Становление и развитие налога на добаленную стоимость в РФ

В российской системе взимания НДС расчетным документам, к сожалению, не уделено должного внимания. В настоящее время в нашей стране происходят изменения в этой области, носящие к сожалению несистемный характер. Как правило, во всех западных странах, где применяется НДС, расчетные документы или счета являются главными документами в системе налогообложения. На их основе устанавливаются налоговые обязательства предпринимателя — поставщика по его исходящему обороту и требования предпринимателя — покупателя в отношении зачета авансового налога по его входящему обороту предпринимательского назначения. Счета также надежно обеспечивают техническую сторону функционирования системы НДС, включая контроль, учет и управление. Поэтому счета подлежат не только квалифицированному заполнению, но и хранению в течение установленного законом срока.

Почти все страны используют метод взимания НДС на основе счетовфактур, или так называемый кредитный метод. Метод взимания НДС на основе счетов — фактур используется по следующим соображениям. Налогом облагается сделка, и при этом счет — фактура становится важным документальным свидетельством. К тому же остается хороший аудиторский след. И, наконец, здесь можно использовать множественные ставки (при взимании НДС на основе бухгалтерских счетов можно применять лишь одну ставку).

Наша страна также использует метод взимания НДС на основе счетов-фактур, однако сами счета-фактуры как основные расчетные документы в системе налога до сих пор не заняли должного места в отечественной практике исчисления налога. Исчисление суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, строится у нас на основании данных, содержащихся на счетах бухгалтерского учета. Однако, в связи с изменением системы ведения бухгалтерского учета в РФ, то есть отмены существовавшей ранее методики определения выручки от реализации по мере оплаты товаров, работ (услуг), в практике отечественного налогообложения образовался вакуум между действующей системой налогообложения и системой бухгалтерского учета как основной базы, необходимой для исчисления налогов, в том числе и налога на добавленную стоимость. В связи с появлением понятия налогового учета проблема счетов-фактур — как основы исчисления налога стала особенно актуальна.

Как уже было сказано выше в настоящее время в отечественном законодательстве об НДС происходят значительные изменения в области расчетных документов в системе налогообложения по НДС. Несмотря на то, что эти изменения носят к сожалению несистемный характер, они являются на современном этапе основными и заслуживающими внимания.

Система вводимых счетов-фактур — промежуточное звено в учете НДС между первичным и аналитико-синтетическим учетом. Поскольку в настоящее время налог на добавленную стоимость исчисляется как разница двух налогов: исходящего, поступающего от покупателей НДС, и входящего, уплачиваемого поставщикам НДС, то основной задачей в учете НДС является организация их достоверного учета. В связи с большим разнообразием первичных и расчетных документов, на основании которых начисляется НДС, введены счета-фактуры, унифицированные стандартные формы, обобщающие и адаптирующие информацию о НДС, содержащуюся в первичных документах. Вводимая стандартизация должна облегчить как ведение бухгалтерией налогоплательщика учета НДС, так и контроль за этим со стороны фискальных органов.

На практике это означает, что счета-фактуры составляются и такими организациями, у которых доля облагаемых операций очень мала. Это и финансово-кредитные учреждения, и инвестиционные институты, и бюджетные организации (включая медицинские, образовательные и т. п.).

Исключение составляют операции по реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги непосредственно населению с использованием контрольно-кассовых машин. Если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек, содержащий необходимые реквизиты, считается что продавец выполнил требования Порядка. При этом продавец должен вести книгу продаж, в которой следует фиксировать данные контрольной кассовой ленты.

Допускается применение бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующим их отражением в книге продаж у организаций, оказывающих платные услуги населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством.

При этом предприятия розничной торговли обязаны вести книгу покупок для учета приобретаемых материальных ресурсов, так как сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет этими предприятиями, определяется как разница между суммой налога, исчисленной с торгового наложения, и суммами налога, уплаченными поставщикам на издержки обращения.

