Бухгалтерская отчетность предприятия

Грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив.

Также на качество учета и отчетности оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Нужно организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.

На качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности.

Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета и отчетности.

Как уже было отмечено, производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.

Помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации и повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.

Выполним оценку бухгалтерского баланса предприятия. В России для определения структуры баланса предприятия используется:

1. коэффициент текущей ликвидности (КТЛ), определяющей долю оборотных активов предприятия по отношению к краткосрочным пассивам. Этот коэффициент должен быть более 2.

(3.1)

Ктл на начало года = 2267/1059=2,14

Ктл на конец года = 4827/2440=1,98

Как видно из прилагаемого расчета на начало года коэффициент текущей ликвидности соответствовал нормативному значению, а на конец года значение коэффициента текущей ликвидности не является нормативным.

2. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСОС), определяющей долю собственных оборотных по отношению к стоимости запасов. Нормативное значение КОСОС ≥ 0,1.

(3.2)

Косс на начало года = (1260−52) /2267 = 0,53

Косс на конец года = (2436−49) / 4827 = 0,49

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в обоих случаях соответствует нормативному, однако наблюдается тенденция к снижению показателя, что говорит об ухудшении положения.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной является выполнение одного из следующих условий:

— коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

— коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

В связи с этим, можно сделать вывод о признании структуры баланса ООО «Строительный бум» неудовлетворительной.

При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев, определяемый по формуле:

(3.3)

Где: Ктл н.г. и к.г. — коэффициент текущей ликвидности на начало и на конец года;

6 — период восстановления платежеспособности в месяцах;

12 — отчетный период в месяцах.

Нормативное значение Квп≥ 1.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия в ближайшее время восстановить свою платежеспособность.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время (в течение 6 месяцев) нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Квп = (1,98+6/12*(1,98−2,14))/2 = 0,95

Где: 6 — период восстановления платежеспособности (в месяцах), принимаемый к расчету; 12 — отчетный период (в месяцах) согласно годовой бухгалтерской отчетности.

Результаты расчетов оформляются в аналитической таблице.

Таблица 3

Оценка структуры бухгалтерского баланса предприятия Показатели На начало периода На конец периода Норма Коэффициент текущей ликвидности (К1) 2,14 1,98 ≥2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) 0,53 0,49 ≥0,1 Коэффициент восстановления платежеспособности (К3) Х 0,95 ≥1,0 Коэффициент утраты платежеспособности (К4) Х Х ≥1,0

Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода меньше 2, что показывает недостаточность оборотных средств для покрытия краткосрочной задолженности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на момент оценки структуры баланса больше 0,1, то есть предприятие финансово устойчиво вследствие достаточности собственных средств для пополнения оборотных активов.

Предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса, так как коэффициент текущей ликвидности ниже нормативных значений.

Коэффициент восстановления меньше 1, следовательно, предприятие не имеет возможности восстановить платежеспособность в течение шести месяцев с момента оценки.

Таким образом, согласно российской методики предприятие ООО «Строительный бум» не восстановит свою платежеспособность ближайшие шесть месяцев.

3.

2. Внедрение проекта по улучшению показателей деятельности и оценка его эффективности Согласно произведенных расчетов коэффициент текущей ликвидности равен 1,98. Следовательно, чтобы довести значение коэффициента до нормативного уровня, необходимо либо увеличить сумму ликвидных активов, либо сократить сумму краткосрочных обязательств, либо одновременно осуществить две эти процедуры.

Первая задача: определить необходимый прирост ликвидных средств при неизменной величине краткосрочных пассивов:

К1 = 4827 +Х / 2440 = 2, тогда Х = 53 тыс. руб.

(2440*2−4827), где Х — необходимый прирост ликвидных активов.

Также необходимо увеличить товарооборот с тем, что бы предприятие получило прибыль и погасило часть обязательств, что бы сократить зависимость от заемных средств.

Для этого разработаем план по финансовому оздоровлению. Основной целью является увеличение собственного капитала и сокращение доли заемного капитала.

