Учет и аудит наличных денежных средств на примере ЗАО «Мельноково» Приозерского района

Основным для осуществления контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняются обязательные процедуры: берут от кассира расписку в том, что в кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги. Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются[34, с.18]. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 «Касса» Кт 99 «Прибыли и убытки» Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:

1. Отражена недостача денежных средств в кассе Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности Дт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками. Дт 50 «Касса» Дт 70 «Расчеты по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15

При проверке аудиторами было установлено, что в ЗАО «Мельниково» установленный лимит соответствует лимиту хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. (Приложение № 10) Лимит на 2009 год установлен в сумме 30 тыс.

руб. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. Проанализировав лист 34 к кассовой книге за 06.

03.2009 года, можно убедиться, что в ЗАО «Мельниково» требования, предъявляемые к оформлению кассовой книге, соблюдены в полной мере. (Приложение 11).

По просьбе аудитора была проведена инвентаризация денежных средств в кассе. Инвентаризация проходила в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир Погодина Т. С. составила кассовый отчет. При инвентаризации кассы были проверены: наличие приказа о назначении кассира; заключение с кассиром договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствие помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудиторы проверили и убедились, что в ЗАО «Мельниково»:

созданы условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

имеются подписи в получении денег, для чего были выборочно проверены подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

соблюдение лимит хранения наличных денег в кассе;

правильность выдачи денег по доверенностям;

соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Были выявлены разовые нарушения при ведении операций по кассе.

В виде замечания, хотелось бы отметить некорректную выдачу денежных средств в подотчет материально-ответственным лицам предприятия. Так, 16.

03.2009 года по расходному ордеру № 159 в подотчет Михайловой Татьяне Александровне было выдана сумма 7077,71 рублей (Приложение 5). И следом, в этот же день, по расходному ордеру № 160 (Приложение 6) Михайлова Т. А. получает 13 400 рублей. Доля вероятности, что Михайлова Т. А. отчиталась по полученной ранее сумме, очень мала. Так же, оба ордера не подписаны пи руководителем предприятия, ни главным бухгалтером. А кассиром организации Погодиной Г. С. производится выдача денежных средств, гашение расходного ордера штампом «Оплачено», что является грубейшим нарушением при работе с наличными денежными средствами.

Еще один вид нарушения прослеживается при аудите заполнения Отчета о движении денежных средств за 2008 г. (приложение 7). Отчет не подписан руководителем и главным бухгалтером, не проставлена дата составления отчета. В отчете сделаны исправления в строках 160 и 184 и не заверены главным бухгалтером. В кассе хранятся денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты. Учет денежных документов ведется на субсчете 50−3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудиторы ЗАО «САНКТ -АУДИТ» проверили: правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50−3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Серьезных нарушений в ведении учета наличных денежных средств в ЗАО «Мельниково» таких, как хищение денежных средств, неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, излишнее списание денег по кассеповторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям, расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия, расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета, обнаружено не было.

Аудиторами было проверено соблюдение требований по работе с кассовыми аппаратами и расчетов наличными в пределах установленного законодательством предела расчетов наличными.

При нарушении требования Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [10]. применяются следующие штрафные санкции:

предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ — штраф в 350-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины — штраф в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар — штраф в 100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной — штраф 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов от стоимости покупки (услуги).

Но таких нарушений выявлено не было.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 могут открыт субсчет: 52−1 «Валютные счета внутри страны» .

В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет. Аудиторами при проверке ЗАО «Мельниково» было обращено внимание на следующее:

как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

законно ли открыты валютные счета;

соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты;

правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Недостатки в организации контроля сохранности и использования денежных средств в ЗАО «Мельниково» следующие:

1. Нарушаются инструкции по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассир не всегда передвигается в сопровождении охраны на специальном транспорте при доставке денег в ЗАО «Мельниково». В транспортное средство допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются поручения, не имеющие отношения к его прямым должностным обязанностям.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы, которые должны находиться по Положению в сейфе руководителя, на предприятии они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. В некоторых случаях руководитель подписывает незаполненные чеки и чековая книжка выдается кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается выдавать деньги по незакрытой расходной платежной ведомости до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Имеются случаи, когда наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению. В ЗАО «Мельниково» иногда, деньги, полученные на зарплату и социальные выплаты, расходуются на командировки.

Глава 4. Предложения по совершенствованию учета и отчетности о движении денежных средств

Автор предлагает ввести Автоматизированную форму учета денежных средств.

Допускаемые неточности при расчетах налогооблагаемых сумм могут привести к неправильной сумме уплачиваемых налогов, а в дальнейшем — к штрафам и пеням. С другой стороны, неточности в расчетах налогов, уплата излишних сумм в бюджет в условиях острого дефицита свободных финансовых ресурсов и убыточности деятельности, что подтверждают приведенные в разделе 3.3 сведения об ошибках бухгалтерии, приводят к растратам и без того небольшого запаса оборотных средств и, в том числе, денежных средств.

Все это свидетельствуют о целесообразности внедрения компьютерной формы осуществления данных операций. Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы более «прозрачным» для анализа. Внедрение компьютерной формы учета не потребует значительных средств, поскольку соответствующая оргтехника в бухгалтерии Хозяйства уже имеется и ряд операций выполняется с ее помощью (выписка счетов-фактур и оформление отчетов по некоторым налогам).

При использовании компьютерной формы учета денежные средства учитываются следующим образом[38, с.77]. Данные первичных документов вводятся с клавиатуры. При этом в памяти компьютера формируются рабочие базы данных по каждому счету. Например, по счету 50 вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимости происходит корректировка информации. Этот этап призван фиксировать в компьютере документальное оформление операций. Следующий этап — фиксирование в программе их исполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения денежных средств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит информацию о произведенных кассовых операциях.

Результатом этих действий является автоматизированное формирование отчетных документов кассира (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира).

После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира отражаются в базе данных. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера на этом этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы по получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистры могут воспроизводиться на дисплее, как документы при вводе данных (в основном это относится к промежуточным данным), или распечатываться в виде отчетов (то есть, итоговых данных по счету). При этом происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.

В итоге по счету 50 обеспечивается получение трех отчетов: ведомость аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет кассира[30, с.18]. Причем последние два отчета составляются ежедневно по итогам движения средств в кассе за день. Эти отчеты имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих формах осуществляется автоматически в порядке их возрастания с начала года.

После получения компьютерных отчетов (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они подшиваются в хронологическом порядке. Кассовая книга за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и опечатывается.

На предприятии можно применять вариант с автоматизированным формированием первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее компьютера. Этот принцип также может широко использоваться и на других участках учета (учет материалов и т. д.). После этого документы распечатываются и передаются кассиру для исполнения. Дальнейший технологический процесс строится примерно таким же путем, как описано выше, с той лишь разницей, что в базе данных данные о документах вводятся непосредственно на стадии их оформления.

Отчетность о движении денежных средств требуется не только для того, чтобы предоставить итоговые бухгалтерские документы в контролирующие и иные органы. В первую очередь она нужна для эффективного управления производством, во многом зависящего от умения управлять денежными потоками.

Главная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка, а иногда — избытка денежных средств и в определении источников их поступлений и направлений использования[37, с.64].

Основным документом для анализа денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств», с помощью которого можно контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по управлению денежными средствами и объяснять расхождение между финансовым результатом и изменением денежных средств. Потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.

Анализ движения наличных денежных средств и его задача заключается в определении причин недостатка или избытка денежных источников их поступлений и направлений расходования.

Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, но быть неотрицательным. Основные принципы управления потоком денежных средств[25, с.12]:

1. Уменьшать дебиторскую задолженность. Для ускорения получения денег можно использовать разумные скидки на свои товары и услуги.

2. Достигнуть минимальных сроков выплаты кредиторской задолженности. Использовать преимущества, предоставляемые скидками, существующими у поставщиков.

3. Увеличивать продажи используя разумные цены.

4. Ускорять оборачиваемость запасов.

В ЗАО «Мельниково» управление наличными денежными средствами включает в себя:

учет движения денежных средств;

анализ потоков денежных средств;

составление бюджета денежных средств ;

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.

2).

Рисунок 2 — Схема управления денежными средствами предприятия ЗАО «Мельниково»

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости[33, с.57]:

планирования временных параметров капитальных затрат;

управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

управления экономическим ростом.

Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет — это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры[40, с.85].

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т. п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет[34, с.89]:

Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов — определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов.

Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности — основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия[31, с.19].

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.

3.

Рисунок 3. Основные документы и процедуры составлениякассового бюджета ЗАО «Мельниково»

На рис.

3 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности — бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы[39, с.104]:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

Эффективность предложенных мер можно определить следующим образом. Возможность ошибок при отражении в отчетности сумм НДС будет значительно уменьшена. Благодаря улучшению учета движения денежных средств можно рассчитывать на повышение эффективности деятельности предприятия. С учетом сокращения объемов производства продукции животноводства можно будет получить прибыль в растениеводческой отрасли.

Другим, не менее сложным, является улучшение контроля над потоками денежных средств внереализационных и прочих операций хозяйственной деятельности. Использование в данной сфере предлагаемой нами системы управления денежными потоками и компьютерной формы учета денежных средств обеспечит, на фоне роста рентабельности производственной деятельности.

С учетом применения в ЗАО «Мельниково» мер по увеличению рентабельности производства, в число которых входят мероприятия, направленные на сокращение животноводства, увеличение объемов производства продукции растениеводства, поиск перспективных закупщиков сельскохозяйственной продукции, меры по урегулированию денежных потоков могут не только снизить убыток, но и увеличить рентабельность производственной деятельности, улучшить контроль, а следовательно, снизить внереализационные затраты, ведущие к накоплению убытков.

Следует также учитывать возможности реинвестирования сумм получаемых эффектов в совершенствование процессов производства, типов и видов производимой продукции. Ведь средства, вырученные в результате деятельности и снова запущенные в оборот грамотно и эффективно, позволят получать увеличивающуюся сумму выручки, уменьшающуюся сумму суммарного убытка, а в конечном итоге выведут предприятие из затруднительной экономической ситуации.

Заключение

Природные условия России дают возможность производства конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции. Продукция, производимая в нашей стране качественней и дешевле, чем продукция других государств. Сельское хозяйство-это один из источников экономического процветания России, но, в настоящий момент отечественные производители продукции не имеют достаточно средств для ведения процесса производства. Государственная поддержка сельского хозяйства у нас осуществляется в меньших размерах. Поэтому предприятиям приходится самостоятельно изыскивать эти средства.

В связи с этим, особую важность приобретает бережное отношение к уже имеющимся средствам, а именно денежным ресурсам. Помочь в этом вопросе может грамотно построенный бухгалтерский учёт, финансовый анализ. Для совершенствования контроля за сохранностью наличных денежных средств ЗАО «Мельниково», предлагаем ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Эта программа усилит контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту наличных денежных средств. В процессе ее написания были проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять аудит денежных средств.

В теоретической части работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств и приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

В данной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Мельниково». Была дана краткая природно-экономическая характеристика хозяйства, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета.

Учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской работы, на наш взгляд, наиболее важен.

Поскольку имущество и результаты деятельности ЗАО «Мельниково» отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги — это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.

Учет движения денежных средств, в бухгалтерии предприятия организован достаточно хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям по счету 50 «Касса». Тем не менее, есть некоторые недочеты в оформлении денежных документов на предприятии. Главному бухгалтеру следует учесть эти замечания и организовать документооборот по движению наличных денежных средств таким образом, чтобы денежные документы попадали на подпись руководству до выдачи денег, а не после.

При этом бухгалтерия не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления кассовых бюджетов. Компьютерный учет данных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть.

