Бухгалтерский учет по оплате труда в бюджетной организации на примере Уральского окружного военного суда

У Уральского окружного военного суда, производящего выплаты гражданским служащим в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации, возникают обязанности налогоплательщика по уплате единого социального налога. Кроме того, согласно статье 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» данное учреждение по тем же основаниям является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Денежное довольствие военнослужащих единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

Определяя налоговую базу в соответствии со статьей 237 НК РФ, Уральский окружной военный суд учитывает все суммы выплат и иных вознаграждений за исключением установленных налоговым законодательством сумм, не подлежащих налогообложению.

Ставки единого социального налога для работников УОВС в 2007 году составляют (итого 26%):

— 20% - федеральный бюджет;

— 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

— 1,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

— 2,0% - Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом РФ от 15.

12.2001 № 167-ФЗ (статья 22).

Для работников УОВС в 2007 году они составляют:

Для лиц 1966 года рождения и старше: 14% на страховую часть пенсии.

Для лиц 1967 года рождения и моложе: 10% на страховую часть пенсии и 4% на накопительную часть пенсии.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации отражают на одном счете Плана счетов бюджетного учета.

За февраль 2007 года гражданским служащим Уральского окружного военного суда начислены следующие выплаты:

— оплата по окладу — 32 255,1 руб. (облагается ЕСН);

— материальная помощь — 16 645,16 руб. (свыше 3000 руб. по каждому работнику облагается ЕСН; данная сумма составляет 8546,36 руб.);

— надбавка за особые условия службы — 35 826,91 руб. (облагается ЕСН);

— доплата за квалификационный класс — 5641,68 руб. (облагается ЕСН);

— доплата за выслугу лет — 6891,32 руб. (облагается ЕСН);

— надбавка за работу с секретными материалами — 3965,03 руб. (облагается ЕСН);

— денежное поощрение — 32 054,6 руб. (облагается ЕСН);

— доплата за совмещение — 66,83 руб. (облагается ЕСН);

— ежемесячная премия — 8063,79 руб. (облагается ЕСН);

— премия разовая — 6930,00 руб. (облагается ЕСН);

— отпуск по беременности — 83 915,64 руб. (не облагается ЕСН);

— единовременное пособие от соцстраха — 345,00 руб.(не облагается ЕСН);

— очередной отпуск — 25 006,32 руб. (облагается ЕСН);

— оплата больничного листа — 11 969,89 руб. (не облагается ЕСН);

— оплата больничного листа за счет средств работодателя -1299,16 руб. (не облагается ЕСН);

— пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет — 4785,11 руб. (не облагается ЕСН);

— районный коэффициент — 19 975,99 руб. (облагается ЕСН).

Таким образом, итого начислено гражданским служащим УОВС за февраль 2007 года 295 637,53 рублей, из них 110 861,16 руб. не подлежат обложению ЕСН, а оставшаяся сумма — 184 776,37 рублей облагается.

Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование бухгалтер УОВС отражается проводкой:

Дебет 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

на следующие суммы:

— в федеральный бюджет — 36 955 руб. (184 776,37*20%), из них взносы на обязательное пенсионное страхование составляют — 25 869 руб. (184 776,37*14%);

— в Фонд социального страхования РФ- 5359 руб. (184 776,37*2,9%);

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2033 руб. (184 776,37*1,1%);

— в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3695 руб. (184 776,37*2%).

Уплата в бюджет начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в учреждении отражается записью:

Дебет 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

Кредит 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

При этом отчетность по начислению и уплате единого социального налога формируется отдельно по федеральному бюджету и каждому фонду:

— по расходованию суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ;

— по начислению страховых взносов на ОПС в соответствии с положениями Закона о пенсионном страховании.

В Уральском окружном военном суде введены коды аналитического учета для счета 0 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу не позднее 15 числа следующего месяца.

В случае превышения суммы налогового вычета над суммой уплаченного страхового взноса полученная разница уплачивается ежемесячно до 15 числа.

Уплата производится отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и другие фонды страхования.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на суммупроизведенных ими самостоятельно расходов на цели государственногосоциального страхования.

Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм по Закону РФ от 15.

12.2001 № 167-ФЗ.

