Приобретение товаров может осуществляться двумя вариантами:
1. ИП Безденежных Л. И. сначала получает товар, затем оплачивает а) получение товара Дт 41 Кт 60.1 — 120 000 руб. — оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения;
б) оплата Дт 60.1 Кт 51 — 141 600 руб. — оплачено поставщику за полученные товары;
2. ИП Безденежных Л. И. оплачивает товар, затем получает а) оплата Дт 60.2 Кт 51 — 354 000 руб. — перечислен аванс поставщику.
б) получение товара Дт 41 Кт 60.1 — 300 000 руб. — оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения;
Дт 60.1 Кт 60.2 — 354 000 руб.- зачет аванса;
Транспортно — заготовительные расходы предприятие отражает в учете следующим образом:
Дт 41 Кт 60.1 — 1 000 руб. — отражены расходы по доставке товара;
3. Выводы В целом на предприятии обеспечивается контроль за расчетами с поставщиками, а также учет движения задолженности перед поставщиками организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
23 января 2010 года / /
подпись
2.
4. Оформление результатов проверки В ходе аудиторской проверки достоверности учета расчетов с поставщиками нами быть подтверждено, что:
операции по учету расчетов с поставщиками надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета расчетов с поставщиками соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Но при этом были выявлены следующие нарушения:
РД-6
Рабочий документ № 6 — Нарушения, выявленные в процессе проверки Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Аудит правильности организации учета расчетов с поставщиками Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Аудит правильности организации учета расчетов с поставщиками Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Аудит правильности организации учета расчетов с поставщиками Отсутствует накладная 42;
акт инвентаризации № 1
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Аудит правильности организации учета расчетов с поставщиками Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет — фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
23 января 2010 года / /
подпись По результатам аудита выдается модифицированное (положительное с оговоркой) аудиторское заключение (см. приложение 3) (9).
Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ЗАО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ИП Безденежных Л.И.
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета расчетов с поставщиками ИП Безденежных Л. И. за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган ИП Безденежных Л. И. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета расчетов с поставщиками во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете расчетов с поставщиками не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету расчетов с поставщиками, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов с поставщиками, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с поставщиками.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета расчетов с поставщиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ИП Безденежных Л. И. не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет расчетов с поставщиками ИП Безденежных Л. И. отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов с поставщиками.
«23» января 2010 г.
Руководитель аудиторской организации_________________________
Руководитель аудиторской проверки ___________________________
3. Рекомендации по совершенствованию учета в организации ИП Безденежных Л.И.
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные.
На качество учета расчетов с поставщиками оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с поставщиками, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
ИП Безденежных Л. И. для оптимизации учета расчетов с поставщиками необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 60 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать изменение задолженности перед поставщиками, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре Расчетов с поставщиками.
Таблица 3.1
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 1. Поставщики товаров 1. ИП Матвеева О.А.
2. ООО «Круг»
3. ЗАО «Шелка»
4. И т.д. по наименованиям поставщиков 2. Поставщики основных средств и НМА 1. ООО «Технология"2. ЗАО «Консультант Плюс»
3. ООО «Мебель Ко»
4. И т.д. по наименованиям поставщиков 3. Поставщики услуг по доставке 1. ООО «Автобаза № 1»
2. ООО «ГАЗель и Ко»
3. ООО «Техносила»
4. И т.д. по наименованиям поставщиков 4. Поставщики прочих услуг 1. ОАО «Урал
Энерго"
2. МУП «Водоканал»
3. ООО «СВ Аренда»
4. И т.д. по наименованиям поставщиков Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с поставщиками, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
В рамках данной работы были изучены характеристика организации, определены цель и задачи аудита, основные источники информации.
Далее было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет расчетов с поставщиками ИП Безденежных Л. И. ведется в соответствии с законодательством. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности:
В целях совершенствования учета кассовых операций предлагаются следующие мероприятия:
Обеспечить надлежащее хранение документов;
Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления первичных документов;
Разработать график документооборота;
Внести дополнения в рабочий план счетов;
Повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ИП Безденежных Л. И. существенно повысить качество учета расчетов с поставщиками, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)(ред. от 30.
12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
03.2009);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.
11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.
08.2001г. № 119-ФЗ (ред. от 30.
12.2008);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.
03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г.. № 106н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.
11.2008 N 863)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.
06.1995г. № 49,
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2005. — 544с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.
http://auditхр.ru — Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Директор
Персонал
Главный бухгалтер
Водитель
Продавцы
