Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль.
Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, причем по сумме и срокам равны платежам по договору аренды.
При таких обстоятельствах, стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом. Также у них не возникает обязанности уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.
В результате, бывший собственник по-прежнему использует основное средство, никакого дополнительного налогообложения у него не возникло, вместо амортизации на расходы при исчислении налога на прибыль относит арендную плату в том же размере, что и начисляемая ранее амортизация, но не платит налог на имущество.
В случае заключения договора лизинга предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон договора лизинга.
Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то данный налог по этому предмету лизинга на законных основаниях не платится.
Продавец, имеющий товарные запасы, может не платить налог на имущество, если будет продавать товары на основании договора комиссии. Для этого заключается договор комиссии на закупку и продажу товаров, по которому Продавец должен стать Комиссионером, а неплательщик налога на имущество — Комитентом.
При таких обстоятельствах, Продавец в прежнем режиме покупает и продает товары, только теперь налог на имущество по товарным запасам не платится вообще, поскольку собственником товара является Комитент, не являющийся плательщиком налога с продаж.
Производственная организация, имеющая материальные запасы и готовую продукцию, может не платить налог на имущество, если будет осуществлять свою деятельность на основании давальческого договора, в котором Давалец как собственник материалов и готовой продукции не является плательщиком налога на имущество.
Рассмотрим возможные способы уменьшения балансовой стоимости имущества.
Налог на имущество определяется на основе остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает возможность использовать различные методы начисления амортизации. Для этого в учетной политике необходимо устанавливать тот метод начисления амортизации, который позволяет быстрее уменьшать остаточную стоимость основных средств.
Организация может самостоятельно определять методы оценки материалов, отпускаемых в производство. Эти методы могут быть эффективно применены организациями, которые закупают материалы, цены на которые имеют тенденцию или постоянного повышения, или постоянного понижения. В условиях инфляции наиболее оптимальным вариантом учета материалов при их списании в производство является метод ЛИФО, что должно быть отражено в учетной политике организации.
Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 и списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% в первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
Собственник основных средств может уменьшить налог на имущество путем уценки основного средства без соответствующего увеличения налога на прибыль, поскольку амортизационные отчисления для целей исчисления налога на прибыль рассчитываются на основании первоначальной стоимости основного средства без учета проведенных переоценок с 2002 г.
Изменение доли в общем имуществе участниками простого товарищества — схема для тех, кто не рискует не платить налог на имущество с капитальных вложений, поскольку по действующему законодательству РФ налог на имущество с капитальных вложений не должен взиматься из-за отсутствия объекта налогообложения.
Застройщик на период строительства объекта обязан платить налог на имущество по затратам, сформированные на субсчете 08−3 «Строительство объектов основных средств». Чтобы уменьшить налог на имущество можно заключить на период строительства объекта договор негласного товарищества с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество.
Стоимость объекта строительства, созданного в результате совместной деятельности подлежит обложению налогом на имущество у участников в соответствии с установленной долей собственности в договоре простого товарищества.
Доля в общем имуществе, созданном в результате совместной деятельности, определяется только соглашением сторон договора простого товарищества. При таких обстоятельствах, доля участника простого товарищества неплательщика налога на имущество на период строительства объекта должна быть по возможности максимальной. В момент окончания строительства участники меняют доли в негласном товариществе в любой пропорции. ГК РФ это не запрещено и не влечет каких-либо налоговых последствий. Таким образом, на период строительства основной застройщик может уменьшить налог на имущество по капитальным вложениям.
Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 375 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, единственным способом уменьшения налога на имущество для ООО «Веста» является увеличение суммы амортизации.
В любом случае общая сумма амортизационных отчислений за все время службы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из них (таблица 3.7) исходя из ставки налога 2.2% по итогам года. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции в примере не рассматривается, так как результаты его применения зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы происходит увеличение налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.