Уплата единого социального налога по представленной декларации производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи этой декларации.

Авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы уплачиваются отдельными платежными поручениями по кодам бюджетной классификации ежемесячно в срок, установленный для получения заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В платежном поручении необходимо указать, что уплачиваются страховые взносы на выплату страховой (накопительной) части трудовой пенсии.

Налоговый учет сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в Уральском окружном военном суде ведут по каждому сотруднику в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Форма карточки утверждена Приказом МНС РФ от 27.

07.2004 года №САЭ-3−05/443@.

Пример заполнения Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2007 год работникасекретаря судебного заседания УОВС Грамматчиковой О. А. представлен в Приложении 12.

Уральский окружной военный суд в соответствии с Федеральным законом от 24.

07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» осуществляет уплату страховых взносов по этому виду социального страхования.

Взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско-правовым договорам — в срок, установленный Фондом социального страхования.

На сумму начисленной в соответствии с трудовыми договорами заработной платы за февраль 2007 года в УОВС начислены страховые взносы на обязательное страхование в сумме 370 рублей (184 776,37*0,2%). Бухгалтер делает запись:

Дебет 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» — начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление в бюджет ФСС РФ суммы взносов отражается проводкой:

Дебет 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

Кредит 1 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

2.

6.Отражение заработной платы в отчетности Информация по учету труда, численности работников по их составу, затратам на оплату труда, составу этих затрат находит отражение в бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

В составе бухгалтерской отчетности данные о заработной плате отражаются в балансе и отчете о финансовых результатах деятельности бюджетного учреждения.

В балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 503 130) бухгалтер Уральского окружного военного суда отражает данные о заработной плате в пассиве баланса. На начало и конец года отражаются:

— по строке 490 остаток по счету 1 302 01 000 «Расчеты по оплате труда»;

— по строке 511 остаток по счету 1 303 01 000 «Расчеты по НДФЛ»;

— по строке 512 остаток по счету 1 303 02 000 «Расчеты по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование»;

— по строке 516 остаток по счету 1 303 06 000 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

— по строке 532 остаток по счету 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;

— по строке 532 остаток по счету 1 304 04 000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы».

В отчете о финансовых результатах деятельности Уральского окружного военного суда (ф. 503 121) данные о заработной плате отражаются в разделе «Расходы» за отчетный период:

— по строке 161 — сумма по данным счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;

— по строке 162 — сумма по данным счета 1 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам»;

— по строке 163 — сумма данных по счету 1 401 01 213 «Расходы по начислениям на оплату труда».

В формах федерального государственного статистического наблюдения Уральский окружной военный суд приводит информацию о составе фонда оплаты труда и выплат социального характера, численности и движении работников.

О суммах начисленного ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование Уральский окружной военный суд представляет в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по итогам отчетного периода и декларации по итогам налогового периода.

Форма расчета по авансовым платежам единого социального налога утверждена приказом Минфина РФ от 09.

02.2007 года № 13н. Данные об исчисленных суммах, уплаченных авансовых платежах, суммах налоговых вычетов и фактически уплаченных суммах страховых взносов, представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Форма налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 31.

01.2006 года № 19н. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта и копия декларации не позднее 1 июля представляется в территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговую инспекцию подается расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма расчета утверждена приказом Минфина РФ от 24.

03.2005 года № 48н.

Декларация по страховым взносам подается в налоговый орган по итогам прошедшего года не позднее 30 марта следующего года. Форма налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 27.

02.2006 № 30н.

Уральский окружной военный суд обязан представлять в региональное отделение ФСС РФ сведения (отчет ф.№ 4-ФСС РФ) по утвержденной ФСС РФ форме о суммах:

— начисленного налога в ФСС РФ;

— использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

— направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

— расходов, подлежащих зачету;

— уплачиваемых в ФСС РФ.

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ представляется ежеквартально, не позднее 15 числа следующего месяца. Формы отчетности утверждены Постановлением ФСС РФ от 27.

03.2003 № 33.

По налогу на доходы физических лиц Уральский окружной военный суд представляет налоговую отчетность по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (утверждена Приказом ФНС России от 25.

