Особенности учета и налогообложения хозяйствующего субъекта без образования юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложени

Взносы во внебюджетные фонды 500 000*30,2% 151 000 Фиксированный платеж 5205*2*12*26% +

5205*12*5,1% 35 664,66 Налог при УСНО 14 000 000 * 6% 840 000; примечание: сумма может быть уменьшена на сумму взносов во внебюджетные фонды, но не более 50%.

840 000−151 000 -35 664,66 = 653 335,34 Итого налогов: 840 000

Чистая прибыль от предпринимательской деятельности 11 660 000 Налоговая нагрузка в % 6% Как видим, этот вариант для предпринимателя наиболее предпочтительный: налоговая нагрузка наименьшая и составит 6%.

Рассмотрим также ситуацию УСНО с объектом налогообложения: «доходы минус расходы».

Таблица 7

Налоговая нагрузка ООО при УСНО с объектом налогообложения «доходы — расходы»

Вид налога Налоговая база и ставка Сумма налога, руб. Взносы во внебюджетные фонды 500 000*30,2% 151 000 Налог при УСНО (14 000 000 — 1 500 000−151 000) * 15% 1 852 350 Итого налогов: 2 003 350

Чистая прибыль от предпринимательской деятельности 10 496 650 Налоговая нагрузка в % 14,3% На основе табличных данных можно сделать вывод о преимуществе юридического лица с использованием системы налогообложения — УСНО «доходы».

Таблица 8

Налоговая нагрузка предпринимателя при УСНО с объектом налогообложения «доходы — расходы»

Вид налога Налоговая база и ставка Сумма налога, руб. Взносы во внебюджетные фонды 500 000*30,2% 151 000 Фиксированный платеж 5205*2*12*26% +

5205*12*5,1% 35 664,66 Налог при УСНО (14 000 000 — 1 500 000−151 000) * 15% 1 852 350; примечание: фиксированный платеж по самому предпринимателю включается в расходы, но из условий задания нам не известно, какая сумма из 500 000 рублей ФОТ приходится на вознаграждение предпринимателя! Итого налогов: 2 003 350

Чистая прибыль от предпринимательской деятельности 10 496 650 Налоговая нагрузка в % 14,3% Вывод: для предпринимателя также наиболее выгоден вариант использования УСНО «доходы».

Расчет налоговых платежей при использовании системы ЕНВД не производим, так как не хватает условий. С 1 января 2013 года переход на систему ЕНВД является добровольным.

Таблица 9

Сравнительная характеристика различных систем налогообложения для ООО ТСНО УСНО «Доходы» УСНО «доходы — расходы» Чистая прибыль Налоговая нагрузка Чистая прибыль Налоговая нагрузка Чистая прибыль Налоговая нагрузка 9 879 200 18,72% 11 660 000 6% 10 496 650 14,3%

Вывод: для юридического лица целесообразней выбрать систему налогообложения УСНО «доходы" — налоговое бремя самое низкое; нет требования вести бухучет в полном объеме.

Таблица 10

Сравнительная характеристика различных систем налогообложения для предпринимателя ТСНО Патент УСНО «Доходы» УСНО «доходы — расходы» Чистая прибыль Налоговая нагрузка Чистая прибыль Налоговая нагрузка Чистая прибыль Налоговая нагрузка Чистая прибыль Налоговая нагрузка 10 743 630 12,5% 991 000 7,08% 11 660 000 6% 10 496 650 14,3% Вывод: для предпринимателя также целесообразней выбрать систему налогообложения УСНО «доходы».

В расчете приведены условные значения, так как не известен фонд оплаты труда и заработная плата учредителя (она указана в том числе). В расчете не участвовал НДС, так как статьи затрат не детализированы с суммой входного НДС. При упрощенной системе налогообложения (доходы) фиксированный платеж уменьшает сумму налога УСН, но не более, чем 50% налога и при условии, что взносы оплачены; при «доходах минус расходы» фиксированный платеж включается в состав расходов.

Налогоплательщики на УСН с налогооблагаемой базой «Доходы минус расходы» не уменьшают исчисленный налог на сумму страховых взносов. Здесь действует иной порядок — страховые взносы включаются в сумму расходов при расчете налоговой базы.

Таблица 11

Расчет фиксированного платежа в ПФР по предпринимателю в 2013 году

месяц квартал год ПФ 26% 2706,60 руб. 8119,80 руб. 32 479,20 руб.