Из приведенных в таблице 3.7 расчетов видно, что налог на имущество ООО «Веста» сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволило бы снизить размер платежей налога на имущество в первый год на 8.6%.
Таблица 3.7
Расчет влияния применяемого способа начисления амортизации на размер налога на имущество предприятия Год Дата Первоначаль-ная стои-мость Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ суммы чисел лет Сумма амор-тизации Оста-точная стои-мость Средне-годовая стои-мость Сумма налога на имуще-ство Сумма амор-тизации Оста-точная стои-мость Средне-годовая стои-мость Сумма налога на имуще-ство Сумма амор-тизации Остаточ-ная стои-мость Средне-годовая стои-мость Налог нарастающим итогом Первый год 01.01 36 000 750 36 000
31 500×2.2% 750 36 000
31 500×2.2% 1200 36 000
28 800×2.2% 01.02 36 000 750 35 250 750 35 250 1200 34 800 01.03 36 000 750 34 500 750 34 500 1200 33 600 01.04 36 000 750 33 750 750 33 750 1200 32 400 01.05 36 000 750 33 000 750 33 000 1200 31 200 01.06 36 000 750 32 250 750 32 250 1200 30 000 01.07 36 000 750 31 500 750 31 500 1200 28 800 01.08 36 000 750 30 750 750 30 750 1200 27 600 01.09 36 000 750 30 000 750 30 000 1200 26 400 01.10 36 000 750 29 250 750 29 250 1200 25 200 01.11 36 000 750 28 500 750 28 500 1200 24 000 01.12 36 000 750 27 750 750 27 750 1200 22 800
Итого 9000 630 9000 630 14 400 576 Второй год 01.01 36 000 750 27 000
22 500×2.2% 563 27 000
23 622×2.2% 900 21 600
16 200×2.2% 01.02 36 000 750 26 250 563 26 437 900 20 700 01.03 36 000 750 25 500 563 25 874 900 19 800 01.04 36 000 750 24 750 563 25 311 900 18 900 01.05 36 000 750 24 000 563 24 748 900 18 000 01.06 36 000 750 23 250 563 24 185 900 17 100 01.07 36 000 750 22 500 563 23 622 900 16 200 01.08 36 000 750 21 750 563 23 059 900 15 300 01.09 36 000 750 21 000 563 22 496 900 14 400 01.10 36 000 750 20 250 563 21 933 900 13 500 01.11 36 000 750 19 500 563 21 370 900 12 600 01.12 36 000 750 18 750 563 20 807 900 11 700
Итого 9000 450 6750 472 10 800 324 Третий год 01.01 36 000 750 18 000
13 500×2.2% 422 20 250
17 718×2.2% 600 10 800
7200×2.2% 01.02 36 000 750 17 250 422 19 828 600 10 200 01.03 36 000 750 16 500 422 19 406 600 9600 01.04 36 000 750 15 750 422 18 984 600 9000 01.05 36 000 750 15 000 422 18 562 600 8400 01.06 36 000 750 14 250 422 18 140 600 7800 01.07 36 000 750 13 500 422 17 718 600 7200 01.08 36 000 750 12 750 422 17 296 600 6600 01.09 36 000 750 12 000 422 16 874 600 6000 01.10 36 000 750 11 250 422 16 452 600 5400 01.11 36 000 750 10 500 422 16 030 600 4800 01.12 36 000 750 9750 422 15 608 600 4200
Итого 9000 270 5063 354 7200 144 Четвертый год 01.01 36 000 750 9000
4500×2.2% 316 15 187
12 414×2.2% 300 3600
1800×2.2% 01.02 36 000 750 8250 316 14 871 300 3300 01.03 36 000 750 7500 316 14 555 300 3000 01.04 36 000 750 6750 316 14 239 300 2700 01.05 36 000 750 6000 316 13 923 300 2400 01.06 36 000 750 5250 316 13 607 300 2100 01.07 36 000 750 4500 316 13 291 300 1800 01.08 36 000 750 3750 316 12 975 300 1500 01.09 36 000 750 3000 316 12 659 300 1200 01.10 36 000 750 2250 316 12 343 300 900 01.11 36 000 750 1500 316 12 027 300 600 01.12 36 000 750 750 316 11 711 300 300 Итого 9000 90 3797 248 3600 36 Всего 36 000 0 1440 24 610 11 390 1704 36 000 0 1080
Характерной чертой схем по снижению налога на добавленную стоимость является сложность их реализации. При этом, чем крупнее предприятие, тем сложнее ему воспользоваться схемами. Рассмотрим две наиболее распространенные схемы минимизации налога.