11.2005 года № САЭ-3−04/616@), по итогам каждого года.

2.

7.Недостатки и рекомендации по совершенствованию учета заработной платы в Уральском окружном военном суде Анализ порядка начисления, удержаний и бухгалтерского учета заработной платы в Уральском окружном военном суде выявил следующие недостатки:

— ошибки при заполнении табеля учета рабочего времени и его отсутствие;

— неправильно рассчитан средний дневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности за январь 2007 года;

— ошибки в правильности применения стандартных налоговых вычетов;

— ошибки при исчислении налога на доходы физических лиц;

— переплата налога на доходы физических лиц.

Ошибки при заполнении табеля учета рабочего времени ведут к неправильно рассчитанной заработной плате. Табель учета рабочего времени является основным первичным документом при проверке расчета заработной платы. Отсутствие табеля в документах Уральского окружного военного суда является нарушением и может повлечь за собой штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ за отсутствие первичных документов. Размер штрафа — 5 000 рублей. Необходимо восстановить данный документ в учете, а также в дальнейшем следует осуществлять контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение.

Неправильно рассчитанный средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ведет к неправильному начислению и, следовательно, занижению базы налогообложения по НДФЛ.

Следует своевременно следить за изменениями в бухгалтерском законодательстве, своевременно вносить исправления и не допускать ошибок в будущем.

Большинство ошибок в Уральском окружном военном суде допущено при расчете налога на доходы физических лиц.

Ошибки в расчете налога на доходы физических лиц ведут к занижению налоговой базы по НДФЛ, недоплате данного налога в бюджет и, следовательно, к штрафным санкциям и пени. На основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Ситуацию переплаты налога на доходы физических лиц в Уральском окружном военном суде необходимо устранить путем перерасчета налога на доходы физических лиц.

После предоставления в течение налогового периода работником заявления и необходимых подтверждающих право на налоговый вычет документов бухгалтер производит перерасчет удержанного ранее НДФЛ и делает в учете соответствующие записи.

Так, старший специалист Демченко Т. А. в течение января-февраля 2007 года ежемесячно начислялась заработная плата. Согласно статье 218 Налогового кодекса Российской Федерации ей предоставлялся стандартный налоговый вычет в сумме 400 рублей. При расчете НДФЛ данный налоговый вычет не учитывался, так как сумма налогооблагаемого дохода за январь 2007 года превысила 20 000 рублей и составила 25 176,98 рублей.

В марте работница предоставила заявление и документы на предоставление ей стандартного налогового вычета на ее ребенка в возрасте до 18 лет, находящегося на ее обеспечении.

На основании представленных документов бухгалтер должен был произвести перерасчет по удержанного из заработной платы Демченко Т. А. налога на доходы физических лиц.

Сумма НДФЛ, которая подлежала удержанию из заработной платы Демченко Т. А., составила 3 195 рублей ((25 176,98 — 600)*13%). С учетом неправомерного предоставления вычета в размере 400 рублей с Демченко Т. А. в январе 2007 года было удержано НДФЛ в сумме 3 221 рубль. Излишне удержано (НДФЛ) — 26 рублей (3 221 — 3 195).

В учете необходимо было сделать запись по способу «красное сторно» за март 2007 года:

Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» — произведен согласно представленным документам перерасчет излишне удержанного НДФЛ в сумме 26 рублей.

Также необходимо пересчитать НДФЛ за февраль 2007 года, поскольку доход работника нарастающим итогом с начала года не достиг 40 000 рублей, что является ограничением для предоставления налогового вычета.

Сумма НДФЛ, который необходимо было удержать с Демченко Т. А. за февраль 2007 года составляет 422 рубля ((3843,28−600)*13%). Фактически удержано 500 рублей. Излишне удержано НДФЛ за февраль 2007 года с Демченко Т. А. в сумме 78 рублей.

По выявленным нарушениям рекомендуется повысить эффективность работы системы внутреннего контроля в учреждении по следующим направлениям: ведение первичных документов, расчет среднего дневного заработка, удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц.

