Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов и их инвентаризация на примере любого предприятия г. Москвы

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества.

Для проведения инвентаризации в организации, как правило, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.

При инвентаризации основных средств проверке подлежит следующее:

1. Техническое состояние основных средств и их пригодность к дальнейшей эксплуатации.

2. Правомерность отнесения имущества к основным средствам и их использование по назначению.

3. Правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, по группе основных средств «Здание» инвентарным объектом являются отдельное здание, наружные постройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, склады, гаражи и т. п.; по группе основных средств «Вычислительная техника и оргтехника» — машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины; по группе основных средств «Транспортные средства» — отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

4. Наличие актов (накладных) приемки-передачи и правильность их оформления. Акт оформляется комиссией при поступлении основных средств на каждый объект в одном экземпляре. При передаче основных средств в аренду акт составляется в двух экземплярах. Общий акт может быть составлен, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственное хранение одного и того же лица. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта и приложенной к нему технической документации (паспорт, чертежи и т. п.) делается запись в инвентарной карточке.

5. Наличие инвентарных номеров и карточек по установленной форме и правильность их заполнения. Инвентарные карточки составляются по каждому инвентарному номеру в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту, в том числе результаты переоценки. Данные инвентарных карточек сопоставляются с учетными данными.

По арендованным основным средствам проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором.

6. Наличие подтверждающей документации на основные средства — свидетельство о государственной регистрации на объекты недвижимости, договоры аренды, разрешение собственника имущества на субаренду, передаточный акт и др. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение (восстановление).

При инвентаризации нематериальных активов проверке подлежит следующее:

1. Состав нематериальных активов и правильность формирования первоначальной стоимости, установления срока полезного использования, а также начисления амортизации.

2. Правильность формирования инвентарного объекта. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

3. Наличие карточек учета и правильность их ведения.

4. Наличие подтверждающей документации на нематериальные активы:

по приобретенным за плату нематериальным активам — зарегистрированные лицензионные договоры, договоры об уступке (передаче) прав с юридическими и физическими лицами, акты приемки-передачи;

по разработанным организацией нематериальным активам — договор подряда, акты приемки-передачи, локальные акты о затратах организации на создание нематериальных активов.

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки и итогов инвентаризации основных средств и нематериальных активов

По результатам инвентаризации составляются инвентаризационная опись или акты. В них заносится информация о фактическом наличии имущества и обоснованности учтенных финансовых обязательств. Инвентаризационные описи составляются по видам имущества и обязательств по формам первичной учетной документации. Формы описей приведены в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Основным требованием к составлению описей является полное и точное отражение данных о наличии имущества и обязательств.

Описи заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Заполнению подлежат все строки, на последней странице незаполненные строки прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления правильных записей. Исправления должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Имущество указывается в описях по наименованию, оценивается в стоимостном выражении и в натуральных измерителях, принятых к учету. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральных показателях, записанных на каждой странице. На последней странице делается отметка о проверке итогов за подписями лиц, производивших подсчет.

Следует обратить внимание на недопустимость внесения данных в описи со слов ответственных лиц или без проверки их фактического наличия.

Имущество, поступившее во время инвентаризации, заносится в отдельную опись. При этом на приходном документе комиссия делает отметку «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую внесено имущество.

На объекты, не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (например, порча, полный износ и т. п.).

Описи подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. Если инвентаризация связана со сменой материально ответственных лиц, то расписка дается лицом, принявшим имущество, о его принятии и лицом, сдавшим имущество, о его сдаче.

При обнаружении ошибок после оформления описей инвентаризационная комиссия осуществляет проверку правильности заполнения описей и в случае подтверждения ошибок вносит исправления в нее.

На следующем этапе (промежуточном) сопоставляются данные инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости, определяются причины расхождений, формируется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Бухгалтерия проверяет правильность всех подсчетов, приведенных в описи, данные описи сверяются с учетными данными. Бухгалтерией могут быть оформлены результаты сверки по форме, приведенной в приложении 2.