С введением на территории РФ счетов-фактур для целей исчисления налога на добавленную стоимость предполагается в ближайшее время перевести предприятия розничной торговли и общественного питания на общеустановленный для всех плательщиков порядок исчисления и уплаты налога.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр (оригинал) не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) предъявляется поставщиком и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг). Регистрация оригиналов счетов-фактур поставщиков в книге покупок производится по более поздней дате наступления одного из обязательных условий принятия налога на добавленную стоимость к зачету (возмещению): оплате или оприходованию.

Требует решения и вопрос выделения налога на добавленную стоимость расчетным путем при наличии затрат на командировочные (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения и т. п.), так как введение порядка применения счетов-фактур приводит к невозможности отнесения указанного налога к возмещению (зачету).

Счет-фактура составляется при получении предоплаты или аванса. Предприятие — поставщик, получив предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), составляет счет-фактуру согласно Постановлению Правительства в двух экземплярах: первый экземпляр не позднее 10 дней с даты получения предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр остается у поставщика и регистрируется в книге продаж. Покупатель, перечисливший предоплату, никаких записей в книге покупок не делает.

Далее по факту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную предоплату в книге продаж делается сторнировочная запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. При этом указываются реквизиты счета-фактуры, составленного при получении предоплаты (аванса).

Затем в соответствии с Порядком ведения счетов-фактур отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс), а именно на сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляется счет-фактура в 2 экземплярах: первый экземпляр передается покупателю для отражения в книге покупок; второй экземпляр регистрируется в книге продаж с отражением суммы НДС по реализованным товарам.

В платежных документах на оплату отгруженный товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, по мнению Минфина, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

В случае определения даты реализации товаров (работ, услуг) в целях уплаты НДС по мере оплаты регистрация счета-фактуры в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, поступившую от покупателя поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов с одинаковыми реквизитами допускается только в случае частичной оплаты. Здесь надо иметь в виду то, что счет-фактура составляется в течение не более 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит от принятой на предприятии учетной политики. А вот регистрация в книге продаж и в книге покупок производится с целью определения суммы налога и, следовательно, зависит от принятой учетной политики. Например, если исчисление НДС производится по отгрузке, то запись в книге продаж делается в момент составления счета-фактуры, если же исчисление НДС производится по оплате, то запись в книге продаж производится в момент получения оплаты.

Наконец, необходимо отметить, что Постановление Правительства РФ от 02.

12.2000 г. № 914 (в ред. от 16.

02.2004 г.) не предусматривает никаких мер ответственности за не составление счетов-фактур. Однако применение положения, установленного Порядком, в соответствии с которым не подлежит зачету у покупателя налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), счета-фактуры на которые не соответствуют установленным нормам их заполнения или не составлены вовсе, уже достаточно, чтобы наказать предприятие. Покупатели сами станут требовать от поставщиков представления счетов-фактур, заполненных в соответствии с требованиями Порядка.

В настоящее время приходится констатировать, что введение счетов-фактур приведет к усложнению системы учета на предприятии, поскольку новая система по существу предполагает сохранение ранее действовавших методов контроля за правильностью исчисления НДС при одновременном введении новых учетных регистров. На отдельных крупнейших предприятиях введение новой системы крайне затруднительно.

Основы налоговой системы России, действующей до начала ее системного реформирования, были заложены на рубеже 90-х годов, и состав принятых тогда норм в целом охватывал важнейшие виды налогов, используемых в странах с рыночной экономикой. Вместе с тем в налоговых законах имелись многочисленные отступления от общепринятых в мировой практике правил, нарушавшие принципы справедливости и нейтральности. Кроме того, российская налоговая система отличалась большим числом специальных налогов. Некоторые из них устанавливались для обеспечения государственных и муниципальных органов самостоятельными доходными источниками, другие — взамен бюджетного финансирования (они не взимались у предприятий, но должны были использоваться целевым образом), третьи — в целях обеспечения доходной базы местных бюджетов (например, на содержание ЖКХ, на нужны образовательных учреждений, на содержание муниципальной милиции).

Серьезным недостатком налогового законодательства являлось наличие большого числа лазеек для ухода от налогообложения (включая необоснованные налоговые льготы), что привело к «негативному отбору». В условиях конкуренции с недобросовестными налогоплательщиками те, кто честно платили налоги, оказывались перед выбором: уходить с рынка или не платить налоги.