В целях совершенствования учета заработной платы в Уральском окружном военном суде, предлагается создать условия для повышения квалификации работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации на предприятии. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Анализ заработной платы Уральского окружного военного суда Приказом по Уральскому окружному военному суду установлено штатное расписание на 2007 год. Данные по Уральскому окружному военному суду по состоянию на 01.

01.2007 года об утвержденной штатным расписанием численности работников, количестве занятых и вакантных должностей представлены в таблице 16.

Таблица 16

Отчет по штатному расписанию Уральского окружного военного суда по состоянию на 01 января 2007 года

№ п/п Должность Ставок Всего Занято Вакантно 1 2 3 4 5 Судебный состав 1 Заместитель председателя УОВС 1 0 1 2 Первый заместитель председателя УОВС 1 0 1 3 Председатель судебного состава УОВС 2 2 0 4 Председатель УОВС 1 1 0 5 Судья УОВС 7 6 1 Аппарат военного суда 6 Помощник председателя УОВС 1 1 0 7 Помощник судьи УОВС 3 2 1 ИТОГО судьи 16 12 4 Гражданские служащие 8 Старший специалист 1 разряда 2 2 0 9 Ведущий консультант УОВС 1 1 0 10 Ведущий специалист 2 0 2 11 Ведущий специалист 3 разряда 4 4 0 12 Консультант 1 1 0 13 Начальник отдела обеспечения судопроизводства 1 1 0 14 Начальник отдела судебной статистики и делопроизводства 1 1 0 15 Начальник отдела финансов 1 1 0 16 Помощник судьи УОВС 3 0 3 17 Секретарь судебного заседания УОВС 6 5 1 Итого гражданские служащие 22 16 6 Персонал по охране и обслуживанию здания 18 Водитель автомобиля 2 0 2 19 Дворник 1 0 1 20 Уборщица служебных помещений 8 4,5 3,5 ВСЕГО 49 32,5 16,5

На основании данных таблицы 16 можно сделать вывод, что всего по штату имеется 49 рабочих мест. По состоянию на 01.

01.2007 года занято 32,5 рабочих места или 66,3%, соответственно вакантно 16,5 или 33,7%.

Таким образом, в целом УОВС укомплектован работниками на 66,3%.

Всего по штатному расписанию утверждено 16 должностей работников судебного состава и аппарата суда. Из них занято 12 должностей или 75%.

Для гражданских служащих в Уральском окружном военном суде утверждено 22 ставки. По состоянию на 01.

01.2007 года занято работниками 16 ставок или 72,7%, а вакантно 6 рабочих мест или 27,3%.

В Уральском окружном военном суде работники получают два вида оплаты труда: денежное довольствие военнослужащих и заработная плата гражданского персонала.

На основании данных Приложений 1−4 заполнена таблица 17, с помощью которой можно провести анализ оплаты труда в Уральском окружном военном суде.

Таблица 17

Анализ оплаты труда УОВС за январь-февраль 2007 года Вид оплаты Сумма, руб. Абс. изменения, руб. Уд. вес, % Относит. Изменения, % Январь 2007 года Февраль 2007 года Январь 2007 года Февраль 2007 года 1 2 3 4 5 6 7 Денежное довольствие, всего 785 893,16 934 041,21 +148 148,05 73,0 76,0 +3,0 Оклад по должности 191 945,67 244 637,60 +52 691,93 17,8 19,9 +2,1 Оклад по званию 16 189,32 17 951,00 +1761,68 1,5 1,5 0,0 Надбавка за работу с секретными материалами 95 972,87 122 318,83 +26 345,96 8,9 9,9 +1,0 Надбавка за выслугу лет 122 106,68 155 823,24 +33 716,56 11,3 12,7 +1,4 Ежемесячное поощрение 3190,00 3190,00 0,00 0,3 0,2 -0,1 Доплата за квалификационный класс 43 743,8 55 892,57 +12 148,77 4,1 1,0 -3,1