При выявлении расхождений между данными описи и учетными данными, то есть при установлении в ходе инвентаризации отклонений, составляются сличительные ведомости. Формы сличительных ведомостей приведены в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Суммы недостач и излишков указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На арендованные ценности и ценности, находящиеся на ответственном хранении, составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, другой — у материально ответственного лица.

По выявленным расхождениям инвентаризационной комиссией устанавливаются причины их возникновения для принятия решений по корректировке показателей в бухгалтерском учете. По результатам рассмотрения оформляется протокол, в котором фиксируются выводы и решения, отражаются результаты проверки.

При выявлении пересортицы материально ответственные лица представляют подробные объяснения комиссии. Если пересортица образовалась не по вине материально ответственных лиц, то комиссия включает в протокол исчерпывающие объяснения о причинах, по которым пересортица не отнесена на виновных лиц.

Предложения комиссии оформляются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

На заключительном происходит корректировка данных бухгалтерского учета в соответствии с решениями, принятыми руководителем организации.

Предложения инвентаризационной комиссии о регулировании выявленных расхождений, в том числе по проведению взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы, представляются в форме акта на рассмотрение и утверждение руководителю организации.

Он принимает окончательное решение по результатам инвентаризации, которое оформляется приказом (распоряжением, решением). Приказ является основанием для отражения соответствующих решений в бухгалтерском учете.

Аудиторы могут осуществлять проверку действительности результатов инвентаризации, а также полноты и своевременности отражения результатов проведения инвентаризации.

Проверка может осуществляться по следующим направлениям:

установление соответствия порядка проведения инвентаризации учетной политике и нормативным актам;

проверка правильности записей в инвентаризационных описях и соответствие описей унифицированным формам;

проведение контрольных измерений (взвешиваний, пересчетов), контрольных расчетов резервов.

По результатам проверки может быть составлена таблица разногласий (приложение 3).

Результаты проверки представляются на рассмотрение руководителю организации для принятия соответствующих решений.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода и ссылки на то, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта, а обязанность аудитора заключается только в выражении его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудиторской проверки с указанием, что проверка была проведена в соответствии с международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами или практикой. Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторское заключение должно указывать, что аудиторская проверка включала следующее: осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; определение принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления финансовой отчетности.

Заключение

должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

В аудиторском заключении должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверную и объективную картину в соответствии с основами финансовой отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Подчеркнуто, что применяемые для выражения аудиторского мнения термины «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах» являются эквивалентными и оба термина, наряду с прочим, указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности. Помимо мнения по поводу достоверности и объективности всех существенных аспектов, в аудиторском заключении необходимо выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям применяемых положений и законов.

Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка. На основании этого пользователь приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность и заключение оказали события и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством.

В аудиторском заключении должно быть указано конкретное место нахождения аудиторской организации.

Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, обеими подписями. Оно обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудиторской проверки.

В приложении 4 приведено, как пример, отрицательное аудиторское заключение.

Выводы.

Изучая методы проверки основных средств, можно отметить, что задачами аудита внеооборотных активов являются изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению активов, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки имущества, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита основных средств и нематериальных активов можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур, например, в отношении основных средств нами составлена программа аудита основных средств.

Здесь также важно подчеркнуть, что документирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Результатом аудиторской проверки является выдача аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Заключение

Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик выполнения аудиторских проверок (аудиторских программ), способов организации информационного фонда аудита. Результативности информационно-методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций На наш взгляд, представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств — учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

В ходе проведения нами совместно с внутренними аудиторами проверки деятельности ООО ПДК «ОПТИМА» (далее-Общество) было установлено, что ведение бухгалтерского учета Обществом осуществлялось только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатывались Обществом и прилагаются в качестве приложения № 2 к распоряжению № 15 руководителя от 31.

12.2005 г. об установлении учетной политики общества с 01.

09. 2006 года.