Суть первой схемы налоговой оптимизации заключается в том, чтобы часть товаров реализовывать через специально созданного субъекта льготного режима налогообложения, например через предпринимателя, уплачивающего Единый налог на вмененный доход. Он будет реализовывать товары конечным потребителям, не начисляя НДС. Таким образом, фирма экономит НДС, а вместо него предприниматель станет платить в бюджет ЕНВД, сумма которого зависит от торговой площади или числа работников либо других показателей (ст. 346.
29 Налогового кодекса РФ). Однако для реализации схемы нужно, чтобы деятельность предпринимателя классифицировалась как «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади» (подп. 4 п. 2 ст. 346.
26 Налогового кодекса РФ). Поскольку ООО «Веста» занимается продажей автомобилей, данная схема минимизации данному предприятию не подходит по причине большой торговой площади.
Вторая схема минимизации НДС заключается в том, что для оптимизации налоговой нагрузки все производство предлагается разделить между двумя предприятиями — основным и вспомогательным. Такое разделение происходит, скорее, формально, поскольку на самом деле всю продукцию производят одни и те же рабочие на тех же производственных площадях и оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду основное предприятие, часть вспомогательное. То же происходит с расходами на оплату труда, комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций часть их оплачивает основное предприятие, часть вспомогательное.
Поскольку один и те же работники фактически могут работать на два предприятия, целесообразно применить известный способ оптимизации расходов на оплату труда аутсорсинг. При этом необходимо создать специализированное предприятие, имеющее в штате работников, которых оно будет предоставлять основному и вспомогательному предприятиям. Поскольку вспомогательное предприятие на упрощенной системе, оно само может играть роль Кадрового центра для основного предприятия. Хотя и создание специализированного Кадрового центра также возможно. В этом случае работники будут работать по основному месту работы в Кадровом центре, а по совместительству во Вспомогательном предприятии (либо часть работников — в Кадровом центре, часть — во Вспомогательном предприятии).
В результате произведенного разделения производства на основном предприятии производится продукция, в цену которой включен НДС, а на вспомогательном продукция, которую можно будет продать покупателям без выделения в документах НДС, то есть за наличный расчет или мелкими оптовыми партиями. Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование. Однако стоимость услуг основного предприятия по договору подряда в этом случае имеет смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а «входной» НДС вспомогательному предприятию не нужен, поскольку по условиям схемы оно не является плательщиком НДС.
После разделения финансовых потоков объем производства готовой продукции на вспомогательном предприятии будет примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет. На основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом решается первая задача полное освобождение от НДС той части товаров, которая продается покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС. Например, если вспомогательное предприятие производит 10% всего выпуска продукции этого небольшого «холдинга», наши платежи по НДС снизятся как минимум на 10%.
Основное предприятие, как следует из его общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с учетом НДС. Необходимые товары, сырье, материалы и услуги закупаются основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС. Однако закупки у поставщиков, которые являются неплательщиками НДС, минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на вспомогательное предприятие. Таким образом, закупая сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций плательщиков НДС, основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС. Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у основного предприятия по договору поставки, а также оплачивает максимум затрат, не содержащих НДС, например заработную плату и налоги с нее.