в т.ч. 20% 2082,00 руб. 6246,00 руб. 24 984,00 руб. 6% 624,60 руб.

1873,80 руб. 7495,20 руб. ФФОМС 5,1% 265,46 руб. 796,37 руб. 3185,46 руб. Всего 2972,06 руб. 8916,17 руб.

35 664,66 руб. В соответствии с п. 7 Статьи 346.

16 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются все виды взносов по обязательному страхованию — в ПФР РФ, ФФОМС и ФСС:

— на пенсионное страхование — за себя и за наемных сотрудников;

— на медицинское страхование — за себя и за наемных сотрудников;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — за сотрудников;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — за сотрудников.

Основные факторы, ограничивающие активное развитие кредитования малого и среднего бизнеса:

— многие территориальные банки в России не обладают достаточной ресурсной базой для выдачи долгосрочных кредитов. Большинство кредитных учреждений формирует свои ресурсы за счет краткосрочных вкладов. Учитывая краткосрочность и неустойчивость такой ресурсной базы, кредиторы не могут предоставлять долгосрочные займы предпринимателям для обновления основных фондов;

— при сравнимых операционных издержках на обслуживание крупного и мелкого заемщика крупному банку невыгодно работать с представителями малого и среднего бизнеса. Необходимы такие процедуры кредитования малого и среднего бизнеса, которые бы позволили оперативно и с минимальными затратами проводить мелкие сделки и тема самым, обеспечивая качественный уровень кредитного портфеля. Для решения этой проблемы крупные банки разрабатывают скоринговые системы оценки партнеров;

— серьезным препятствием для увеличения объемов кредитования малого и среднего бизнеса являются высокие риски, отчасти обусловленные непрозрачностью малого бизнеса, и проблемы залогового обеспечения сделки.

Кредитные учреждения, тем не менее, находят способы работы с мелкими заемщиками даже в отсутствие надежного обеспечения. За последний год коммерческие банки стали активнее предлагать беззалоговые кредиты. Они, безусловно, носят краткосрочный характер, непозволяют предпринимателям решить временные трудности. Но для работы с беззалоговыми кредитами коммерческий банк должен хорошо уметь оценивать бизнес клиента, его возможности вернуть кредит за счет своей текущей выручки, эффективности работы. Это новые технологии оценки рисков, и за этими технологиями будущее массового кредитования малого и среднего бизнеса.

У тех банков, которые занимаются кредитованием малого и среднего бизнеса на сегодняшний день, можно выделить следующие основные условия получения кредита и требования к заемщику по большинству программ: срок работы более года, наличие работающего бизнеса, предоставление личных поручительств владельцами бизнеса, предоставление залога имущества.

Таблица 12

Проблемы кредитования малого и среднего бизнеса в России Кредитор Заемщик Непрозрачность заемщика МСБ Отсутствие достаточных условий для развития малого бизнеса Отсутствие залогового обеспечения у МСБ Проблема предоставления залога и гарантий Плохая кредитная история Непрозрачная и недостоверная отчетность Необходимость создавать повышенные резервы по ссудам, выданным заемщикам МСБ, из-за неполноты отчетности и/или искажения финансового результата субъекта МСБ Административные барьеры при получение кредитов на льготных условиях Неразвитость законодательства Высокий уровень налогообложения Отсутствие у МСБ понимания сути банковских продуктов Низкий уровень юридической грамотности заемщика Высокие процентные ставки по кредитам МСБ Высокие процентные ставки по кредитам Недостаточность наработанного банками опыта кредитования МСБ Высокие процентные ставки по кредитам малому и среднему бизнесу обусловлены значительными рисками вида деятельности и особенностями его развития в России.

На рисунке 3 выделены факторы, оказывающие влияние на развитие малого бизнеса в России.

Рисунок 3 — Факторы, оказывающие влияние на развитие малого бизнеса в России Во-первых, это высокая налоговая нагрузка (47%) и ограниченность финансовых средств (46%), во-вторых, это коррупция в органах власти (32%) и высокая арендная плата (31%), в-третьих это трудности с получением кредита (25%), в-четвертых низкая квалификация персонала (12%) и проблемы связанные непосредственно с регистрацией самого бизнеса (11%) — из чего следует, что ограниченность финансовых ресурсов является, чуть ли не основной преградой в развитии малого бизнеса из чего также и вытекает напрямую проблема с получением кредита у банка.

