Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

" Нематериальные активы" - ПБУ 14/2000;

" Основные средства" и «Доходные вложения в материальные ценности» — ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ;

" Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" - ПБУ 17/02;

" Финансовые вложения" - ПБУ 19/02;

" Расходы по обычным видам деятельности" - ПБУ 10/99;

" Государственная помощь" - ПБУ 13/2000.

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» .

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

2. Основные проблемы и направления совершенствования нормативного регулирования бухгалтерской отчетности

В последние несколько лет в России проходит реформа бухгалтерского учета. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета.

Одна их основных задач процесса реформирования — создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Кроме того, система нормативного регулирования должна представлять собой некий компромисс между системой регулирования, адекватной уже сложившимся, цивилизованным рыночным отношениям, для которых характерен высокий уровень профессионализма бухгалтерского и финансового персонала, способного к принятию решений в нестандартных ситуациях, постоянно меняющихся хозяйственных условиях исходя из основополагающих принципов, сформулированных законодательством, берущего на себя ответственность за принятые решения, и системой регулирования, суть которой заключалась в жесткой тотальной регламентации и наличии подробного инструктивного материала.

Существующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности недостаточно совершенна (по мнению многих авторов).

Первая проблема уже была описана выше. Это жесткая регламентация в отношении бухгалтерской отчетности. Соответственно, одним из направлений совершенствования нормативного регулирования является уменьшение жесткости регламентации. Т. е. положения нормативных документов должны нести не регламентационный, а рекомендательный характер. Шаги в этом направлении сделаны, и один из них — принятие в 2003 году приказа от 22.

07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Вторая проблема — дублирование нормативных документов разных уровней друг друга. Многие вопросы бухгалтерской отчетности, почти полностью дублируя друг друга, рассматриваются в федеральном законе, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 4/99.

Следовательно, вторым направлением совершенствования нормативного регулирования является исключение дублирования нормативных документов.

Третьим существенным недостатком является отсутствие ясности в отношении подходов к содержанию нормативных актов отдельных уровней, во-первых, и обязательности их применения, во-вторых. Вариант совершенствования в этом направлении может выглядеть следующим образом.

Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при подготовке бухгалтерской отчетности. Это федеральный закон.

Документы второго уровня предназначены для формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности и раскрытия принципов и правил представления информации в бухгалтерской отчетности. Ко второму уровню относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 4/99.

Документы третьего уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней. Сюда относится приказ Минфина РФ от 22.

07.03 № 67н [11, c. 49].

О четвертой проблеме часто упоминалось выше. Она заключается в следующем. Все документы обязательны для применения организациями, о чем прямо говорится в тексте закона. Но в нормативных документах имеются противоречия по одним и тем же вопросам. Причем, противоречат друг другу документы, не только касающиеся бухгалтерской отчетности напрямую, но и прочие нормативные акты.

В соответствии с этой проблемой направлением совершенствования нормативного регулирования бухгалтерской отчетности является устранение противоречий между нормативными документами.

Эта проблема напрямую связана с проблемой жесткой регламентации. Регламентировать централизованно заранее все случаи хозяйственной практики по определению невозможно. Если придерживаться концепции тотальной регламентации при формировании законодательства, значит, заранее обрекать его на противоречия и несовершенства уже на этапе создания нормативных актов.

Эффективное совершенствование нормативного регулирования бухгалтерской отчетности возможно лишь при комплексном принятии мер по устранению недостатков действующей системы регулирования.

3. Практическая часть

1. По данным об остатках средств и источников их образования открыть счета бухгалтерского учета на 01.

10.2007

2. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям за 4 квартал 2007 г., произвести необходимые расчеты по операциям.

3. Составить оборотно-сальдовую ведомость за 4 квартал 2007 г.

4. Заполнить формы бухгалтерской отчетности:

Ф. № 1 Бухгалтерский баланс;

Ф. № 2 Отчет о прибылях и убытках;

Ф. № 3 Отчет об изменении капитала;

Ф № 4 Отчет о движении денежных средств;

Ф № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

Данные об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало года и на начало 4 квартала

Номер и наименование счета Остатки на 01.