Планируется увеличить товарооборот, что позволит получить дополнительную прибыль на сумму 53 тыс. руб. Эти средства поступят на расчетные счета предприятия (в сумме 5 тыс. руб.), увеличат краткосрочные финансовые вложения (на 15 тыс. руб.), остальные средства будут направлены на погашение краткосрочных кредитов и займов (33 тыс. руб.) В результате получается измененная структура бухгалтерского баланса, которую следует сопоставить с данными отчетного периода.

Таблица 4

Агрегированный бухгалтерский баланс (тыс. руб.)

Актив Отчет Прогноз Пассив Отчет Прогноз Внеоборотные активы 49 49 Капитал и резервы 2436 2489 В том числе: основные средства 49 49 В том числе: Нераспределенная прибыль отчетного года 2426 2479

Продолжение таблицы 4 Оборотные активы, всего, в том числе: 4827 4847

Долгосрочные пассивы Запасы и НДС 2294 2294

Краткосрочные кредиты и займы 312 279 Дебиторская задолженность 1586 1586

Кредиторская задолженность 2128 2128

Денежные средства 947 952 Краткосрочные финансовые вложения 15 Баланс 4876 4896

Баланс 4876 4896

Как видно из данных таблицы, в результате внедрения плана финансового оздоровления в пассиве баланса увеличится нераспределенная прибыль, при этом будут погашены краткосрочные обязательства на сумму 33 тыс. руб., а также увеличится общая сумма источников финансирования (валюта баланса) на сумму 20 тыс. руб. На эту же сумму увеличится стоимость имущества и произойдут изменения в его составе.

Стоимость мобильного имущества в плановом периоде будет равна 4847 тыс. руб., в том числе: денежных средств — 952 тыс. руб., краткосрочных финансовых вложений — 15 тыс. руб.

Произведем оценку структуры бухгалтерского баланса. Для этого необходимо рассчитать коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) и коэффициент текущей ликвидности (Ктл), используя плановые показатели агрегированного баланса:

Косс = (2489 — 49) / 4847 = 0,50

Ктл = 4847 / (279 + 2128) = 2,01

Плановые значения коэффициентов Ктл и Косс соответствуют рекомендуемым критериям. В связи с этим рассчитаем коэффициент возможной утраты платежеспособности (Куп):

Куп = (2,01 +3 / 12 (2,01 — 1,98) / 2 = 1,55,

где 3 — период утраты платежеспособности (в месяцах), принимаемый к расчету;

12 — отчетный период (в месяцах) согласно годовой бухгалтерской отчетности.

Результаты расчетов представим в аналитической таблице.

Таблица 5

Оценка структуры бухгалтерского баланса предприятия Показатели На начало года На момент оценки Норма Коэффициент текущей ликвидности (К1) 1,98 2,01 ≥2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К2) 0,49 0,5 ≥0,1 Коэффициент восстановления платежеспособности (К3) Х Х ≥1,0 Коэффициент утраты платежеспособности (К4) Х 1,55 ≥1,0

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в плановом периоде структура баланса удовлетворительна, предприятие не утратит платежеспособность в течение трех месяцев.

Приведенная методика оценки структуры баланса, предназначенная для прогнозирования платежеспособности предприятия, имеет отдельные недостатки. Так на повышение значения коэффициента текущей ликвидности могут оказать влияние отрицательные факторы: необоснованный рост товарных запасов вследствие падания спроса, рост дебиторской задолженности из-за отсутствия контроля за поступлением средств от потребителей продукции или в связи с увеличением количества неплатежеспособных дебиторов и пр. Это, в свою очередь, приводит к замедлению оборачиваемости текущих активов предприятия. Поэтому для получения реальных выводов о финансовом оздоровлении предприятия следует проводить комплексную оценку финансового состояния, обращая особое внимание не значение коэффициента абсолютной ликвидности, то есть на наличие абсолютно ликвидных денежных средств, используемых для погашения текущих обязательств предприятия.

Рассмотрим, как данный проект повлиял на ликвидность предприятия.

