто привлекает заемные средства. Было установлено, что система нормативного регулирования учета состоит из четырех уровней. Основным документом первого уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете», к документам второго уровня относится ПБУ 15/2008, к документам третьего уровня — различные инструкции и постановления, а к документам четвертого уровня — график документооборота и т. д. Что касается регулирования аудита, то основным документом является ФЗ «Об аудиторской деятельности», в котором определены цель, задачи аудита.
В рамках третьей главы было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем была разработана программа аудита кредитов и займов. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете кредитов и займов и правильность начисления процентов.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет расходов по подотчетным суммам ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы организации работают эффективно;
в организации работает высококвалифицированный персонал.
Но при этом в ходе проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики. Для устранения данных нарушений было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность.
Для совершенствования учета кредитов и займов были предложены следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
повысить эффективность работы бухгалтерской программы, а именно внести дополнительные настройки с целью предупреждения возникновения ошибок;
разработать эффективные должностные инструкции;
внедрить систему морального и материального стимулирования;
осуществлять совершенствование первичного учета, путем разработки новых форм документов, оптимизации прежних форм;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления кредитов и займов;
внести дополнительные субсчета в рабочий план счетов с целью формирования более полной и достоверной информации;
осуществлять планирование расходов организации, в том числе на командировки, представительские расходы.
Оценка эффективности предложенных мероприятий по повышению качества учета кредитов и займов показала, что данные мероприятия приводят к увеличению выручки от реализации, что положительно сказывается на коэффициентах оборачиваемости и деловой активности. Также данные мероприятия приводят к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности организации, его конкурентоспособность.
Таким образом, реализация всех рекомендаций позволит организации ООО «Эдельвейс» существенно повысить качество учета кредитов и займов, что будет способствовать повышению эффективности деятельности организации.
В целом выполненная дипломная работа позволяет сделать вывод, что качественно проведенный аудит позволяет выявить ошибки в учете кредитов и займов, а также на базе результатов аудита разработать рекомендации по совершенствованию учета и предотвращению возникновения ошибок.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Агафонова М. Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008.
Анищенко А. Затраты по кредитам и займам: учет процентов в зависимости от цели кредитования // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2007. № 3. С. 27−30.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009. 416 с.
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. — корр. РАН И. И. Елисеев. — М.: Финансы и статистика, 2008. 624 с.
Бородина В. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008.
Бухгалтерский учет / Под ред. И. П. Комиссарова, Ю. А. Бабаев, В.А. М.: ЮНИТИ, 2008.
Бухгалтерский учет / Под ред. П. С. Безруких. М., 2008.
Бухгалтерское дело. Уч. пос. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ, 2009.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. М.: ИНФРА-М, 2010. 592 с.
Бычкова С. М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 11. С. 39−44.
Васильев Ю. А. Займы и кредиты: правовое регулирование и налогообложение // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. № 2. С. 9−14.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. 570 с.
Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. 352 c.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30.
11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 30.
11.2011 г. № 363-ФЗ).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 26.
01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.
11.2011 г. № 363-ФЗ).
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. 544 с.
Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2009 528 с.
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. 279 с.
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2010. 559 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2009. 752 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА — М, 2009. 592с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2008. 394 с.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.
06.95 г. № 49 (ред. от 08.
11.2010 г. № 142н).
Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера». М.: Бератор, 2009.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.
12.2011 г. № 392-ФЗ).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон РФ от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.
12.2011 г. № 405-ФЗ).
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
11.2011 г. № 339-ФЗ).
О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон РФ от 26.
10.2002 г. № 127-ФЗ (ред. от 06.
12.2011 г. № 409-ФЗ, с изм. от 03.
12.2011 г. № 390-ФЗ).
О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Положение ЦБ РФ от 12.
10.2011 г. № 373-П.
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя Указание Центрального Банка России от 20.
06.2007 г. № 1843-У (ред. от 28.
04.2008 г. № 2003;У).
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 30.
12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011 г. № 200-ФЗ).
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н (ред. от 08.
11.2010 г. № 142н).
Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 г. № 34н (ред. 24.
12.2010 г. № 186н).
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 106н (ред. от 08.
11.2010 г. № 144н).
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Приказ Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. от 08.
11.2010 г. № 144н).
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Приказ Минфина РФ от 06.
05.1999 г. № 33н (ред. от 08.
11.2010 г. № 144н).
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 107н (ред. от 08.
11.2010 г. № 144н).
Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» Приказ Минфина РФ от 20.
05.2010 г. № 46н.
Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по спец. правилам», (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности» Приказ Минфина РФ от 16.
08.2011 г. № 99н.
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.
09.02 г. № 696 (ред. от 27.
01.2011 г. № 30)
Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций Постановление Госкомстата от 18.
08.1998 г. № 88. (ред. от 03.
05.2000 г. № 36).
Ольховатская Т. Учет кредитов и займов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь. — 2006. № 2. С. 13−17.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 774 с.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: Письмо ЦБ РФ от 03.
10.2002 г. № 2-П. (ред. от 24.
08.2004 г. № 36−3/1643).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»: Протокол Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.
01.1998 г. № 2.
Продченко И. А. Деньги. Кредит. Банки. [Электронный ресурс]. Режим доступа
http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь». М.: ИНФРА-М, 2007.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», Инфра-М, 2006/ [Электронный ресурс]. Режим доступа
http://slovari.yandex.ru/.