01. Остатки на 01.10 Номер и наименование счета Остатки на 01.

01. Остатки на 01.10 01 Основные средства 314 000 364 500 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 100 000 49 000 02 Амортизация основных средств 60 880 93 200 68 Расчеты по налогам и сборам

68.1 Налог на доходы физических лиц (К) 12 360 — 04 Нематериальные активы 60 500 40 500 68.2 Налог на прибыль — - 05 Амортизация НМА 24 400 17 080 68.3 НДС (К) 42 756 — 10 Материалы 57 640 51 270 68.6 Налог на имущество (Д) 1900 — 19 НДС по приобретенным ценностям — - 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69.1 Расчеты по социальному страхованию (К) 6380 — 43 Готовая продукция 27 032 7180 69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению (К) 31 400 — 50 Касса 500 500 69.3 Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию (К) 72 000 — 51 Расчетный счет 141 404 108 780 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (К) 72 000 — 55 Специальные счета в банках — 32 624 71 Расчеты с подотчетными лицами (Д) 340 — 58 Финансовые вложения 82 000 130 200 76.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (К) 91 060 141 614 60 Расчеты с поставщиками (К) 107 760 43 065 80 Уставный капитал 110 000 250 000 62 Расчеты покупателями (Д) — 10 000 83 Добавочный капитал — 91 595 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — 60 000 84 Нераспределенная прибыль 22 220 —

1. Откроем счета бухгалтерского учета на 01.

10.

Сч. 01 «Основные средства» Сч. 02 «Амортизация» Сч. 04 «НМА» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 364 500 СН: 93 200 СН: 40 500

Сч. 05 «Амортизация НМА» Сч. 10 «Материалы» Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 17 080 СН: 51 270 СН: —

Сч. 43 «Готовая продукция» Сч. 50 «Касса» Сч. 51 «Расчетный счет» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 7180 СН: 500 СН: 108 780

Сч.55 «Специальные счета в банках» Сч. 58 «Финансовые вложения «Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 32 624 СН: 130 200 СН: 43 065

Сч.66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» Сч.67 «Расчеты по долго-срочным кредитам и займам» Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 60 000 СН: 49 000 СН: —

Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: — СН: — СН: — Сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Сч. 80 «Уставной капитал» Сч. 83 «Добавочный капитал» Дт Кт Дт Кт Дт Кт СН: 141 614 СН: 250 000 СН: 91 595 84 «Нераспределенная прибыль» Дт Кт СН: —

2. Определим корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.

Журнал хозяйственных операций за 4 квартал

№ п/п Документ и содержание операции Сумма Дт Кт 1 2 3 4 5 1 20.

10. Приходный кассовый ордер Получено в кассу по чеку на командировочные расходы 10 640

51 2 20.

10. Расходный кассовый ордер Выдано на командировочные расходы Иванову И. И. 5640

50 3 25.

10. Требование Отпущены материалы на производство продукции 26 940

10 4 31.

10. Расчетная ведомость за октябрь Начислена зарплата основным производственным рабочим Произведены удержания НДФЛ из зарплаты — 13%

7493,2

68.1 5 31.

10. Начислен единый социальный налог за октябрь:

ПФ — 20%

ФСС — 3,2%

ФОМС — 2,8%

1844,5

1613,9

69.2

69.1

69.3 6 05.

11. Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета:

— НДФЛ

— расчеты по социальному страхованию

— расчеты по пенсионному страхованию

— расчеты по обязательному медицинскому страхованию

7493,2

1844,5

1613,9

68.1

69.1

69.2

69.3

51 7 10.

11. Ведомость готовой продукции Поступила на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости

20 8 12.

11. Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость проданной продукции

90.2

43 9 12.

11. Товарная накладная, счет-фактура покупателю Отражена выручка от продажи отгруженной продукции, в т. ч. НДС — 18%

23 131,5

90.3

90.1

68.3 10 15.

11. Выписка с расчетного счета Зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи продукции

62 11 15.