Таблица 6

Анализ ликвидности предприятия

№ п/п Показатели ликвидности Критическое значение Отчет Прогноз Изменение 1 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 0,39 0,40 0,01 2 Коэффициент критической ликвидности 1 1,04 1,06 0,02

Значение коэффициента абсолютной и критической ликвидности соответствует нормативу, что свидетельствует о том, что предложенный план по финансовому оздоровлению действительно эффективный.

Таким образом, предложенный план по укреплению финансового положения предприятия является высоко эффективным, так как приводит к сокращению зависимости от заемных средств, росту ликвидности и платежеспособности.

Заключение

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Для внутренних пользователей бухгалтерский баланс формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений.

В соответствии с поставленной целью углубления теоретических знаний и получения практических навыков в области составления отчетности были решены следующие задачи:

исследована нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет и отчетность;

рассмотрен состав и содержание отчетности;

изучена экономическая характеристика деятельности ООО «Строительный бум»;

проанализирован порядок составления отчетности на предприятии;

предложены рекомендации по совершенствованию учета и составления отчетности, в частности проведена оценка структуры баланса предприятия, по результатам которой было определено, что структура неудовлетворительная. Предложен план по финансовому оздоровлению, который заключался в увеличении товарооборота и сокращения величины заемных средств;

проведена оценка их эффективности, по результатам которой было установлено, что предложенный проект является эффективным, так как приводит к росту основных показателей деятельности и способствует укреплению конкурентных позиций на рынке.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000)(ред. от 30.

12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

03.2009);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.1998г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008г.. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, № 44н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 г. № 114н Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями;

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 — 592 стр. — (Высшее образование).

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.

Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера», М.: Бератор-Пресс, 2007 (с обновлениями 2008 года);

Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. 192с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2002.

335с.

Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 621 с.

Журнал «В курсе дела», Андреева И. В. «Время сдавать бухгалтерскую отчетность», октябрь 2006;

http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.

Приложения

С. 23−24, Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с

С. 24−25, Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.

11.2006)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н)

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.1998г. № 34н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008г.. № 106н

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н)

Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями

П. 11, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н)

П. 11, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н)

Журнал «В курсе дела», Андреева И. В. «Время сдавать бухгалтерскую отчетность», октябрь 2006

П. 16, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01)

П. 7−9, Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н

П. 11−13, Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н

Система бухгалтерского учета и отчетности в Российской практике

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская отчетность

ФЗ «О бухгалтерском

учете"

Ст. 1, п. 1 — понятие БУ

Ст. 1, п. 2 — объект БУ

Ст. 1, п. 3 — задачи

Ст. 5 — регулирование БУ

Ст. 6 — порядок организации БУ

Ст. 8 — основные требования к ведению БУ

ФЗ «О бухгалтерском

учете"

Ст. 13 — состав БО

Ст. 14,15 -сроки, адреса, отчетный период

Ст. 16 — публичность БО

ПБУ 1/2008 «Учетная политика»

П. 2 — способы ведения БУ

П. 5 — план счетов, формы документов, документооборот, методы оценки

Положение № 34Н

П.1−5 — понятие БУ, объект, задачи, регулирование

П. 6 — ответственность за ведение БУ

П 9−28 — основные правила ведения БУ

Положение № 34Н

П.29−40 — основные правила составления отчетности

П. 41−83, Правила оценки статей БО

П. 84−90 — порядок предоставления отчетности

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

Приказ № 67н «О формах БО»

Раздел 3 — Состав и требования к БО

Раздел 4 — содержание бухгалтерского баланса

Раздел 5 — содержание ОПУ

Раздел 6 — содержание пояснений к ББ и ОПУ Раздел 7 — правила оценки статей БО

Раздел 11 — Промежуточная БО

Указания об объеме форм БО

Указания о порядке составления и предоставления БО

П. 2 — особенности формирования БО

Образцы форм БО

Рис.

1. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности Бухгалтер Отдел доставок

Отдел развития ассортимента Продавцы консультанты

Сервисная служба

Отдел продаж

Руководитель ТД

Генеральный директор

Начальник склада

Гл. бухгалтер Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов

Бухгалтер по учету товаров

Бухгалтер по учету заработной платы

Кладовщик

Грузчик

Маркетолог

Продавцы кассиры

Отдел закупок

Менеджер по закупкам