Износ, амортизация и пополнение основных средств

Основные средства постепенно изнашиваются. Износ средств может быть физическим (непригодность для использования), моральным первого рода (ухудшение потребительских свойств по сравнению с новой техникой такого же типа), моральным второго рода (ухудшение потребительских свойств, но сравнению с более выгодной техникой заменяющего типа). Планомерное снижение стоимости в процессе использования может быть условно названо экономическим износом. За некоторыми исключениями производственные основные средства являются амортизируемым^[1] имуществом, т. е. переносящим свою стоимость па строительную продукцию постепенно, в течение расчетного срока полезного использования. Амортизируются также материальные ценности, предназначенные для передачи в аренду (лизинг).

Сложность переноса стоимости в строительстве заключается в том, что основные средства (строительные машины, транспортные средства и др.) могут в течение года работать на разных объектах и, соответственно, участвовать в формировании стоимости различных объемов работ, а списание амортизации производится централизовано, независимо от фактического участия основных средств в работах. Поэтому определение реальной себестоимости ведущихся организацией работ на различных объектах в части амортизации требует подробного аналитического учета в разрезе объектов (см. гл. 40 учебника).

Не являются амортизируемым имуществом основные средства, полученные в безвозмездное пользование, находящиеся на консервации свыше трех месяцев или на реконструкции свыше 12 месяцев, объекты незавершенного строительства, объекты лесного и дорожного хозяйства, созданные за счет бюджетных средств, и т. п. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, произведения искусства, книги.

Амортизационные начисления определяются бухгалтерией предприятия расчетным путем, относительно балансовой стоимости основных средств. Поэтому указанные средства учитываются в балансе по неизменной стоимости, а накопленный износ учитывается отдельно. Начисление амортизации (списание износа) производится ежемесячно, начиная с первого полного месяца после приобретения объекта основных средств. Как только накопленный износ станет равным балансовой стоимости, амортизация перестает начисляться.

При покупке (постройке) основных средств все затраты, связанные с этим, вносятся в бухгалтерские документы в качестве первоначальной стоимости, которая в этот момент и становится балансовой. В первоначальную стоимость включаются затраты, уплаченные за осуществление работ, покупку активов, оказание услуг, а также уплаченные пошлины, сборы и невозвращаемые налоги. Отмстим, что НДС, уплаченный в связи с приобретением или постройкой основных средств, как правило, возвращается (ст. 171 НК РФ). Таким образом, при покупке, например, строительного крана первоначальная стоимость будет складываться из затрат на покупку, доставку и первоначальный монтаж крана, а также непосредственно связанные с этим хозяйственные расходы^[2].

В связи с инфляцией может производиться переоценка основных средств, т. е. запись в балансе по новой стоимости. При этом для сохранения баланса увеличивается как первоначальная стоимость средств, так и накопленный износ. Первоначальная стоимость объекта основных средств с учетом проведенных переоценок называется полной восстановительной стоимостью, т. е. стоимостью затрат на замену имеющихся основных фондов аналогичными им новыми объектами на дату переоценки^[3]. После 1 января 2007 г. переоценка в небюджетных организациях проводится в добровольном порядке и не отражается в налоговом учете.

Способы начисления амортизации могут быть выбраны самой организацией в рамках учетной политики: линейный или нелинейный. Чаще всего применяется линейный метод списания износа, при котором в каждом месяце производится одинаковое начисление по данному объект}':

где К_ос^бал —балансовая стоимость объекта основных средств, руб.; n_{А -} срок полезного использования объекта, в месяцах.

При нелинейном методе месячная сумма амортизации зависит не от балансовой, а от остаточной стоимости основных средств:

где К_ос^ост — остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца, руб.; k_A — норма амортизации, % в месяц.

Остаточная стоимость ежемесячно уменьшается на сумму амортизационных начислений за месяц. Нормы амортизации для различных амортизационных групп приведены в табл. 32.4 в зависимости от срока полезного использования (см. табл. 32.2). Преимущество нелинейного метода заключается в ускоренной амортизации в начальный период, а недостаток в том, что списание объекта, но окончании срока полезного использования без убытков не удается, так как остаточная стоимость никогда не снижается до нуля.

Таблица 32.4

Нормы амортизации для различных амортизационных групп

К амортизируемой технике относят машины, механизмы и инструмент стоимостью более 40 тыс. руб. и со сроком полезного использования более одного года. В соответствии со ст. 258 ПК РФ и постановлениями Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 и от 09.07.2003 № 415 годовая норма амортизационных отчислений определяется на основе отнесения амортизируемого имущества к приведенным выше амортизационным группам (см. табл. 32.2 и 32.4).

Практический опыт Как правило, в бухгалтерии принимают срок полезного использования по низшему пределу норматива, так как это позволяет проводить ускоренную амортизацию техники. Поэтому норму амортизационных отчислений (если не учитывать ликвидационную стоимость техники) можно определить как 100%, деленные на минимальное число лет полезного использования. Так, для перечисленных десяти групп амортизируемого имущества годовой процент амортизационных отчислений может быть ориентировочно принят в следующем размере: 100, 50, 33, 20. 14, 10, 7, 5, 4, 3% соответственно.

Схема изменения остаточной стоимости для второй амортизационной группы при различных методах начисления показана на рис. 32.1.

К норме амортизации в определенных условиях могут быть применены повышающие коэффициенты при работе в агрессивной, пожароопасной или токсичной среде, при повышенной сменности работ, для объектов с высокой энергетической эффективностью, для объектов лизинга и др. (ст. 259 НК РФ).

Ускоренное начисление износа целесообразно в условиях инфляции и научно-технического прогресса, так как ведет к более быстрому накоплению средств для замены техники.

Рис. 32.1. Остаточная стоимость основных средств при линейном и нелинейном методах начисления амортизации.

Кроме того, снижаются налоги на прибыль и на имущество. При списании средств раньше экономического износа остаток стоимости относят на убытки.

Изменение состава основных средств характеризуется степенью износа, коэффициентами обновления и ликвидации. Степень износа основных фондов в строительном комплексе России в 2012 г. составила 50,6%, доля полностью изношенных основных фондов — 11,7%, в том числе машин и оборудования — 16,8% (см. также табл. 32.2).

Важным показателем является коэффициент обновления основных фондов, равный отношению основных фондов, введенных в течение календарного года, к их наличию на конец года. Он выражает удельный вес новых основных фондов в их общем объеме. При этом введенные основные фонды учитываются по стоимости приобретения, а существующие фонды — по полной восстановительной стоимости. Аналогично коэффициент ликвидации равен отношению основных фондов, выведенных из эксплуатации в течение года к их общему объему. В 2012 г. коэффициент обновления основных фондов по отрасли «строительство» составил 4,8%, коэффициент ликвидации — 2%.

• [1] В английском языке различаются понятия «amortization» — погашение кредита и " depreciation" — снижение стоимости активов по мере износа (буквально «обесценивание»). То же относится к немецкому языку (Amortisation — Abschreibung). Напротив, во французском языке, как и в русском, оба понятия имеют одинаковое название: " amortissement". Русскоязычное значение амортизации соответствует второму понятию.
• [2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 и.
• [3] Методика расчета показателя «коэффициент обновления основных фондов», утв. приказом Росстата от 21.02.2013 № 70.