11. Бухгалтерская справка Определен финансовый результат от продажи продукции

66 868,5

90.9

99 12 20.

11. Денежный чек. Приходный кассовый ордер Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер Выдана зарплата за октябрь

50 146.

50 146.

50 13 10.

12. Расходный кассовый ордер Выдано под отчет Петрову Н. А. на приобретение канцтоваров

50 14 11.

12. Приходный ордер со склада Поступили материалы от поставщика НДС — 18%

4621.

831.

60 15 12.

12. Платежное поручение, бухгалтерская справка Материалы оплачены поставщику Сумма НДС по оплаченным материалам отнесена в уменьшение НДС к оплате в бюджет

831.

68.3

19 16 13.

12. Бухгалтерская справка Начислена неустойка за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором

91.1 17 13.

12. Авансовый отчет Петрова Н.А.

Согласно копии чека приобретены канцтовары

71 18 13.

12. Приходный кассовый ордер Принят от Петрова Н. А. остаток неизрасходованной суммы подотчета

71 19 14.

12. Бухгалтерская справка На сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

91.1

20 14.

12. Мемориальный ордер На сумму процентов за использование банком денежный средств, находящихся на расчетном счете

91.1 21 14.

12. Мемориальный ордер На сумму расходов по оплате услуг банка по рассчетно-кассовому обслуживанию

91.2

51 22 14.

12. Акт инвентаризационной комиссии По результатам инвентаризации выявлены:

— излишки материалов на складе

— недостача топлива на складе

91.1

10 23 14.

12. Недостача топлива списана на внереализационные расходы

91.2

94 24 31.

12. Бухгалтерская справка Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»

Субсчет 90.1

Субсчет 90.2

Субсчет 90.3

23 131,5

90.1

90.9

90.9

90.9

90.2

90.3 25 31.

12. Начислен налог на имущество 2090 91.2 68.6 26 31.

12. Бухгалтерская справка Списание сальдо субчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 91.1 — прочие доходы Субсчет 91.2 — прочие расходы

91.1

91.9

91.9

91.2 27 31.

12. Бухгалтерская справка Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат

91.9

99 28 Начислен налог на прибыль — 24% 18 681.

24 99 68.2 29 31.

12. Реформация баланса Списание сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

58 655,5

Разнесем хозяйственные операции по счетам:

10 20 60 СН: 51 270 СН: 0 СН: 43 065 4621.

19 26 940 26940 61 640 5453 4621.

19 9640 2640 57 640 2340 831.

81 2057 11 528 3640 1844,5 1613,9 16 318.

19 29 580 99566,4 61 640 11433 5453 СК: 38 008.

19 СК: 37 926.

4 СК: 37 085 19 43 50 СН: 0 СН: 7180 СН: 500 831.

81 831.

81 61 640 61 640 10640 5640 50 146.

8 50 146.

8 83 2140 831.

81 831.

81 61 640 61 640 60869.

8 57 926.

8 СК: 0 СК: 7180 СК: 3443 51 68 69 СН: 108 780 СН: 0 СН: 0 151 640 10 640 7493,2 7493,2 1128 11 580 1990 7493,2 23 131,5 1844,5 1844,5 1128 2090 1613,9 1613,9 1844,5 18 681.

24 1613,9 831.

81 50 146.

8 5453

1910 153 630 80 229.

4 8325.

01 51 395.

94 4586.

4 15 038,4 СК: 182 180.

6 СК: 43 070.

93 СК: 10 452 70 71 СК: 0 СН: 0 7493,2 57 640 5640 2057 50 146.

8 2140 83 57 640 57 640 7780 2140 СК: 0 СК: 5640 84 90 91 СН: 0 СН: 0 СН: 0 58 655,5 61 640 61 640 1910 6640 23 131,5 23 131.

5 2640 2340 151 640 151 640 2090 3640 9640 17 670 1990 0 58 655,5 236 411.

5 236 411.