Первым важным и необходимым шагом налоговой реформы стало принятие в 1998 году и введение в действие с 1 января 1999 года первой части Налогового Кодекса Российской Федерации, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и контролирующими органами, а также налоговым администрированием. Однако наиболее болезненные для налогоплательщиков вопросы состава и порядка применения конкретных налогов и сборов начали решаться только в ходе проведения полномасштабной налоговой реформы, ставшей одной из ключевых мер в одобренной Правительством стратегии развития Российской Федерации на период до 2010 года.

Основными целями налоговой реформы являются:

снижение налогового бремени;

упрощение налоговой системы путем сокращения количества налогов и максимальной унификации режимов их исчисления и уплаты;

обеспечение стабильности налоговой системы;

улучшение налогового администрирования;

обеспечение прямого действия законодательства о налогах.

Механизм взимания налога на добавленную стоимость за более чем 12 лет своего существования в налоговой системе Российской Федерации претерпел множество изменений. Однако и по сей день он не принял того желаемого непоколебимого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству. Это связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в России. Все происходящие изменения тем или иным образом находят свое отражение и в налоговом законодательстве, однако оно не становится от этого более прозрачным и понятным. Это в полной мере коснулось и законодательства о налоге на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введением НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность.

Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев проявивших себя не эффективно.

Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Одним из важнейших вопросов совершенствования действующей системы налогообложения является реализация комплекса мер по повышению эффективности применения налога на добавленную стоимость, а том числе по администрированию этого налога, обеспечивающему около 50 процентов налоговых доходов налогового бюджета.

Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время основным направлением совершенствования НДС является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога фактически не уплаченного в бюджет. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога, предъявленных налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется, в частности, ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками — экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных по материальным ресурсам, приобретаемым для производства экспортной продукции.

Анализ вариантов снижения ставки НДС Вариант Положительные последствия Отрицательные последствия 1. Снижение и установление единой основной ставки налога на уровне 15% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг Облегчение порядка администрирования налога Дополнительные доходы организаций Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков Потери федерального бюджета порядка 170 млрд руб. Увеличение цен на товары детского ассортимента, медицинского назначения, лекарственные средства, печатные издания 2. Снижение основной ставки НДС до 16% с сохранением действующей льготной ставки в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарств и печатных изданий Дополнительные доходы организаций Потери федерального бюджета порядка 150 млрд руб. 3. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 13% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг Облегчение порядка администрирования налога Дополнительные доходы организаций (инвестиции, заработная плата, материальные запасы, денежные средства) Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков Потери федерального бюджета более 350 млрд руб.

В ближайших планах — принятие решения о снижении ставки НДС. В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета и экономический рост. Но, как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет сильные и слабые стороны. Хотя суммарно снижение НДС до 13% окажет более заметное влияние на экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негативные социальные последствия. Таким образом, окончательное решение о масштабах снижения ставки НДС следует принимать с учетом влияния всех факторов, а также на основе нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Как уже было отмечено выше, важнейшим направлением налоговой политики является снижение налоговой нагрузки на экономику. При этом важным направлением остается и обеспечение для всех видов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности. Поэтому представляется обоснованным, начиная с 2007 года перейти на дальнейшее снижение размера ставки НДС. С 2007 года по налогу на добавленную стоимость следует установить единую ставку в размере 16 процентов с отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров (работ, услуг) в размере 10 процентов. Это позволит, помимо прочего, облегчить администрирование этого налога.

Сегодня введение единой ставки, тем более на уровне 16%, оценивается правительством как преждевременное, учитывая необходимость обеспечивать стабильные доходы бюджетов, прежде всего федерального. [10]

В перспективе может быть также рассмотрен вопрос о таких мерах, как совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая возможное освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям и упрощение действующего порядка возмещения НДС по экспортным операциям и порядка применения нулевой ставки), а также принятия к вычету (возмещению) сумм налога.

Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС — счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов.

Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана: во-первых, с созданием специальных структур (фирм — «однодневок») и использованием фиктивных документов (контрактов, счетов — фактур, платежно-расчетных и таможенных документов), и во-вторых с ограниченными возможностями налоговых и таможенных органов создавать действенную систему контроля в условиях существующей протяженности территории и границ Российской Федерации с учетом фактического количества налогоплательщиков, в том числе применяющих нулевую ставку налога.