Продолжение таблицы 17

1 2 3 4 5 6 7 Надбавка за сложность и напряженность 98 875,77 125 221,75 +26 345,98 9,2 10,1 +0,9 Надбавка за особые условия службы 98 875,77 125 221,75 +26 345,98 9,2 10,1 +0,9 Доплата за почетное звание 1035,99 1191,37 +155,38 0,1 0,1 0,0 Выслуга лет для судей 11 449,48 13 166,90 +1717,42 1,1 1,1 0,0 Районный коэффициент 102 507,81 69 426,50 -33 081,31 9,5 5,6 -3,9 Заработная плата гражданских служащих, всего 206 371,61 270 631,21 +64 259,60 19,3 22,0 +2,7 Оклад 38 735,35 32 255,1 -6480,25 3,6 2,6 -1,0 Надбавка за особые условия работы 40 479,35 35 826,91 -4652,44 3,7 2,9 -0,8 Материальная помощь 20 359,68 16 645,16 -3714,52 1,9 1,4 -0,5 Доплата за квалификационный класс 6482,49 5641,68 -840,81 0,6 0,5 -0,1 Выслуга лет 7768,59 6891,32 -877,27 0,7 0,6 -0,1 Надбавка за работу с секретными материалами 4376,06 3965,03 -411,03 0,4 0,3 -0,1 Поощрение 36 830,59 32 054,6 -4775,99 3,4 2,6 -0,8 Доплата за совмещение 2925,27 66,83 -2858,44 0,3 0,0 -0,3 Ежемесячная премия 6983,84 8063,79 +1079,95 0,6 0,6 0,0 Премия 6930,00 6930,00 0,00 0,6 0,5 -0,1 Больничный лист 1829,2 13 614,05 +11 784,85 0,2 1,1 +0,9 Пособие по уходу за ребенком до 1,5 6186,65 4785,11 -1401,54 0,6 0,4 -0,2 Пособие по беременности — 83 915,64 +83 915,64 — 6,8 +6,8 Районный коэф-т 22 784,54 19 975,99 -2808,55 2,2 1,6 -0,5 Всего оплата труда без отпускных 992 264,77 1 204 672,42 +212 407,65 92,3 98,0 +5,7 Оплата отпускных 83 340,62 25 006,32 -58 334,30 7,7 2,0 -5,7 -судьи — - - - - - -гражданский персонал 83 340,62 25 006,32 -58 334,30 7,7 2,0 -5,7

Продолжение таблицы 17

1 2 3 4 5 6 7 Общий фонд оплаты труда, в т. ч. 1 075 605,39 1 229 678,74 +154 073,35 100,0 100,0 — -денежное довольствие 785 893,16 934 041,21 +148 148,05 73,0 76,0 +3,0 -заработная плата служащих 289 712,23 295 637,53 +5925,30 27,0 24,0 -3,0

Данные таблицы 17 показывают, что в Уральском окружном военном суде в фонде оплаты труда преобладает денежное довольствие военнослужащих. В абсолютном выражении сумма денежного довольствия в феврале 2007 года по сравнению с январем 2007 года увеличилась на 148 148,05 рублей или 3%. Данное увеличение связано с повышением окладов по должности. Доля заработной платы гражданских служащих в феврале 2007 года по сравнению с январем 2007 года соответственно снизилась на 3%, однако в абсолютном выражении возросла на 5 925,30 рублей. Снижение доли заработной платы гражданских служащих произошло вследствие уменьшения их численности на 1 человека, а рост фонда оплаты труда служащих в абсолютном выражении вызван тем, что в феврале 2007 года выплачено пособие по беременности и родам за период с февраля по июнь 2007 года.

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень (табл. 18).

Исходя из данных таблицы 18 можно сделать вывод о том, что темп роста средней оплаты труда работника Уральского окружного военного суда за февраль 2007 года по сравнению с январем 2007 года составляет 18,6%, что на 4,3% выше темпа роста общего фонда оплаты труда организации.

Тем роста средней величины денежного довольствия судебного состава составляет 18,9% и он практически равен темпу роста денежного довольствия — 18,8%, так как этот рост связан с повышением окладов по должности.