Требования обязательного проведения инвентаризации, необходимой для проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества Общества выполнялись в сроки установленные действующим законодательством.

Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций Обществом обеспечено непрерывно с момента ее регистрации, своевременно, без каких либо пропусков и изъятий, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Данные аналитического учета соответствовали оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета.

В бухгалтерском учете Общества текущие затраты на выполнение работ и капитальные вложения учитывались раздельно.

Активы и обязательства Общества существовали обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций.

Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принятая Обществом учетная политика применялась последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности Общества относились к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Мы считаем, что систему бухгалтерского учета можно оценить как достаточно эффективную.

Нами отмечены отдельные замечания правильности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете и отчетности, комментарий которых приведен в приложении.

В ходе проведения проверки качества постановки функций управления, а именно планирования, учета, анализа и регулирования во всех временных стадиях — оперативной, текущей и стратегической применительно к объектам управления — средствам труда, предметам труда, труду и заработной плате, продукции и финансам, нами отмечено, что управленческие функции осуществляются достаточно эффективно, что позволяет планировать и осуществлять текущую деятельности Общества с учетом всех особенностей и ограничений, накладываемых рынком, но максимально прибыльно.

Вывод: Состояние бухгалтерского учета соответствовало уровню решаемых бухгалтерией задач и в целом отмечается нами как хорошее.

Состояние внутреннего контроля оценивается также как хорошее.

Конституция Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля 2007 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.).

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

Федеральный закон от 07.

08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Постановление Правительства РФ от 14 января 2002 г. № 7 «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности.

Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02»

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/01» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.)

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000» (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»

Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ ПБУ 12/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)

Приказ Минфина России от 28.

12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.

10.2000 г. № 94н.

Андреев В.Д., Киселевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999.

Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера — М.: Бератор-Пресс, 2006

Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет — М., 2004.

Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2006.

Бондарь Е. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов // Экономика и жизнь № 39, 2006 г.

Бухгалтерский учет под ред. П. С. Безруких — М. 2007.

Бычкова С. М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет, 2006, № 10.

Гуккаев В. Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения // Консультант бухгалтера" № 2, 2005 г.

Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения — СПб., 2006.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007

Лабынцев Н.Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2005.

Руков В. Б. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтера № 3 / 2006

Подольский В. И. Аудит: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007 г.

Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. — М.: KPMG, 1993. 496 с Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и сервис», 1998 г.

Терехов А. А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 2007

Приложение 1

Отчет по аудиту основных средств ООО ПДК «Оптима»

за 2006 г.

1. Некорректное отнесение расходов по внутреннему перемещению объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, на увеличение первоначальной стоимости указанных объектов основных средств В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде в связи с производственной необходимостью имело место массовое внутреннее перемещение производственного оборудования. Внутреннее перемещение оборудования было сопряжено со следующими работами, выполнение которых осуществлялось собственными силами: отключение оборудования от электрического питания и от системы СОЖ, снятие крепления оборудования от фундамента, погрузка оборудования и такелаж на новое место установки, монтаж оборудования, монтаж крепления оборудования к фундаменту болтами, подключение оборудования к электрическому питанию и системе СОЖ. Расходы на выполнение указанных работ были приняты к учету по дебету счета 08/30 «Строительные работы, реконструкция и техническое перевооружение» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», и, в дальнейшем, увеличили первоначальную стоимость перемещенных объектов основных средств. В налоговом учете указанные расходы также были отнесены на увеличение первоначальной стоимости перемещенных объектов основных средств.

Так, в соответствии с актом приемки законченного строительством объекта № 3581 от 11.

01.05, по дебету счета 08/30 были приняты к учету расходы по перемонтажу станка ВС № 22 506 (инвентарный номер 200 540 006 900) в размере 7.268 руб. В дальнейшем, на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств от 25.

01.05 на сумму произведенных расходов по перемонтажу была увеличена первоначальная стоимость объекта с указанным инвентарным номером. Общая сумма расходов по перемонтажу, отнесенная на стоимость объектов основных средств за период с 01.

01.05 по 30.

06.05, составила 896.

647 руб.

В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н), стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом, согласно пункту 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

В результате внутреннего перемещения производственного оборудования первоначально принятые нормативные показатели его функционирования не улучшились. Таким образом, расходы по перемонтажу производственного оборудования, по нашему мнению, не следовало включать в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств, а следовало списывать в периоде их возникновения. При этом:

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 НК РФ, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, и в налоговом учете расходы по перемонтажу производственного оборудования не следовало включать в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств, а следовало списывать в периоде их возникновения, руководствуясь статьей 264 НК РФ (подпункт 49 «другие расходы, связанные с производством и реализацией»).

Рекомендации:

Учитывать экономически оправданные расходы в качестве текущих расходов в случае, если не происходит качественного изменения объектов основных средств.

2. Замечания, связанные с исключением расходов на оплату услуг банка из первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом учете В ходе проверки было установлено, что в Обществе в первоначальную стоимость объектов основных средств расходы на оплату услуг банка (помимо процентов) включаются для целей бухгалтерского учета и не включаются для целей налогообложения.

Так, по акту о приеме-передаче объекта основных средств № 2 от 25.

03.05 к бухгалтерскому учету был принят объект основных средств «Система управления автоматизации оборудования» (инвентарный номер 200 541 001 100) первоначальной стоимостью 47.

107.

876 руб. Первоначальная стоимость указанного объекта основных средств в налоговом учете составила 41.

100.

655 руб. В нее не вошли следующие расходы:

проценты за пользование кредитом (4.

986.

974 руб.);

расходы на оплату услуг банка (216.

131,84 руб.);

расходы, обусловленные пунктом 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (804.

114,69 руб.), то есть переоценка объекта основных средств в бухгалтерском учете при вводе его в эксплуатацию.

В январе была принята к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств камера консервации с установкой подачи и системой распыления (без насадок) первоначальной стоимостью 12.

316.

833 руб. (инвентарный номер 200 541 000 200). Первоначальная стоимость указанного объекта основных средств в налоговом учете составила 11.

258.

061 руб. Расходы на оплату услуг банка в сумме 60.890 руб. также не вошли в первоначальную стоимость объекта.

Бухгалтерия Общества исключение расходов на оплату услуг банка из первоначальной стоимости объектов основных средств мотивировала тем, что, во-первых, указанные расходы поименованы в статье 265 НК РФ (подпункт 15 пункта 1), во-вторых, их нельзя прямо отнести к соответствующим объектам основных средств.

Несмотря на то, что данная позиция отчасти поддержана в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 мая 2004 г. № 02−5-11/98@ «О разъяснении положений главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации», мы считаем ее не лишенной риска по следующим причинам.

Действительно, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на оплату услуг банка являются внереализационными расходами. Однако, в отличие от нормы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в соответствии с которой проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), признаются внереализационными расходами, конструкция подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ такой определенности не несет. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, по нашему мнению, в том случае, когда расходы на оплату услуг банка (помимо процентов) связаны с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества следует руководствоваться нормой, изложенной в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Что касается невозможности прямого отнесения расходов на оплату услуг банка к соответствующим объектам основных средств, то включение указанных расходов в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств в бухгалтерском учете подтверждает обратное.

Мы не заявляем категорично о наличии налогового правонарушения в данной ситуации, однако считаем необходимым сообщить о позиции, которая, на наш взгляд, следует из норм налогового кодекса и может привести к налоговым рискам.

3. Необоснованное начисление амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации В ходе проверки было установлено, что в марте 2005 года был принят к учету объект основных средств «Пристройка к ПКК-1. Краскоприготовительное отделение с административно-бытовыми помещениями. И/п 052/02/03» (инвентарный номер 200 500 000 001) первоначальной стоимостью 11.

595.

102 руб. За период с 01.

04.05 г. по 01.

07.05г. по данному объекту основных средств была начислена амортизация в сумме 59.360,58 руб. (по данным бухгалтерского учета) и 59.135,01 руб. (по данным налогового учета). Вместе с тем, документально подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на указанный объект отсутствует.

В соответствии с пунктом 8 статьи 258 НК РФ, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичная норма для целей бухгалтерского учета установлена пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», обязательной государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.

Таким образом, начисление амортизации по указанному объекту основных средств является необоснованным и приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, имеет место искажение строки «Основные средства» бухгалтерского баланса, поскольку, исходя из описанной ситуации, объект должен числиться в составе незавершенного строительства Рекомендации:

Сторнировать суммы необоснованно начисленной амортизации за апрель, май, июнь 2006 г.;

Скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за соответствующие периоды и подать исправительные налоговые декларации.

Приложение 2

Форма составления результатов сверки

Результаты инвентаризации по состоянию на «» 200 г.

N п/п Наименование По данным инвентаризации По данным бухгалтерии Недостача Излишки Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Приложение 3

Форма таблицы разногласий по инвентаризации основных средств и расчетов

Объект инвентаризации Номерсчета Номерописи Данные проверки (основные средства) Комментарий по даннымописи по данным инвентарныхкарточек по данным бухгалтерскогоучета по данным фактическогоналичия 1 2 3 4 5 6 7 8 Итого Х Х Х Объект инвентаризации Номерсчета Номерописи Данные проверки (основные средства) Комментарий по даннымописи по данным аналитическогоучета по данным синтетическогоучета по даннымпервичныхдокументов 1 2 3 4 5 6 7 8 Итого Х Х Х

Приложение 4

Аудиторское заключение

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Текстиль» за период с 1 января по 30 июня 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Текстиль» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Текстиль». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, вследствие влияния обстоятельств, а именно существенного искажения строк отчетности финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Текстиль» недостоверно отражает финансовое положение на 30 июня 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 июня 2006 г. включительно.

Приложение 5

Унифицированная форма N ОС-1

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.

01.2003 N 7

УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ Руководитель организации-сдатчика Руководитель организации-получателя

___________ __________ _____________________ ___________ __________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи

" __" ____________ 20__ г. «__» ____________ 20__ г.

М.П. М.П.

┌────────┐

│ Код │

├────────┤

Форма по ОКУД │ │

├────────┤

Организация-получатель ___________________________________________________________ по ОКПО │ │

наименование └────────┘

__________________________________________________________________________________

адрес, телефон, факс

__________________________________________________________________________________ ┌────────┐

банковские реквизиты │ │

___________________________________________________________________________________________├────────┤

наименование структурного подразделения │ │

Организация-сдатчик ______________________________________________________________ по ОКПО └────────┘

наименование

__________________________________________________________________________________

адрес, телефон, факс

__________________________________________________________________________________ ┌────────┐

банковские реквизиты │ │

___________________________________________________________________________________┌───────┼────────┤

наименование структурного подразделения │ │ │

Основание для составления акта ____________________________________________________│ номер │ │

приказ, распоряжение, договор (с указанием его ├───────┼────────┤

вида, основных обязательств) │ дата │ │

____________________________________________________┌──────┬───────────────────────┴───────┼────────┤

│ │принятия к бухгалтерскому учету│ │

____________________________________________________│ Дата ├───────────────────────────────┼────────┤

│ │списания с бухгалтерского учета│ │

____________________________________________________└──────┴───────────────────────────────┼────────┤

Счет, субсчет, код аналитического учета │ │

├────────┤

┌─────────────────┬──────────────────┐ по ОКОФ │ │

│ Номер документа │ Дата составления │ ┌───────┬────────────────────────┼────────┤

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │ амортизационной группы │ │

АКТ │ │ │ │ ├────────────────────────┼────────┤

└─────────────────┴──────────────────┘ │ Номер │ инвентарный │ │

│ ├────────────────────────┼────────┤

О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ │ │ заводской │ │

(КРОМЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ) └───────┼─────────────┬──────────┼────────┤