В результате реализации схемы в структуре себестоимости готовой продукции у основного предприятия повысится доля материальных расходов (закупаемых товаров, работ, услуг с НДС) и соответственно снизится доля прочих расходов (закупаемых товаров без НДС, зарплаты, налогов). У вспомогательного предприятия все будет наоборот. Таким образом происходит снижение добавленной стоимости у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика НДС. Так решается вторая задача частичная экономия НДС при реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Экономия будет тем больше, чем больше будет объем производства вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на основное предприятие.
Дальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить по уже описанному алгоритму через предпринимателя-" вмененщика", который и аккумулирует у себя почти всю прибыль: Всю произведенную продукцию вспомогательное предприятие продает единственному покупателю-" вмененщику" (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку налогообложение последнего (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Доходы вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно в свою очередь также может задержать оплату своему основному поставщику основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по неоплаченным пока товарам сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берет по ним «входящий» НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет решить третью задачу отсрочку НДС (той его части, которую не удалось минимизировать предыдущими двумя способами).
Однако рассмотренный механизм переноса материальных расходов на основное предприятие взамен увеличения расходов без НДС у вспомогательного предприятия с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости не удастся внедрить в ООО «Веста», поскольку это торговое предприятие.
Таким образом, реальной возможности снижения платежей налога на добавленную стоимость ООО «Веста» не имеет.
3.2 Эффективность применения внесенных предложений
В заключение необходимо рассчитать экономическую эффективность от применения предложенной в работе системы налогового планирования.
Рассмотрим, как изменится налог на прибыль, если ООО «Веста» будет применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов (с учетом снижения единого социального налога).
Таблица 3.8
Расчет снижения платежей налога на прибыль организаций Показатели Без использования методов налогового планирования С использованием схемы минимизации налога Выручка от реализации без НДС 25 000 25 000
Материальные расходы 10 000 10 230
Расходы на оплату труда 6321 6274
Суммы начисленной амортизации 152 244 Прочие расходы 1259 1259
Итого расходов, связанных с реализацией 17 732 18 007
Внереализационные доходы 236 236 Внереализационные расходы 121 121 Налогооблагаемая база 7383 7108
Налог на прибыль 1772 1706
Экономия налога на прибыль 66
Как видно из приведенных данных, платежи налога на прибыль ООО «Веста» при использовании предложенной схемы минимизации снизятся на 66 тыс. руб.
Рассчитаем, как снизится единый социальный налог в результате предложенной схемы минимизации с использованием ученических договоров (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Расчет снижения платежей Единого социального налога Показатели Без использования методов налогового планирования С использованием схемы минимизации налога Налоговая база 6443 6263
Сумма налога 1675 1628
Всего ЕСН 1675 1628
Экономия ЕСН 47 тыс. руб.
Как видно из таблицы 3.9, при снижении налогооблагаемой базы для единого социального налога за счет заключения ученических договоров на 180 000 руб., размер налоговых платежей в 2008 году снизится на 47 тыс. руб.
Налог на имущество ООО «Веста» сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение данного способа позволит снизить размер платежей налога на имущество в первый год на 8.6%. или на 2642 руб. (30 723 руб. х 8.6%).
Обобщим экономический эффект от предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Веста» (таблица 3.10)
Таблица 3.10
Расчет экономического эффекта от мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Веста» в 2008 г.
№ п/п Налог Без использования методов налогового планирования С использованием схемы минимизации налогов Изменение налоговых платежей 1 НДС 2700 2700 — 2 Налог на прибыль 1772 1706 -66 3 Единый социальный налог 1675 1628 -47 4 Налог на имущество 31 28 -3 Итого 6178 6062 -116
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ООО «Веста» после реализации мероприятий, направленных на совершенствование налогового планирования (таблица 3.11 и рис. 3.5)
Таблица 3.11
Расчет совокупной налоговой нагрузки ООО «Веста»
№ п/п Показатели Сумма, руб. 1 Выручка от реализации 25 000 2 Внереализационные доходы 236 3 Всего совокупных доходов 25 236 4 Налоговые платежи 6062
Налоговая нагрузка, % 24,02
Рис. 3.4 — Налоговые платежи ООО «Веста» после налоговой оптимизации
Рис. 3.5 — Совокупная налоговая нагрузка ООО «Веста» на 2008 год.