Таблица 18

Анализ средней заработной платы по УОВС Вид оплаты Сумма, руб. Абс. изменения, руб. Темп роста, % Январь 2007 года Февраль 2007 года 1 2 3 4 5 Общий фонд оплаты труда, в т. ч. 1 075 605,39 1 229 678,74 +154 073,35 14,3 -денежное довольствие 785 893,16 934 041,21 +148 148,05 18,8 -заработная плата служащих 289 712,23 295 637,53 +5925,30 2,0 Численность, чел. 28 27 -1 -3,6 — судебного состава и аппарата суда 12 12 0 0,0 — гражданских служащих 16 15 -1 -6,3 Средняя заработная плата, всего 38 414,48 45 543,66 +7129,18 18,6 — судебного состава 65 491,10 77 836,77 +12 345,67 18,9 — гражданского персонала 18 107,01 19 709,17 +1602,16 8,8

Темп роста средней заработной платы гражданского персонала составляет 8,8%, что на 6,8% выше темпа роста заработной платы. Это связано с уменьшением численности служащих и увеличением выплаченных в данном месяце пособий по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.

Заключение

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением надбавок, доплат и премий.

Правила начисления и оплаты труда в бюджетных учреждениях регулируются трудовым законодательством, а также отраслевыми и ведомственными инструкциями.

Организации самостоятельно устанавливают системы оплаты труда. Наибольшее применение имеют повременная, сдельная и аккордная системы оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата за фактически отработанное время, а к дополнительной относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (отпуск, компенсация за отпуск и др.).

Существуют различные виды удержаний из заработной платы. Удержания могут осуществляться в пользу:

— бюджета (налог на доходы физических лиц);

— третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда);

— организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб).

В соответствии с действующим законодательством оплата труда подлежит обложению единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В данной работе рассматривается деятельность Уральского окружного военного суда, расположенного в городе Екатеринбурге. Организация относится к федеральным государственным учреждениям.

Организация труда и система оплаты труда в данном учреждении регламентируется федеральными законами и иными нормативными актами Российской Федерации с учетом отраслевой специфики. Оплата труда сотрудников учреждения осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Особенность учреждения состоит в том, что кадровый состав Уральского окружного военного суда представлен судьями и работниками аппарата суда, а также гражданскими служащими. Следовательно, в организации существует две формы оплаты труда: денежное довольствие и заработная плата гражданских служащих.

Денежное довольствие судей УОВС состоит из должностного оклада, оклада по воинскому званию, доплат за квалификационный класс, выслугу лет, 50-процентной надбавки к должностному окладу за особые условия труда, надбавки за почетное звание, за работу с секретными материалами, сложность и напряженность, высокие достижения в труде и специальный режим работы, денежных поощрений (премий) по итогам работы, районного коэффициента.

Оплата труда гражданских служащих УОВС производится в виде денежного содержания, которое состоит из месячного оклада по должности и месячного оклада в соответствии с классным чином, надбавки за выслугу лет, за особые условия службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, премий, ежемесячного денежного поощрения, районного коэффициента.

В целом кадровый состав УОВС укомплектован на 66,3%, из них судебный состав на 75%, а гражданские служащие на 72,7%.

В фонде оплаты труда УОВС преобладает денежное довольствие военнослужащих, которое составляет более 70%. В феврале 2007 года выявлен рост денежного довольствия по сравнению с январем 2007 года в связи с повышением должностных окладов.

Темп роста средней заработной платы УОВС в феврале 2007 года по сравнению с предыдущим месяцем составляет 18,6%. Данный рост связан с увеличением суммы денежного довольствия за счет повышения должностных окладов примерно на ту же величину — 18,8%.

Для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы в УОВС применяют Табель учета рабочего времени по форме Т-13. В ходе изучения документов суда выявлено, что табель ведется с ошибками, а также отсутствует данный документ за август 2007 года, что является нарушением.

Начисление заработной платы оформляется Расчетной ведомостью, которая составляется отдельно по судебному составу и гражданским служащим. На основании расчетной ведомости бухгалтер учреждения составляет в учете проводки. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда. Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника применяется Карточка-справка, которая заполняется на основе расчетной ведомости.

В Уральском окружном военном суде в соответствии с законодательством выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам при наступлении данных случаев, а также оплачиваются отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет и очередные отпуска.

В ходе изучения документов по расчету оплаты труда в Уральском окружном военном суде выявлено, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности за январь 2007 года бухгалтер допустил ошибку. Не исполнено требование Федерального закона от 29.