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. М.: ИНФРА — М, 2009. 651с.
Сафонова М. Ф. Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов // Все для бухгалтера. 2007. № 14. С. 23−27.
Середа К. Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 416 с.
Скробов Б. В. Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. № 11. С. 17−19.
Словарь Академик [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/27 758.
Тихонова Е. П. Бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 3. С. 17−22.
Филина Ф.Н., Толмачев И. А., Сутягин А. В. Все формы кредитования. [Электронный ресурс]. Режим доступа
http://www.about-kredit.ru/filina/21.html.
Яндекс-словарь [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://slovari.yandex.ru/.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Министерство финансов Российской Федерации. URL:
http://www.minfin.ru/ru/.
Центральный Банк Российской Федерации. URL: www.cdr.ru.
ПРИЛОЖЕНИЕ, А Лист тестирования системы внутреннего контроля Таблица А.1 — Лист тестирования СВК Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет кредитов и займов 4 1.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.
2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.
3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли в организации бухгалтерия 5 2.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.
2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Опрос бухгалтерии 2.
4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация расчетов по кредитам и займам
1 2 Продолжение таблицы А.1 3.
1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируются ли операции по учету кредитов и займов? 2 1 4.
1. У организации имеются договора кредитов или займов? + Договоры кредитов и займов 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны организации Договоры кредитов и займов 4.
3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли в организации система внутреннего контроля? 1 2 5.
1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.
3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету кредитов и займов 3 2 6.
1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.
2. проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии Продолжение таблицы А.1 6.
3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + В организации не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.
5. Проводится ли арифметическая проверка учета кредитов и займов и начисления процентов? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Эдельвейс»
Мы провели аудит достоверности учета кредитов и займов организации ООО «Эдельвейс» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Эдельвейс» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кредитов и займов на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита кредитов и займов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения кредитов и займов не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о кредитах и займах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кредитов и займов.
Мнение аудитора По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Эдельвейс» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение кредитов и займов за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
ПРИЛОЖЕНИЕ В Бухгалтерская отчетность
Яндекс-словарь [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://slovari.yandex.ru/
Словарь Академик [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/27 758
Продченко И. А. Деньги. Кредит. Банки. [Электронная книга]. — Режим доступа
http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm
Зимакова Л.А., Савченко Т. В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет № 4, 2006
Ст. 807−818, Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ
Зимакова Л.А., Савченко Т. В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности.//Управленческий учет № 4, 2006
Ст. 822−823, Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ
Ст. 269, Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117 ФЗ
Продченко И. А. Деньги. Кредит. Банки. [Электронная книга]. — Режим доступа
http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm
Поляк Г. Б. Финансовый менеджмент. М.: Юнити-Дана, 2006 [Электронная книга]. — Режим
http://www.ffinance.ru/gb-polyak-finansovyj-menedzhment-kniga/
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», Инфра-М, 2006/ [Электронный ресурс]. — Режим доступа
http://slovari.yandex.ru/
Кулаева Н.С. · Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник. — 2006. — № 1. — с. 32
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2011). Ст. 819
Кулаева Н.С. · Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник. — 2006. — № 1. — с. 33
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ст. 2
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ст. 3
Там же. ст. 6−7
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ст. 9
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ст. 10−11
Там же. ст. 12−14
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ст. 17−18
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. С. 118
Камышанов П. И. Бухгалтерский учет — Москва: Экономика, 2005. С. 165
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.
09.02 г. № 696 (ред. от 27.
01.2011 г. № 30)
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
ФСАД № № 4 «Существенность в аудите»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»
Ст. 9, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Согласно расценок Центра обучения ;
http://www.mzpo-pro.ru/cost.shtml
согласно расценок компании Энерго
Аудит ;
http://www.enaudit.ru/
согласно данных сайта
http://www.saltunov.ru/uv5.shtml
Безвозмездные кредиты и займы (в рублях РФ и в иностранной валюте)
Возмездные кредиты и займы (с определенным и неопределенным процентом) (в рублях и в иностранной валюте)
Кредиты
Займы
Банковский (денежный)
Простой
Товарный (вещный)
Целевой
Государственный
Вексель
Облигация
Коммерческий (вещный и денежный)
Займы
Простой
Целевой
Государственный
Вексель
Облигация
Кредиты
Товарный (вещный)
Коммерческий (вещный и денежный)
Кредиты и займы
Кредиты
Займы
Товарные кредиты
Коммерческие кредиты
По видам
Иные заимствования
Контролируемая задолженность
По форме предоставления
По валюте обязательств
Вещные
Денежные
В иностранной валюте
В рублях РФ
Кредиты и займы
Государственные
Беспроцентные
С уплатой процентов
По видам
По форме предоставления
По валюте обязательств
Денежные
Векселя
Облигации
Долгосрочные
Просроченные
Срочные
В рублях РФ
В иностранной валюте
В условных единицах
По форме предоставления
Краткосрочные
Собрание участников
Генеральный директор
Основное производство
Вспомогательное производство
Главный бухгалтер
Заготовительный цех
Сборочный цех
Ремонтно-механический цех
Складская служба
Кладовщик
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтерия
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
Аудит учредительных документов
Аудит организации бухгалтерского учета
Аудит учетной политики
Проверка соблюдения законодательства
Аудит тождественности данных
Проверка документального оформления
Аудит поступления, погашения кредитов и процентов
Аудит правильности расчета процентов