Поскольку, как показывает практика, существующий порядок применения счетов — фактур не обеспечивает достаточный уровень противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

Введение

НДС — счетов «в жестком виде» может привести и к некоторым другим отрицательным последствиям. Неоднозначны и первые результаты применения НДС — счетов в республике Болгария, введшей такую систему начиная с 2003 года.

В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть возможность введения НДС — счетов «в смягченном виде» в форме учетных регистров (аналитических субсчетов к расчетным счетам), позволяющих налоговым органам получить информационную базу для контроля за поступлениями налога в бюджет по сравнению с суммами налога, предъявленными к возмещению. Этот вопрос в настоящее время прорабатывается с Банком России и конкретные предложения, о возможных изменениях в законодательство, будут подготовлены позднее.

Среди других мер, направленных на совершенствование механизма НДС, предлагается осуществить:

переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;

совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям);

сокращение количества льгот по этому налогу;

уточнение особенностей применения НДС при реорганизации.

В качестве эффективного средства налогового контроля за правильностью уплаты налога на добавленную стоимость могло бы стать внедрение электронных реестров счетов — фактур, что позволило бы, практически, создать единое информационное пространство по НДС. Возможность для налоговых органов получения таких реестров и электронной обработки информации о счетах — фактурах обеспечит не только контроль за достоверностью информации об этих документах, но и повысит результативность встречных проверок налоговых органов. Наличие электронной базы позволит также осуществлять эффективный обмен информацией между налоговой и таможенной службами в отношении внешнеторговых сделок.

Однако, следует учесть, что такая система может создаваться только на основе применения современных компьютерных технологий для обеспечения электронной передачи и обработки информации в системе налоговых органов. Между тем, для этого нужны дополнительные средства и определенное время. Поэтому повсеместное внедрение электронных счетовфактур в системе исчисления и уплаты НДС реально может быть осуществлено не ранее 2007 года.

С 1 января 2006 года внесены поправки в главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, изменение связано и с вычетами по НДС.

До 2006 года действовал такой порядок: налогоплательщик мог правомерно принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры с выделенной сумму НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату налога и принятие этих активов на учет. В 2006 году достаточно будет только счета-фактуры и документов о принятии на учет. Налогоплательщики могут принять к вычету «входной» НДС, не имея документов, подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев. Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенным органам.

Так же с 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков установлен момент определения налоговой базы. Она формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). В зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом. По состоянию на 1 января 2006 года все плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2005 года. По результатам этой инвентаризации необходимо выявить:

дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, операции по реализации которых признаются объектом налогообложения по НДС;

кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы «входного» НДС, подлежащие вычету.

Организации, которые в 2005 году работали по «оплате», в частности, по товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 января 2006 года, могут определять налоговую базу в прежнем порядке вплоть до 1 января 2008 года. То есть НДС по этим товарам нужно будет заплатить только после того, как покупатель за них рассчитается. Но после 1 января 2008 года налога надо перечислить в бюджет в первом же налогом периоде, независимо от того, расплатился покупатель или нет.

В соответствии с Законом № 137 ФЗ с 1 января 2007 г. изменился порядок возмещения НДС: теперь налоговый орган будет обязан принять решение о возмещении этого налога в течение семи дней со дня проведения камеральной проверки, если при ее проведении не будет выявлено нарушение законодательства (ст. 176 НК РФ).

При выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки, далее должна последовать процедура, предусмотренная в главе 14 «Налоговый контроль» части первой НК РФ.

Поручение на возврат сумм НДС при условии отсутствия нарушений направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом соответствующего решения.

Органы Федерального казначейства обязаны осуществить возврат сумм НДС в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа и уведомить последний об исполнении поручения.

В пятидневный срок со дня принятия решения о возмещении (возврате или зачете) НДС налоговый орган будет обязан уведомить о своем решении налогоплательщика.

Если решение о возмещении НДС будет принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пени на сумму недоимки не будут начисляться.