Как показывают приведенные данные, реализация предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения позволит ООО «Веста» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня до 24,04%.
Заключение
По итогам изучения системы налогового планирования на предприятии ООО «Веста» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование, на предприятии используется общая система налогообложения. В структуре налоговых платежей ООО «Веста» наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций (48.4% и 45.6% в 2005 г. соответственно). Третьим по величине является Единый социальный налог (5.4% налоговых платежей в 2005 г.). Налог на имущество составляет всего 0.6% от всех совокупных налоговых платежей предприятия.
Расчеты показали, что совокупная налоговая нагрузка ООО «Веста» очень велика — 48.4% при среднем уровне по стране 20−30%. Анализ действующей на предприятии системы налогового планирования показал, что на предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налоговых платежей.
В работе был разработан ряд мероприятий, направленных на минимизацию налоговых платежей ООО «Веста» и снижению его совокупной налоговой нагрузки.
С целью минимизации налога на прибыль ООО «Веста» было предложено применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов. В случае реализации данных мероприятий платежи налога на прибыль снизятся очень существенно — на 9814 руб.
Для снижения платежей Единого социального налога ООО «Веста» была предложена схема минимизации с использованием ученических договоров. На 2008 год планируется принять дополнительно трех сотрудников, и если с ними заключить ученические договора с выплатой стипендий вместо заработной платы в течение 6 месяцев, налоговая база по Единому социальному налогу будет снижена на 180 000 руб., а платежи налога снизятся на 46 799 руб.
С целью оптимизации налога на имущество ООО «Веста» было предложено начислять амортизацию основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение данного способа позволило бы снизить размер платежей налога на имущество на 8.6%.
Поскольку ООО «Веста» является торговым предприятием, реальной возможности для снижения размера платежей налога на добавленную стоимость данное предприятие не имеет.
Реализация всех предложенных мероприятий по оптимизации налогообложения позволит ООО «Веста» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня — до 24,04%.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
06.2008 № 108-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.
07.2008 № 118-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.
12.1994, № 32, ст. 3301.
Федеральный закон Российской Федерации от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.
11.2006 № 183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.
11.1996, № 48, ст. 5369.
Федеральный закон Российской Федерации от 22.
07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. Федерального закона от 04.
11.2007 № 255-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.
07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3130.
Федеральный закон Российской Федерации от 20.
10.2005 № 131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 24.
10.2005, № 43, ст. 4350.
Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» от 07.
07.2003 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.
07.2005 № 107-ФЗ) // Российская газета, № 132, 09.
07.2003.
Федеральный закон Российской Федерации от 19.
07.1998 № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий) (в ред. Федерального закона от 21.
03.2002 № 31-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 27.
07.1998, № 30, ст. 3611.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.
12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета, № 34, 17.
02.2006.
Аврова И.А., Андреев А. В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. — «Статус
Кво 97″, 2005 г.
Акулинин Д. Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник № 10, 2004. с. 22−29.
Афанасьев Е. А. Контроль схем минимизации налогов в США // Российский налоговый курьер № 17, 2004. с. 22−28.
Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета № 46, 2002, с. 6.
Байкалова С. Платить меньше — законно // Московский бухгалтер № 11, 2004. с. 28−32.
Берсенева Л. П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник № 5, 2005. с. 16−20.
Борисов А. Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Юстицинформ, 2005.
Бурцева А. М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер № 4, 2005. с. 22−26.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2006. С. 177.
Вольвач Д.В., Шнуров К. В. Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика // Российский налоговый курьер № 10, 2004. с.15−19.