Краткосрочный период предоставления кредитов (срок до одного года). Сегодня 42% от общего объема кредитов выдается сроком до 1 года, 27% на срок от 1−2 года, 23% на срок 2−3 года и свыше трех лет было выдано 8% кредитов.

Несмотря на перечисленные проблемы развития кредитования малого и среднего бизнеса за период 2008;2013 гг. наблюдается тенденция роста.

Как можно заметить из рисунка 2, объемы выданных кредитов сектору МСП росли практически непрерывно с мая 2009 до середины 2012, при этом значительное влияние на этот показатель оказывает фактор сезонности. Объемы кредитов, выданных по итогам января и мая, стабильно оказываются ниже показателей предыдущих месяцев, что во многом объясняется общим снижением экономической активности, связанным с особенностями календаря общегосударственных праздников, но следует отметить, что в мае 2013 снижение было особенно заметным.

Рисунок 4 — Динамика объема выданных кредитов (по данным ЦБ РФ) В последнем квартале 2012 года наметился небольшой спад в динамике прироста объемов выдаваемых кредитов, связанный в основном с ситуацией на рынке ликвидности, нестабильностью в еврозоне и оттоком капитала в более маржинальные сектора кредитования.

Заключение

Развитие бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Плана Минфина России на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Согласно данному документу в 2013 году были разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В законе о бухгалтерском учете дано понятие унифицированным документам. Предприятие может использовать свои формы документов, но с указанием всех необходимых реквизитов. В документах, регулирующих вопросы кассовой дисциплины, указывается на недопустимость исправлений в платежных документах.

Изменения в бухгалтерском учете сопровождаются перестройкой политики по отношению к малому предпринимательству. В соответствии с Концепцией долгосрочного развития взят курс на активное поддержание малого бизнеса. Данное направление связано с построением политики льготного кредитования и снижения налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства.

В практической части курсовой работы мы рассмотрели различные варианты индивидуального предпринимателя в зависимости от системы налогообложения. Мы сделали вывод, что для ИП Ражин, занимающегося продажей систем очистки воды, наиболее оптимальным является применение УСНО с объектом налогообложения «доходы».

1.НК РФ

2. Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.

12.2011

3.Малышевская И. М. Внутренний контроль в банке: проблемы и парадоксы. Аудит и налогообложение.№ 3,2011

4.Шаланов Н. В. Моделирование основных аспектов предпринимательской деятельности. — Новосибирск: Сиб

УПК, 2011

5.Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2008 г.

6.Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. — М.: Дело, 2008

7.Современный толковый налоговый словарь. — М.: ООО ИИА «Налог-инфо», 000 «Статус-кво 97», 2008

8.

http://www.aif-nn.ru/society/article/36 924

9.Сертифицированный курс фирмы 1С. 1С: Предприятие 8. Методические материалы. М.:ЗАО 1С, 2010

Типенко Н.Г., Соловьев Ю. П., Панич В. Б. Оценка лимитов риска при кредитовании корпоративных клиентов // Банковское дело, № 10, С. 19. — август 2011 г.

Лаврушин О. И. Банковское дело: современная система кредитования: учеб. пособие рек.

УМО / О. И. Лаврушин, О. Н. Афанасьева, С. Л.

Корниенко; под ред. О. И. Лаврушина. — 4-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2008.

Федеральное казначейство (Казначейство России) [электронный ресурс]. Режим доступа: www.roskazna.ru.

Директор

(индивидуальный предприниматель)

Главный бухгалтер

(1 чел.)

зам. директора

(1 чел.)

бухгалтер

(2 чел.)

диспетчер

(1 чел.)

водитель — грузчик

(6 чел.)

кладовщик

(1 чел.)

Внутригодовая динамика продаж

;

500 000

1 000 000

1 500 000

2 000 000

месяц

1 101 918

1 270 057

1 394 881

1 347 141

1 306 177

1 153 591

1 171 266

1 318 775

1 120 817

1 360 344

1 338 820

1 573 701

1 192 510

1 390 235

1 449 066

1 720 957

1 498 040

1 335 755

1 462 732

1 270 577

1 511 409

1 744 708

1 335 723

1 878 419

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь