Планирование сметы расходов осуществляет Планово-экономический отдел (ПЭО), являющийся структурным подразделением учреждения.
2.2 Анализ бюджетного финансирования
Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Смета на очередной год представляется в июле предшествующего планируемому года вышестоящему распорядителю средств — Министерству природных ресурсов. Расчет показателей сметы осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов бюджетной классификации расходов.
Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы № 2» (табл. 3).
Таблица 3 — Анализ сметы расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу» за 2006;2007 гг. (в тыс.
руб.)
2006 год 2007 год Предметные статьи план факт выполнение план факт выполнение тыс. руб. % тыс. руб. % гр.3-гр.2 гр.3/гр.2*100 гр.7-гр.6 гр.7/гр.6*100 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Оплата труда и начисления на оплату труда 5610,8 5563,4 -47,4 99,16 7778,6 7730,1 -48,5 99,38 Приобретение услуг 4522,1 4522,1 0 100,00 5148,8 5142,3 -6,5 99,87 Прочие расходы 483,5 483,5 0 100,00 237,3 203,8 -33,5 85,88 Поступление нефинансовых активов 6196,2 6196,2 0 100,00 1759,4 1759,4 0 100,00 Итого 16 812,6 16 765,2 -47,4 99,72 14 924,1 14 835,6 -88,5 99,41
Из табл. 3 следует, что в 2006 г. смета расходов практически соответствует утвержденным расходам и выполнена на 99,72%. В 2007 г. смета расходов выполнена на 99,41%, экономия в сумме 88,5 тыс. руб. произошла за счет оплаты труда на 48,5 тыс.
руб., приобретение услуг — 6,5 тыс. руб., прочие расходы — 33,5 тыс. руб.
В структуре сметы расходов в 2007 г. претерпела значительные изменения. Если в 2006 г. основной удельный вес 37% составляла расходная статья «поступление нефинансовых активов», то в 2007 г. основной удельный вес 52% занимает статья расходов на оплату труда, что объясняется повышением заработной платы работникам бюджетной сферы (рис. 2 и 3)
Рисунок 2 — Структура сметы расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу"в 2006 г.
Рисунок 3 — Структура сметы расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу"в 2007 г.
Увеличение доли расходов статьи «приобретение услуг» с 27% в 2006 г. до 34% в 2007 г. обусловлено повышением стоимости услуг связи, транспортных и коммунальных услуг.
В целом можно отметить, что в 2007 г. бюджетное финансирование учреждения существенно сократилось (табл.
4).
Таблица 4 — Динамика бюджетных расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу» в 2006;2007 гг. (в тыс. руб.)
Предметные статьи 2006 г. 2007 г. Изменения Темп роста / в тыс.
руб. снижения, % гр.3-гр.2 гр.3/гр.2*100 1 2 3 4 5 Оплата труда и начисления на оплату труда 5610,8 7778,6 2167,8 138,64 Приобретение услуг 4522,1 5148,8 626,7 113,86 Прочие расходы 483,5 237,3 -246,2 49,08 Поступление нефинансовых активов 6196,2 1759,4 -4436,8 28,39 Итого 16 812,6 14 924,1 -1888,5 88,77
Расходы в 2007 г. составили лишь 88,77% от расходов 2006 г., объем бюджетного финансирования уменьшился на 1888,5 тыс. руб. Снижение бюджетного финансирования произошло за счет статей расхода «прочие расходы» в сумме 246,2 тыс. руб. и «поступление нефинансовых активов» в сумме 4436,8 тыс. руб. (рис. 4).
Рисунок 4 — Динамика предметных статей сметы расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу» в 2006;2007 гг.
2.3 Факторный анализ статей сметы расходов При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета. Статья «заработная плата» связана с численностью государственных служащих и фондом оплаты труда.
Построим простую факторную модель:
ФОТ = Ч*ЗП ср., где (10)
ФОТ — фонд оплаты труда;
Чсреднесписочная численность государственных служащих;
ЗП ср. — средняя заработная плата.
ФОТ оплаты труда в 2006 г. составил 4449,4 тыс. руб., в 2007 г. — 6271,8 тыс. руб.
Среднесписочная численность государственных служащих в анализируемом периоде не изменилась и составила 53 чел.
Среднегодовая заработная плата составила: в 2006 г. 84 тыс. руб.; в 2007 г118,3 тыс. руб.
Изменения среднегодовой заработной платы составило:
118,3−84 = 34,3 тыс. руб.
Факторный анализ ФОТ проведем методом цепных подстановок.
У0 = 53*84 = 4449,4 тыс. руб. — базовое значение результативного показателя В это выражение сделаем первую подстановку значения численности 2007 г.: Уч = 53*84= 4449,4 тыс. руб.
Сделаем вторую подстановку -значения среднегодовой заработной платы в 2007 г. Узп = 53*118,3 = 6271,8 тыс. руб.
4449,4 — 4449,4 = 0 тыс. руб. — влияние фактора численности.
6271,8 — 0 = 6271,8 — влияние фактора среднегодовой заработной платы.
Таким образом, влияние рост ФОТ оказало увеличение среднегодовой заработной платы. Анализ других факторов сметы расходов осуществить не представляется возможным ввиду отсутствия данных.
3. Практические рекомендации по усовершенствованию планирования сметы расходов
Исполнение сметы расходов осуществляется на основе бюджетного финансирования. Размер бюджетных ассигнований определяется каждый год в разрезе бюджетной классификации. Правильное исчисление отдельных видов расходов обусловливает бюджетное нормирование.
Бюджетное нормирование заключается в установлении единых измерителей текущих расходов по однородным, преимущественно массовых объектам бюджетного финансирования, имеющим одинаковые производственные признаки. В основе такого нормирования лежат материальные нормы, которые определяют количество материалов, расходуемых на единицу измерения, например, количества топлива, расходуемого на 1 куб.
м помещения, электроэнергии на 1 кв. м площади и т. п. Материальная норма, переведенная в денежное выражение называется финансовой нормой. [2, c.96]
Существуют обязательные нормы, которые не могут ни увеличиваться, ни уменьшаться. Для ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу» к таким нормам относятся численность и ставки заработной платы. В тех случаях, когда нормы не утверждены законодательством РФ, для исчисления необходимых расходов применяются расчетные нормы. Плановыми расчетными единицами при составлении смет расходов являются показатели оперативной деятельности учреждения.
Из выше изложенного следует, что усовершенствовать планирование смет расходов в ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу» можно лишь за счет четкого оперативного контроля за расходами, подлежащими расчету (услуги связи, транспортные и коммунальные услуги).
Заключение
Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия. При этом важно отметить, что применение методов и методик анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия напрямую зависит от целей его финансовой политики.
У бюджетных организаций своя специфика экономического анализа, сущность которого сводится к анализу использования бюджетных средств. Бюджетное учреждение находится в рамках жестких нормативных актов и не может самостоятельно изменять нормативные показатели, поэтому усовершенствовать процесс планирования можно лишь за счет высокой квалификации сотрудников экономических служб и абсолютного знания всех нормативных актов, регулирующих нормы статей расходов.
Цель анализа сметы расходов бюджетного учреждения заключается в том, чтобы полностью освоить выделенные бюджетные ассигнования и не выйти за его пределы.
В данной работе проведен анализ сметы расходов ФГУ «ТФИ по Сибирскому федеральному округу». При этом приобретенные практические навыки экономического анализа горизонтальным, вертикальным и графическим методами. Факторный анализ фонда оплаты труда проведен методом цепных подстановок. Отсюда следует вывод о том, что некоторые методы экономического анализа, применяемые в отношении коммерческих структур, также применимы и к бюджетным учреждениям с той разницей, что в бюджетных учреждениях более ограничено число факторов для анализа.
Список использованных источников
Постановление Правительства от 25 июня 2003 г. № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. — М.: Новое знание, 2004
Гинзбург А. И. Экономический анализ. Учебное пособие. — М. — СПб: ПИТЕР, 2004
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2006.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2005.
Кейлер В. А. Экономика предприятия: Курс лекций. — М: — Новосибирск, ИНФРА-М — НГАЭиУ, 2003
Когденко В. Г. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ, 2006
Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002. № 35 С.5−7
Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Слвременный экономический словарь. — М.: Инфра-М, 2003.
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник. — М.: Новое знание, 2003
Теория экономического анализа. Под редакцией Баканова М. И. М.: Финансы и статистика, 2003.
Федорова Г. В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. — М.: Омега, 2006.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.
Экономический анализ
Макроэкономический анализ
Микроэкономический анализ
Анализ экономики предприятия
Техникоэкономический анализ
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Финансовый анализ
Внутрифирменный анализ