12.2006 года № 255-ФЗ о том, что исчисление пособия по временной нетрудоспособности с 01 января 2007 года производится исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев и в календарных днях. Расчет был произведен по старым правилам из расчета за 3 месяца и в рабочих днях.

Пособия по беременности и родам, выплаченное сотруднице за февраль 2007 года рассчитано верно. Исчисление отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет и очередных отпусков также соответствуют действующим в настоящее время требованиям законодательства.

В Уральском окружном военном суде применяется два вида удержаний из заработной платы: налог на доходы физических лиц и алименты. При проверке расчета суммы удерживаемых алиментов в учете УОВС нарушений не обнаружено. Однако при исчислении налога на доходы физических лиц с заработной платы работников УОВС допущено несколько ошибок, а именно не правильно применяются стандартные налоговые вычеты и допущены арифметические ошибки при расчете суммы налога. Налоговый учет налога на доходы физических лиц в УОВС ведут в налоговых карточках по учету дохода и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

В соответствии с российским законодательством Уральский окружной военный суд, как и другие бюджетные учреждения, обязан платить налоги и сборы с заработной платы своих работников.

Денежное довольствие судей и работников аппарата суда единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается. А заработная плата гражданских служащих облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговый учет сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в УОВС ведут по каждому работнику в Индивидуальных карточках сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Информация по учету труда, численности работников по их составу, затратам на оплату труда и составу этих затрат УОВС находит отражение в бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

В составе бухгалтерской отчетности данные о заработной плате отражаются в балансе и отчете о финансовых результатах деятельности УОВС.

В формах федерального государственного статистического наблюдения УОВС приводит информацию о составе фонда оплаты труда и выплат социального характера, численности и движении работников.

В состав налоговой отчетности, касающейся заработной платы входит декларация по единому социальному налогу, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

В региональное отделение Фонда социального страхования РФ Уральский окружной военный суд обязан представлять расчетную ведомость по форме № 4-ФСС.

По выявленным недостаткам в учете оплаты труда Уральского окружного военного суда предлагается следующее:

— отсутствие табеля в документах суда является нарушением и может повлечь за собой штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ за отсутствие первичных документов. Размер штрафа — 5 000 рублей. Необходимо восстановить данный документ в учете, а также в дальнейшем следует осуществлять контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение;

— неправильно рассчитанный средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ведет к неправильному начислению и, следовательно, занижению базы налогообложения по НДФЛ. Следует своевременно следить за изменениями в бухгалтерском законодательстве, своевременно вносить исправления и не допускать ошибок в будущем;

— ошибки в расчете налога на доходы физических лиц ведут к занижению налоговой базы по НДФЛ, недоплате данного налога в бюджет и, следовательно, к штрафным санкциям и пени. На основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В целях совершенствования учета заработной платы в Уральском окружном военном суде предлагается создать условия для повышения квалификации работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации в учреждении, а также повысить эффективность работы системы внутреннего контроля в учреждении по выявленным недостаткам. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1.Конституция Российской Федерации от 12.

12.1993 года.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.

07.1998 года № 146-ФЗ.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.

08.2000 года № 117-ФЗ.

4.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.

12.2001 года № 197-ФЗ.

5.Федеральный конституционный закон от 31.

12.1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации».

6.Федеральный конституционный закон от 23.

06.1999 года № 1-ФКЗ «О военных судах Российской Федерации».

7.Федеральный закон от 24.

07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

8.Федеральный закон от 15.

12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

9.Федеральный закон от 29.

12.2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

10.Федеральный закон от 10.

01.1996 года № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации».

11.Федеральный закон от 08.

01.1998 года № 7-ФЗ «О судебном департаменте при верховном Суде Российской Федерации».

12.Федеральный закон от 27.

05.1998 года № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

13.Федеральный закон от 27.

05.2003 года № 58-ФЗ «О системе государственной службы в Российской Федерации».

14.Федеральный закон от 27.

07.2004 года № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

15.Закон Российской Федерации от 26.

06.1992 года № 3132−1 «О статусе судей в Российской Федерации».

16.Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

17.Постановление Правительства РФ от 29.

04.2006 года № 256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах ЕТС по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».