Воробъева Е. Оптимизация ЕСН: мифы и реальность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 42, 2004.
Воробьева Е. В штате инвалиды. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 10, 2003. с.12−18.
Горшков С. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник № 4, 2002. с. 13−16.
Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации // Финансовая газета № 50, 2003. с. 5.
Гуща В. Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух № 3, 2005.
Данилькевич Л. И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер № 22, 2003. с. 15−28.
Егоров В. Единый социальный налог: сверим подходы // Новая бухгалтерия № 3, 2005.
Есипова М. С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005, № 11.
Келер Ю. Учебная минимизация // Расчет № 12, 2004.
Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета № 44, 2004. с.
6.
Колчин С. П. Налогообложение. Учебное пособие. — Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
Кучеров И. И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник № 12, 2002. с. 16−18.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. N 5. С. 62.
Михайловский А. Снизим ЕСН по-честному // Московский бухгалтер № 8, 2004.
Мун Е. А. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги (газета), 2006, № 24.
Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В. С. Барда и проф. Л.П. Павловой). — М.: Кно
Рус, 2004 г.
Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 25.
Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 23−29.
Рябинин К. Н. Выявление схем — основное направление контрольной работы // Российский налоговый курьер № 22, 2004. с. 23−29.
Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Право и экономика, 2007, № 11.
Соловьев И. Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник № 9, 2001. с. 23−28.
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007.
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007.
Сотникова Л. В. Санкции за налоговые правонарушения // Бухгалтерский учет № 22, 2004. с. 31−33.
Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.
Хажеева А. Схемы ухода от налогов. Как их выявляют налоговики // Двойная запись № 9, 2004. с. 13−16.
Шаповалов С. Ю. Как не платить лишние налоги? — М.: Налог
Информ, 2003. — 213 с.
Шишкоедова Н. Н. Что выгоднее платить в 2005 году — ЕСН или налог на прибыль? // Главбух № 21, 2004.
Приложения Приложение 1
Отчет о прибылях и убытках ООО «Веста»
Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) 21 941 2892
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 21 779 2749
Валовая прибыль 162 143 Коммерческие расходы 11 15 Управленческие расходы 8 8 Прибыль (убыток) от продаж 143 120 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в другихорганизациях Прочие доходы 235 112 Прочие расходы 121 98 Прибыль (убыток) доналогообложения 257 134 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль 62 32 Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода 195 102 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) наакцию
Мун Е. А. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги (газета), 2006, № 24.
Есипова М. С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005, № 11.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. N 5. С. 62.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5.
Федеральный закон Российской Федерации от 19.
07.1998 № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий) (в ред. Федерального закона от 21.
03.2002 № 31-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 27.
07.1998, № 30, ст. 3611.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.
07.2008 № 118-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.
12.1994, № 32, ст. 3301.
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007.
Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» от 07.
07.2003 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.
07.2005 № 107-ФЗ) // Российская газета, № 132, 09.
07.2003.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.
12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета, № 34, 17.
02.2006.
Федеральный закон Российской Федерации от 22.
07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. Федерального закона от 04.
11.2007 № 255-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.
07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3130.
Федеральный закон Российской Федерации от 20.
10.2005 № 131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 24.
10.2005, № 43, ст. 4350.
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
06.2008 № 108-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Федеральный закон Российской Федерации от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.
11.2006 № 183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.
11.1996, № 48, ст. 5369.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2006. С. 177.
Борисов А. Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Юстицинформ, 2005.
Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Право и экономика, 2007, № 11.
Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 25.
Аврова И.А., Андреев А. В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. М.- «Статус
Кво 97″, 2005 г.
собственный капитал
долгосрочный заемный капитал
капитал
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)
Сумма налоговых вычетов
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03
Остаточная стоимость основных средств
Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода
Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом
Сумма налога за отчетный период
Ставка налога
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
Ставка налога по итогам года
Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и 9 месяцев
Ставка налога
Среднегодовая стоимость имущества по итогам года