5 24 310 24 250 СК: 58 655,5 СН: 0 СН:60 94 99 62 СН: 0 СН: 0 СН: 10 000 2640 2640 66 868,5 151 640 151 640 18681,24 10 970 58655,5 2640 2640 77 336,74 77 838,5 151 640 151 640 СК: 0 СК: 501,76 СК: 10 000

3. Составим оборотную ведомость за 4 квартал Номер счета Остатки на начало квартала Обороты за квартал Остатки на конец квартала Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 364 500 364 500 02 93 200 93 200 04 40 500 40 500 05 17 080 17 080 10 51 270 16 318,19 29 580 38 008,19 19 831,81 831,81 20 99 566,4 61 640 37 926,4 43 7180 61 640 61 640 7180 50 500 60 869,8 57 926,8 3443 51 108 780 153 630 80 229,4 182 180,6 55 32 624 32 624 58 130 200 130 200 60 43 065 43 065 62 10 000 151 640 151 640 10 000 66 60 000 60 000 67 49 000 49 000 68 8325,01 51 395,94 43 070,93 69 4586,4 15 038,4 10 452 70 57 640 57 640 71 7780 2140 5640 76 141 614 141 614 80 250 000 250 000 83 91 595 91 595 84 58 655,5 58 655,5 90 2 364 115 2 364 115 91 24 310 24 250 60 94 2640 2640 99 77 336,74 77 838,5 501,76 745 554 745 554 3 091 229,35 3 091 229,35 852 262,19 852 262,19

4. Заполненные формы бухгалтерской отчетности представлены в Приложении.

Заключение

По данной работе можно сделать следующие выводы.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает в себя несколько основных документов разных уровней. Кроме того, бухгалтерская отчетность регулируются в соответствии с прочими нормативными актами, которые в той или иной степени касаются вопросов бухгалтерской отчетности.

В целом документы достаточно четко регулируют вопросы подготовки, составления и представления бухгалтерской отчетности организации. В них установлены основные правила и принципы отражения информации в бухгалтерской отчетности, определены основные понятия, необходимые для формирования бухгалтерской отчетности. Также акты содержат ряд рекомендаций по составлению бухгалтерской отчетности и определению показателей бухгалтерской отчетности.

Но существующая система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности имеет множество недостатков. Ее необходимо совершенствовать. Основой этого совершенствования является система государственного и независимого профессионального регулирования бухгалтерской отчетности. Также необходимо построить такую систему нормативного регулирования бухгалтерской отчетности, когда обязательными к применению всем профессиональным сообществом являются законодательные акты высшего уровня, определяющие основные принципы и правила формирования полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности, а методические рекомендации создаются в помощь бухгалтерам и носят рекомендательный характер.

Список использованной литературы Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.

07.99 № 43н) «Бухгалтерская отчетность организации».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.

07.98 № 34н.

Приказ Минфина РФ от 22.

07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода

И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я. В. Соколов. — М., 2002. — 624 с.

Богатырева Е. И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. — № 19. — 2003. — с. 3−14.

Власова В. М. Первичные документы — основа бухгалтерской отчетности. — М., 2002. — 416 с.

Гуккаев В. Б. Учетная политика организации. — М., 2002. — 256 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: Проспект, 2004.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М., 2001. — 635с.

Николаева С. А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. — № 2. — 2000. — с. 46−54.

Пучкова С. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. — М.: ФБК-пресс, 2006. — 272 с.

Сафронова Н.Г., Яцюк А. В. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. — 528 с.

Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. — М: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.

Холоденко Е.М., Ростовцев А. В. План счетов. Корреспонденция счетов. — М.: Экономика-Пресс, 2006. — 224 с.

Приложение. Формы бухгалтерской отчетности

57 640 * 0,13 = 7493,2

57 640 * 0,2 = 11 580; 57 640 * 0,032 = 1844,5; 57 640 * 0,028 = 1613,9

151 640*18/118 = 23 131,5

151 640 — 61 640 — 23 131,5 = 66 868,5

4621.

19*0,18 = 831.

2140 — 2057 = 83

2340+3640+1990+9640 = 17 610

17 610 — 6640 = 10 970

(66 868,5 + 10 970)*0,24 = 18 681.