18.Постановление Правительства РФ от 30.

09.2006 года № 590 «О повышении с 01.

10.2006 года размера тарифной ставки (оклада) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

19.Постановление Верховного совета Российской Федерации от 17 февраля 1993 года № 4502−1 «О некоторых вопросах реализации положений закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» в отношении судей военных судов, об их материальном обеспечении и мерах их социальной защиты.

20.Приказ Минфина РФ от 10.

02.2006 года № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

21.Приказ Минфина РФ от 23.

09.2005 года № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

22.Приказ Фонда социального страхования РФ от 13.

04.20 077 года 3106 «Об утверждении разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком».

23.Постановление Госкомстата России от 05.

01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

24.Богатая И. Н. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 858 с.

25.Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 719 с.

26.Денежное довольствие и социальное обеспечение военнослужащих: Учебник. — Ярославль: ЯВФЭИ, 2003. — 504 с.

27.Организация и оплата труда гражданского персонала армии и флота: Учебник/ Под общ. Ред. Доцента Винника В. Н. — Ярославль: ЯВФЭИ, 2004. — 672 с.

28.Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. — 388 с.

29.Алексеева И. В. Особенности отражения в бюджетном учете расчетов с поставщиками и подрядчиками// БиНО: Бюджетные учреждения, 2007, № 1, с.30−49.

30.Валова С. Удержание алиментов из заработной платы и их учет в бюджетном учреждении// «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 1.

31.Вифлиемский А. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетном образовательном учреждении// «бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 6.

32.Иванов И. Особенности отражения в бюджетном учете операций по начислению и выплате заработной платы// «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2005, № 8.

33.Маринова Е. Начисление заработной платы// «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, № 7.

34.Пеняева Е. Л. Порядок выплаты заработной платы// «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, № 4.

35.Пеняева Е. Л. Системы оплаты труда// «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, № 8.

36.Хабаев С. Г. Заработная плата — на пластиковые карточки// Бюджетный учет, 2006, № 1.

Приложения Приложение 1 — Расчетная ведомость по судьям за январь 2007 года Приложение 2 — Расчетная ведомость по судьям за февраль 2007 года Приложение 3 — Расчетная ведомость по гос.

служащим за январь 2007 г.

Приложение 4 — Расчетная ведомость по гос.

служащим за февраль 2007 г.

Приложение 5 — Табель по гос.

служащим за январь 2007 года Приложение 6 — Карточка-справка Грамматчиковой за 2007 год Приложение 7 — Протокол страхового стажа Черданцевой М.С.

Приложение 8 — Расчет среднего заработка для больничного Черданцевой М. С. за январь 2007 года Приложение 9 — Расчет среднего заработка для расчета пособия по беременности и родам Субботиной И.П.

Приложение 10 — Расчет среднего заработка для расчета отпуска Сафроновой Г. В.

Приложение 11 — Заявление о предоставлении вычетов по НДФЛ Приложение 12 — Индивидуальная карточка ЕСН Грамматчиковой за 2007 год

0 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Депонирована заработная плата

0 304 02 730

0 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Вложения в нефинансовые активы

1 401 01 211

1 106 02 320

1 106 04 340

1 106 01 310

1 106 03 330

2 106 04 340

0 303 01 730 НДФЛ

0 304 03 730 больничный лист

0 208 01 660

через раздатчиков

0 201 04 610

из кассы

Председатель военного суда округа

Заместители председателя военного суда округа

Начальник отдела финансов

Персонал по охране и обслуживанию здания

Секретарь военного суда

Военные судьи

Помощники военных судей

Секретари судебного заседания

Начальник отдела судебной статистики и делопроизводства

Начальник отдела обеспечения судопроизводства

Специалисты, консультанты делопроизводители

Помощник председателя военного суда

Председатель судебного состава

Денежное довольствие

15% Районный коэффициент

Оклад по званию

Оклад по должности

Ежемесячное поощрение

Выслуга лет для судей

Доплата за почетное звание

50% надбавка за работу с секретными материалами

50% Надбавка за сложность, напряженность и спец.

режим

5−70% Надбавка за выслугу лет

15−30% Доплата за квалификационный класс

50% Надбавка за особые условия службы