При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Таким образом, можно сделать следующие предложения по совершенствованию действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:

1) огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога;

2) значительные изменения должны произойти в области определения объекта налогообложения и налоговой базы;

3) одним из необходимых условий становится повышение значения счетов-фактур, как основных расчетных документов в системе налога;

4) в области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС основными мероприятиями могут стать следующие:

создание своей системы штрафных санкций, применяемой только к нарушениям законодательства об НДС; это позволит наиболее полно охватить все виды правонарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога;

внесение положений, регулирующих случаи применения этих штрафных санкций, непосредственно в законодательство об НДС; это сделает отечественное законодательство более прозрачным и читаемым;

уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства; это усложним работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений, тогда как сейчас основной груз штрафных санкций ложится непомерной ношей на крупных налогоплательщиков;

5) потенциальные пробелы доходов бюджета, образующиеся вследствие уменьшения размеров штрафных санкций может восполнить сокращение перечня льготируемх видов деятельности.

Заключение

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ НДС стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) — 10%. Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС». Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и представления расчетов, то они зависят от фактических объемов реализации за отчетный период.

В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов. В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт. В частности, под обложение НДС подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в Российской Федерации, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Предполагается, что на 2008 г. поступления НДС запланированы в размере 2 трлн. 346,8 млрд руб., что составляет 34% от общего объема доходов за год, в 2009 г. — 3 трлн.

019,4 млрд руб., или 40,5% от всех доходов.

Можно сделать следующие предложения по совершенствованию действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:

1) огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога;

2) значительные изменения должны произойти в области определения объекта налогообложения и налоговой базы;

3) одним из необходимых условий становится повышение значения счетов-фактур, как основных расчетных документов в системе налога;

4) потенциальные пробелы доходов бюджета, образующиеся вследствие уменьшения размеров штрафных санкций может восполнить сокращение перечня льготируемх видов деятельности.

Введение

НДС — счетов «в жестком виде» может привести и к некоторым другим отрицательным последствиям. В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть возможность введения НДС — счетов «в смягченном виде» в форме учетных регистров (аналитических субсчетов к расчетным счетам), позволяющих налоговым органам получить информационную базу для контроля за поступлениями налога в бюджет по сравнению с суммами налога, предъявленными к возмещению. Этот вопрос в настоящее время прорабатывается с Банком России и конкретные предложения, о возможных изменениях в законодательство, будут подготовлены позднее.

Среди других мер, направленных на совершенствование механизма НДС, предлагается осуществить:

переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;

совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям);

сокращение количества льгот по этому налогу;

уточнение особенностей применения НДС при реорганизации.

Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2005 — 224 с.

Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: ТК Велби, 2005 — 192 с.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях М.: Проспект, 2006 — 312 с.

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г.)

Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1997 г., 8 июля 1999 г., 7 ноября 2000 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 22 мая 2003 г., 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г.)

Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (с изм. и доп. от 11 февраля, 14 марта, 27 мая 2005 г.)

Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Приказ МНС РФ от 8 октября 2004 г. N САЭ-3−10/521@ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2005 год» (с изм. и доп. от 22 февраля, 18 марта, 29 апреля, 10 июня 2005 г.)

Приказ МНС РФ от 24 июня 2004 г. N САЭ-3−09/392@ «Об утверждении Методических указаний по представлению сведений, включенных в записи Единого государственного реестра юридических лиц и в записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, для формирования соответствующих баз данных по субъектам Российской Федерации и по Российской Федерации в целом»

Письмо МНС РФ от 19 июня 2003 г. N БГ-6−12/674 О направлении Методических рекомендаций о порядке организации и осуществления дистанционного контроля налоговых органов Методические рекомендации о порядке организации и осуществления дистанционного контроля налоговых органов (приложение к письму МНС РФ от 19 июня 2003 г. N БГ-6−12/674)

Письмо МНС РФ от 26 августа 1999 г. N ДЧ-6−12/682@ О Методических указаниях для налоговых органов об особенностях постановки на учет Акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ в налоговых органах по месту нахождения его обособленных подразделений Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

Авакьян С. А. Конституция России: природа, эволюция, современность. — М: РЮИД, «Сашко», 2000 — 432 с.