│Государствен-│ номер │ │

│ная регистра-├──────────┼────────┤

│ция прав на │ дата │ │

│недвижимость │ │ │

Объект основных средств __________________________________________└─────────────┴──────────┴────────┘

наименование, назначение, модель, марка

_____________________________________________________________________________________________________

Место нахождения объекта в момент приема-передачи ___________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________

Организация-изготовитель ____________________________________________________________________________

наименование

___________________________________________________________________________┌────────────┬───────────┐

│Доля в праве│ │

Справочно: 1. Участники долевой собственности _________________________│общей собст-├───────────┤

│венности, % │ │

___________________________________________________________________________└────────────┴───────────┘

2. Иностранная валюта <*> ______________ _________ __________ _____________

наименование курс на дату сумма

———————————————-;

<*> Заполняется в случае, когда стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте.

2-я страница формы N ОС-1

1. Сведения о состоянии объекта 2. Сведения об объекте основных основных средств на дату передачи средств на дату принятия к

бухгалтерскому учету Дата Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев) Срок по-лезного использования Сумма начисленной амортизации (износа), руб. Остаточнаястоимость, руб. Стоимость приобре-тения (договорная стоимость), руб. Первоначальная стоимостьна дату принятия к бухгал-терскому учету, руб. Срок полезного исполь-зования Способ начис-ления аморти-зации выпуска (год) ввода в эксплуа-тацию (первоначальная) последнего капитальногоремонта наименование норма 1 2 3 4 5 6 7 8 1 2 3 4

3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

Объект основных средств, приспособления, принадлежности Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.) наименование количество наименованиедрагоценных матери-алов номенклатур-ный номер единица изме-рения количество мас-са 1 2 3 4 5 6 7

Другие характеристики

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

3-я страница формы N ОС-1

Комиссия по приему-передаче

Результат испытания на «__» ___________ 20__ г.

соответствует требуется

Объект основных средств техническим условиям ————————- Доработка ——————-;

не соответствует не требуется

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________

указать, что не соответствует указать, что требуется

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________

Заключение

комиссии: _________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________

Приложение. Техническая документация _____________________________

Председатель комиссии ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи Члены комиссии: ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

Главный бухгалтер ___________ _____________________ │Главный бухгалтер _____________ ___________________________________

подпись расшифровка подписи │ подпись расшифровка подписи Приложение 6

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.

10.97 N 71а

КАРТОЧКА N ______ ┌────────┐

УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ │ Коды │

├────────┤

Форма по ОКУД │ 310 001│

├────────┤

Организация ________________________________ по ОКПО │ │

└────────┘

Структурное подразделение ________________________________________

Дата составления Код видаоперации Документ на оприходование дата номер

__________________________________________________________________

полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Структурное подраз-деление Вид деятель-ности Счет, субсчет Код анали-тичес-кого учета Первоначальная (балансо-вая) стоимость, руб. коп. Срок полез-ного использования Сумма начис-леннойамортизации, руб. коп. Норма аморти-зации, % или сметнаяставка Код счета и объекта аналитического учета (дляотнесения амортизации нематериальныхактивов) Дата постановки на учет 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Способ приобретения Документ о регистрации (наименование, номер, дата) Выбыло (передано) по документу причина вы-бытия (перемещения) сумма выручки от реализации, руб. коп. номер дата наименование код 11 12 13 14 15 16 17

Сумма износа, руб. коп.

Оборотная сторона формы N НМА-1

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Карточку заполнил _________ _________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ.

Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова Л. В., Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. — «ИПБ-БИНФА», 2006 г.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. 2-е изд. М., 2006.

Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для вузов. М., 2005.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

Орлова Н., Пятенко С., Сухова И. Страхование риска ответственности аудитора-консультанта // Прил. к газ. «Финансовая Россия». 2003. № 28.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А. и др. Аудит. Учебное пособие. М., 2005.

Бычкова С. М. Аудит операций с основными средствами //Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2005 г.

Постановление Госстандарта России от 26.

12.94 г. № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94»