На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности ЗАО «Мельниково» Приозерского района Ленинградской области и полученных данных о предполагаемом экономическом эффекте от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности, можно наладить эффективное управление и производство ЗАО «Мельниково» и сделать его более рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченности, резервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2007.-416 с.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2006 N 195-ФЗиздательство МОСКВА-2007г Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2008. — 192 с.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗиздательство МОСКВА-2007г Федеральный закон от 26.

12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 01.

12.2007) // Собрание законодательства РФ, 01.

01.2007, № 1, ст. 1.

Федеральный закон РФ от 07.

08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в ред. от 03.

11.2006 г. // «Собрание законодательства РФ», 20.

10.2001

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью от 11.

07.98 N 96-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 01.

01.1998, № 1, ст. 2.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.

07.1998 г. в ред. от 03.

11.2006 г. // «Собрание законодательства РФ», 25.

11.1996, № 48, ст. 5369.

Федеральный закон Российской Федерации № 193-ФЗ от 08.

12.1995 «О сельскохозяйственной кооперации"// Экономика сельского хозяйства России. — 1996. — № 2. — С.9−20.

Федеральный закон от 22.

05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт.» // Собрание законодательства РФ, 01.

01.2007, № 1 .

Указ Президента РФ от 19.

11.1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «;

Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением»

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2008. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−10). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007. — 160 с.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» // Экономика и жизнь. — 2001. — № 30. — С.5−6.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» // Аудит. — 2001. — № 6. — С.5−8.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99/Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−19). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1−19). — М.: Бухгалтерский учёт, 2007.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Советом директоров ЦБ РФ от 22.

09.1993 N 40;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Советом директоров ЦБ РФ от 05.

01.1998 N 14-П;

Указание ЦБ РФ от 20.

06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. — М.: Книга сервис, 2002. — 96 с.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. №Ф04−1149/2006(21 261-А81−35)).

Барсукова И. В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- № 7. — 2007. — с.21

Бородин В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юнити, 2005. — 528 с.

Власова В. М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы М.: Финансы и статистика, 2007 г. 112с.

Волков Н. Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2007.

Глушков А.Д., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности, М: Экор-книга, 2008 г, 944 с.

Иванова Н. Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- № 2. 2007. — с.18

Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.- № 12. — 2007. — с.31

Кузнецова Г. А. «Оформление и учёт кассовых операций», М, Приор. 2006 г.

Кутер М.И., Уланова И. Н., Бухгалтерская (финансовая отчетность), Финансы и статистика, 2006 г., 256 с.

Ларионов А.Д., Нечитайло А. И., Бухгалтерский учет. — Проспект, 2008, 360 с.

Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2008. № 9 с.23−27

Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник. Т.

2.Ч.

2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская (финансовая) отчётность / М. З. Пизенгольц — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 400 с.

Полисюк Г. Б., Сухачева Г. И. Аудит. — М.: Трикста, 2005. — 169 с.

Методика проверки учета денежных средств/ Комментарий специалистов департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». // Аудиторские ведомости.- № 3. 2007. — с.15

Соколов Л.В., Пятов М. Л., Бухгалтерский учет для руководителя, М.: Финансы и статистика, 2007 г., с.395

Тяпкин Н. Т. Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия / Н. Т. Тяпкин, М. А. Кукина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2007. — № 10. — С.18−22.

Швецкая В. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Дашков и К, 2006. — 618 с.

Фомина Т.Ю., Бычкова С. М. Аудит кассовых операций// «Аудиторские ведомости», № 6, июнь 2005 г.

Приложения Приложение 1. Накопительная ведомость по счету 50 за июнь 2008 г.

Приложение 2. П/ о № 139 от 06.

03.09

Приложение 3. П/ о № 140 от 06.

03.09

Приложение 4. Накладная 126 от 06.

03.09

Приложение 5. Ро 159 от 06.

03.2009

Приложение 6. Ро 160 от 06.

03.2009

Приложение 7. Отчет о движении денежных средств за 2008 г.

Приложение 8. Отчет о прибылях и убытках за 2008 г.

Приложение 9. Бухгалтерский баланс за 2008 г.

Приложение 10. Лимит денежных средств на 2009 г.

Приложение 11. Кассовая книга Приложение 12. Отчет за 1−28 февраля 2008 г.