Агеева О. А. Отражение в бухгалтерском учёте изменений, внесённых в Налоговый кодекс РФ в 2005 году //Бухгалтерский учёт, 2005, № 24, с.19−27

Аксёнова О. И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 — с. 18 — 22.

Белых С. В., Винницкий Д. В. Налоговое право России М.: Норма, 2006 — 544 с.

Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, № 5-С.31−38.

Винницкий Д. В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права. // Законодательство, 2003, № 7 — с. 44 — 51.

Гусева Т. А. Прокурорский надзор за соблюдением налогового законодательства //Законодательство, 2001, № 7, с. 17 — 22.

Зрелов А. П. Проблемы и пути совершенствования работы налоговых органов // Всё о налогах, 2003, № 12, с. 3 — 7.

Мишустин М. В. Совершенствование налогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 27 — 32.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2003 — 432 с Карпов Г. А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8, с. 55 — 64.

Козырин А. Н. Акцизы и НДС в системе таможенных платежей //Финансы, 2003 № 1, с. 22−28

Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. 2000, № 9, с. 19−24

Колчин С. П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПББИНФА», 2002 — 576 с.

Комментарий к главам 21 и 22 Налогового кодекса РФ / сост. А. И. Стариков М.:2004 — 512 с.

Крохина Ю. А. Налоговое право России. М.: Проспект, 2005 — 432 с.

Лермонтов Ю. М. Комментарий к изменениям, внесенным в первую часть НК РФ Федеральным законом от 27.

07.06 г. № 137-ФЗ //Всё о налогах, 2006, № 10, с.3−14; № 11, с. 15 — 28; № 12, с.3−24

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — 576 с.

Разгулин С.В. О некоторых аспектах практики Конституционного суда РФ по вопросам налогообложения. //Законодательство, 2004, № 1 — с. 21 -30.

Романовская Т. С. Изменения, учитываемые при составлении отчётности по налогу на прибыль за 2005 год // Бухгалтерский учёт, 2006, № 2, с. 28 -32

Сотникова Л. В. Учёт расчётов. Статья 3. Учёт расчётов по налогам и сборам. //

Бухгалтерский учёт, 2001, № 8, с. 5 — 12. Украинский Р. В. О раздельном ведении бухгалтерского и налогового учёта в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

// Законодательство, 2002, № 1, с. 33 — 39.

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003; 328 с.

Черник И. Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года //Налоговый вестник, 2006, № 10, с.3−11

Швецов Ю.Г., Бутакова О. В. Финансовая помощь как основа системы бюджетного регулирования //Финансы, 2005, № 12, с. 11 -14

Шмелёв Ю. Д., Юрасова Н. И. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования //Финансы, 2006, № 11, 34 — 37

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2006 — С.146

1 Кочетов С. Российскому НДС — пять лет. //Коммерсантъ — daily, № 16, 1977 г.

2 Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. // М.: Финансы и статистика, 1996 г.

Колчин С. П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 — С. 133

Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. М., НОРМА, 2004 — С. 224

Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2003, № 5 — С. 34

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2006 — С.195

Мишустин М. В. Совершенствование налогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, 2003, № 6, с. 29

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — С.375

Данные Межрайонной ИФНС № 12.

Данные Межрайонной ИФНС № 12

Данные Межрайонной ИФНС № 12

Данные Межрайонной ИФНС № 12

Данные Межрайонной ИФНС № 12

Данные Межрайонной ИФНС № 12

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 — С.191−192

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — С.179

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2005 — С.195

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм её решения //Финансы, 2003, № 7, с.32

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм её решения //Финансы, 2003, № 7, с.35

Шаталов С. Д. Налоговая реформа — важный фактор экономического роста //Финансы, 2005, № 2, с.3

Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2004 — С.442

Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм её решения //Финансы, 2003, № 7, с.36

Шаталов С. Д. Налоговая реформа — важный фактор экономического роста //Финансы, 2005, № 2, с.5

Щекин Д. М. Основные изменения налоговой системы России в 2005;2006 годах //Налоговед, 2005, № 10

Черник И. Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года //Налоговый вестник, 2006, № 10, с.10−11