Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69−3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
69−3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
69−3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.
Типовые проводки по начислению и уплате ЕСН приведены в таблице.
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы Дебет Кредит 1. Начислен ЕСН с выплат и вознаграждений физическим лицам В федеральный бюджет 26 (20, 23,25, 44 и др.) 69−2-1 Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет В ФСС РФ 26 (20, 23,25, 44 и др.) 69−1-1 Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет В ФФОМС 26 (20, 23,25, 44 и др.) 69−3-1 Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет В ТФОМС 26 (20, 23,25, 44 и др.) 69−3-2 Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет 2. Сумма ЕСН перечислена с расчетного счета организации В федеральный бюджет 69−2-1 51 Выписка банка по расчетному счету В ФСС РФ 69−1-1 51 Выписка банка по расчетному счету В ФФОМС 69−3-1 51 Выписка банка по расчетному счету В ТФОМС 69−3-2 51 Выписка банка по расчетному счету 3. Начислены пени (штраф) по ЕСН В федеральный бюджет 99 69−2-1 Бухгалтерская справкарасчет В ФСС РФ 99 69−1-1 Бухгалтерская справкарасчет В ФФОМС 99 69−3-1 Бухгалтерская справкарасчет В ТФОМС 99 69−3-2 Бухгалтерская справкарасчет 4. Перечислены пени (штраф) по ЕСН В бюджет и внебюджетные фонды 69−2-1, 69−1-1, 69−3-1, 69−3-2 51 Выписка банка по расчетному счету
2.
1. Начисление единого социального налога
Суммы начисленного единого социального налога отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69−1-1 начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69−3-1 начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69−3-2 начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 Кредит 69−1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69−3-1, 69−3-2) начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
2.
2. Перечисление единого социального налога и налоговая декларация
В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 69 и 68:
Дебет 69−1-1 Кредит 51 перечислен ЕСН в фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51перечислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69−3-1 Кредит 51 перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69−3-2 Кредит 51 перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Форма налоговой декларации по ЕСН утверждена приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3−05/550. В декларации указывают сумму единого социального налога, которую фирма должна перечислить в бюджет и во внебюджетные фонды по итогам года.
Сдать декларацию в налоговую инспекцию нужно до 30 марта следующего года.
Если у фирмы есть обособленные подразделения, то декларацию представляют как по месту постановки на учет фирмы, так и по месту регистрации каждого из ее обособленных подразделений.
В декларации по обособленному подразделению указывают сумму дохода, которую получили только работники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по месту его нахождения.
Как следует из названия декларации, ее представляют лица, которые в течение налогового периода производили выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
К данной категории налогоплательщиков относятся (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя.
В декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, указывают только сумму дохода, полученного работниками головной организации, и сумму налога, подлежащую уплате по месту ее нахождения.
Декларацию заполняют в рублях и копейках. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.
По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК РФ).
По общему правилу налогоплательщики представляют декларацию в территориальные органы ФНС России по месту своего учета (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Напомним, что налогоплательщики могут состоять на учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Например, налогоплательщики-организации встают на учет по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, а налогоплательщики — физические лица — по месту жительства. Кроме того, все налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, установленным Кодексом (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Налогоплательщики должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Помимо налоговых органов, копию декларации следует представить также в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (абз. 2 п. 7 ст. 243 НК РФ). Дополнительно нужно подтвердить, что декларация была представлена в налоговый орган. Для этого на декларации нужно проставить отметку налогового органа о ее представлении либо получить у налоговиков любой иной подтверждающий документ и приложить его к копии декларации.
Обратите внимание: форма декларации не совпадает с расчетом авансовых платежей по ЕСН.
Декларацию составляют в трех экземплярах:
первый экземпляр остается в налоговой инспекции;
второй экземпляр фирма передает в региональное отделение Пенсионного фонда;
третий экземпляр остается у фирмы со штампом налоговой инспекции.
Декларация состоит из 10 листов. В нее входят:
листы 01−04 — титульные. Подробнее о том, как их заполнить, читайте раздел «Требования к налоговой отчетности» — подраздел «Как заполнить декларацию»;
листы 05 и 06 — это непосредственно расчет ЕСН по итогам года;
листы 07−10 являются вспомогательными.
Обратите внимание: в налоговую инспекцию нужно сдать все листы декларации. Если какие-то таблицы вы не заполняете, то проставьте в них знак «Z».
Выплаты иностранным гражданам облагаются ЕСН. Независимо от условий трудовых договоров с сумм, которые выплачиваются иностранным работникам, нужно начислять взносы и в Пенсионный фонд, и в медицинские фонды, и в ФСС России.
Список используемой литературы
Налоговый Кодекс РФ 1 и 2 части.
Большой юридический словарь. / В. Н. Додонов, В. Д. Ермаков, М. А. Крылова, А. В. Палаткин и др. / Под ред. А. Я .Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских — М.: «ИНФРА — М», 1997. — 790с.
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». — Ростов на Дону: «Феникс», 2004. — 416 с.
Евстигнеева Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. — М.: «Инфра — М», 2005. — 256 с.
Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д. Г. Черника. — 5-е издание, перераб.
и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 652 с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. — М.: МЦФЭР, 2006. — 464 с.
Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/
О. В. Скворцов, Н. О.
Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2006. — 335 с.
Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2000. 761 с.
Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: «ИНФРА — М», 2006. — 528 с.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 576 с.
Горский И.В. «О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации» // Финансы. — 2004, № 9.
Ильин А.В. «Российская налоговая система на рубеже XXI века». // Финансы. — 2004, № 4.
Большой юридический словарь/ Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских.
М.: «ИНФРА — М», 1997. — 790с.
Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е.
Крутских. М.: «ИНФРА — М», 1997. — 790с.
Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е.
Крутских. М.: «ИНФРА — М», 1997. — 790с.
Черник Д.Г., Налоги: Учебник. — М.: «Финансы и статистика», 2000, с. 39
Резник Г. А. Макроэкономика: Учебник. — Пенза: ПГАСА, 2001, с. 230