Приложение 13. Аудиторское заключение 3

Приложение 14 Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки по операциям с денежными средствами.

Приложение 15. Формы бланков строгой отчетности.

Приложение 16. Рис.

1. Структура производства и управления в ЗАО «Мельниково».

Приложение 17. Таблица 3. Распределение обязанностей работников бухгалтерии ЗАО «Мельниково» Приозерского района.

Приложение 18. Таблица 7. Копия отчета о движении денежных средствЗАО «Мельниково» Приозерского района за 2008 г.

Приложение 19. Договор с работником о полной индивидуальной материальной ответственности.

Приложение 20. Инв-15.Акт инвентаризации наличных денежных средств.

Приложение 21.Инв.16 Инвентаризационная ведомость ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Приложение 22. КМ-9 .Акт о проверке наличных денежных средств кассы.

Приложение 23. Лицевой счет.

Приложение 24. Расчетно-платежная ведомость.

Приложение 15. Формы бланков строгой отчетности Бланки строгой отчетности Виды деятельности Утверждающий документ Минфина России Наряд — заказы, квитанции Услуги в части бытового обслуживания Письма от 20.

04.95 N 16−00−30−33, от 11.

04.97 N 16−00−27−15 Документы Услуги гостиничного хозяйства Приказ от 13.

12.93 N 121 Квитанции Услуги общественного питания Письмо от 20.

12.93 N 16−31 Услуги связи Приказ от 29.

12.00 N 124н, письма от 29.

11.93 N 16−16−84, от 22.

02.94 N 16−36 Услуги Сбербанка России Приказ от 28.

06.00 N 59н Услуги по различным видам деятельности Письмо от 20.

04.95 N 16−00−30−35 Услуги в части ветеринарной деятельности 26.

05.95 N 16−00−30−46 Квитанция за парковку автомобиля Услуги автостоянки Письмо от 24.

02.94 N 16−38 Квитанции, билеты для проезда Услуги МПС Письмо от 12.

03.99 N 16−00−24−33 Услуги воздушного транспорта Письмо от 29.

05.98 N 16−00−27−23 Услуги автотранспорта Письма от 16.

06.94 N 16−30−64, от 23.

12.96 N 16−00−30−58, от 11.

04.97 N 16−00−27−15 Экскурсионная путевка, абонемент, билет Услуги в части экскурсионной, театрально — концертной деятельности Приказ от 25.

02.2000 N 20н Туристические путевки Туристические услуги Письмо от 16.

06.98 N 16−30−65 Санаторно-курортная путевка, курсовка Услуги санаторнокурорные и оздоровительные Приказ от 10.

12.99 N 90н Форма чека при отключении электроэнергии Для всех видов деятельности при использовании ККМ Письмо от 12.

03.99 N 16−00−24−32

Приложение 14. Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки по операциям с денежными средствами.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

50−1

50−2

Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста», № КМ-6 «Справка — отчет кассира — операциониста» .

Получены денежные средства в кассу расчетного счета.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Получены денежные средства в кассу с валютного счета.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по валютному расчетному счету.

Получены денежные средства в кассу со специального счета.

№ КО-1 «Приходный Продолжение таблицы 2

кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.

Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг).

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.

Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.

Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

50, 50−3

Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

73−2

Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

73−1

Поступили платежи от работников по выданным займам.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

75−1

Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами.

Учредительные документы,

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

76−3

Поступили денежные средства:

— в счет прибыли, полученной от совместной деятельности,

— от долевого участия в других организациях.

Решение участников,

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

76−2

Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

91−1

Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации.

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» ,

Чек ККМ.

91−1

Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.

Бухгалтерская справка-расчет

Выдана из кассы заработная плата.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» ,№ Т-53 «Платежная ведомость» .

Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» .

50, 50−3

Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

73−1

Выдан заем работникам.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

75−2

Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

76−4

Выплачены депонированные суммы.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», Карточка депонированных сумм.

76−3

Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

79−2

Выданы денежные средства структурным подразделениями организации.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров.

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

91−2

Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена недостача денежных средств в кассе.

№ ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» ,№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»