Таким образом к основным процедурам аудитора по проверке правильности открытия и ведения валютных счетов относится рассмотрение Аудит банков, под редакцией проф. Г. Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.156:
* юридических дел клиентов, в результате чего должен быть сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все изменения, касающиеся ведения и закрытия счетов;
* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня с целью установления соответствия порядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.
4. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации
Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следующие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ № 79-И. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.
При проверке правильности открытия счетов нерезидентам следует учитывать:
— во-первых, для открытия банковского счета нерезидент должен представить в уполномоченный банк документы в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
— во-вторых, существует ряд особенностей, связанных именно с категорией владельцев счета. Так, оригиналы документов, ввезенные из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированы и представлены в банк с заверенным переводом на русский язык. Не требуется представления в уполномоченный банк заверенного перевода на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде-рации и проведения операций по этим счетам» от 12.
10.2000 № 93-И.
Под рублевыми счетами типа «К» (конвертируемый счет) и типа «Н» (неконвертируемый счет) понимаются счета, открываемые физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для рас-четов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов — режим их использования. Подробный перечень операций, проводимых поданным счетам, отражен в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.
Счет типа «Ф» (счет физического лица) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской Федерации по операциям, указанным также в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.
К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа «К», «Н», «Ф» можно отнести:
1) проверку правомерности зачисления денежных средств на счета типа «К», «Н», «Ф» со счетов резидентов;
2) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на счета резидентов;
3) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на другие счета типа «К», «Н», «Ф»;
4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валю-ты Российской Федерации со своих счетов типа «К», «Н», «Ф» и за-числения нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа «К», «Н», «Ф».
5. Результаты аудиторских проверок в России
Как показала аудиторская практика в первом полугодии 2002 г., у ряда банков при постановке налогового учета много вопросов было связано с методикой определения налогооблагаемой базы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также с определением даты признания доходов и расходов от этих операций.
Как правило, все операции с иностранной валютой и драгоценными металлами делятся на три группы:
1. Операции купли-продажи валютных ценностей.
2. Операции, связанные с переоценкой валютных ценностей, проводимой в соответствии с требованиями Банка России.
3. Комиссионные сборы (вознаграждения).
Результаты этих операций являются внереализационными доходами или расходами, за исключением комиссионных сборов (вознаграждений), которые в силу п.п.3 п. 1 ст.264 НК РФ отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Анализ требований НК РФ, регламентирующих вопросы налогообложения операций банка с иностранной валютой и драгоценными металлами, позволяет сделать вывод об идентичности порядка определения налогооблагаемой базы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, за исключением следующего.
Согласно п.п.4 п. 2 ст.290 НК РФ для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст.250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с п.п.6 п. 1 ст.265 НК РФ. Другими словами, учитывается положительный результат от разницы между кредитовым оборотом по лицевому счету 61 306 «Реализованные курсовые разницы (положительные)» и дебетовым оборотом по лицевому счету 61 406 «Реализованные курсовые разницы (отрицательные)» .
В то же время согласно п.п.5 п. 2 ст.290 НК РФ к доходам банка относятся доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов*(1). Таким образом учитывается кредитовый оборот по лицевому счету 61 308 «Реализованные курсовые разницы от операций с ДМ (положительные)» .
Аналогично сказанному определяются расходы банка по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами.
Методика расчета налогооблагаемой базы по операциям с иностранной валютой (ИВ) и драгоценными металлами (ДМ) представлена в таблице.
Заключение
Программа аудита считается выполненной после документирования результатов проверки всех операций и оценки достаточности полученных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора. В аудиторское заключение могут быть вынесены обстоятельства, связанные с нарушением законности совершения операций, неверным отражением по счетам аналитического учета операций по депозитам. Такие обстоятельства являются основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения. При этом аудитор обязан сообщить руководству банка до оформления аудиторского заключения все обстоятельства, модифицирующие заключение, и получить дополнительные разъяснения для полного понимания причин возникновения этих обстоятельств.
Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, а особенно — коммерческого банка, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.
Каждый хозяйствующий субъект, включая банки, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересованы в получении достоверной информации друг о друге.
Владелец банка заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т. е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации.
Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита банка состоит в полной и всесторонней оценке его деятельности и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.
Федеральный Закон от 08.
0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Федеральный Закон от 07.
08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.
01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).М., 2000
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (НК РФ) часть 2 от 05.
08.2000 N 117-Ф Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»
Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г Постановление Правительства Российской Федерации от 06.
05.94 № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» (действует с большими ограничениями) Положение Банка России от 23.
12.97 № 10-П «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год»
Положение ЦБ РФ от 05.
12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде-рации и проведения операций по этим счетам» от 12.
10.2000 № 93-И Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.
03.99 № 79-И Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие М.: 2001
Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. М., 1998
Мамонова И.Д. и др. Банковский аудит. Учебное пособие. М., 1995
Маркова О.М., Сахарова Л. С., Сидоров В. Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. М: Банки и биржи, 1998
Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита.// Аудиторские ведомости, 2002, №/№ 1−8
Ситникова В. А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, № 7
Аудит банков, под редакцией проф. Г. Н. Белоглазовой и др.:М., 2001
Банковское дело: Учебник/ Под ред. В. П. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2001
«Аудиторские ведомости», N 11, ноябрь 2006 г
«Аудиторские ведомости», N 1, январь 2003
Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г
Аудит банков, под редакцией проф. Г. Н. Белоглазовой и др.:М., 2001
Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.
03.99 № 79-И
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде-рации и проведения операций по этим счетам» от 12.
10.2000 № 93-И
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (НК РФ) часть 2 от 05.
08.2000 N 117-Ф
