Поэтому в случае обнаружения ошибок в выставленном поставщиком счете-фактуре необходимо получить от него исправленный экземпляр. Если же в счете-фактуре поставщик забыл указать какой-либо реквизит, можно вписать его от руки, так как заполнение счетов-фактур комбинированным способом (на компьютере и от руки) не запрещается, о чем указано в письме МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03−1-08/525/18.
Сама книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
3.
3. Определение суммы НДС за налоговый период Статьей 173 Налогового кодекса установлено, что в конце каждого налогового периода (месяца или квартала) бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, которая была уплачена поставщикам, и сумму налога, полученную от покупателей. Как уже указывалось выше, сумму НДС, уплаченную организацией поставщикам, принято называть «входным» НДС. Входной" НДС и является тем самым вычетом, на который налогоплательщик может уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Если по итогам налогового периода организация перечислила своим поставщикам сумму налога большую, чем покупатели перечислили ей, то полученная положительная разница подлежит возмещению путем зачета (в счет имеющихся недоимок либо предстоящих платежей) или путем возврата на расчетный счет организации.
Если с определением общей суммы НДС, полученного от покупатели в налоговом периоде, проблем не возникает, то при определении суммы «входного» налога, подлежащего возмещению, существует несколько особенностей, которые необходимо учитывать.
Первая особенность касается организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и операции, не облагаемые налогом.
Суммы «входного» налога у таких налогоплательщиков учитываются в следующем порядке:
«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС, и если налогоплательщиком выполнены все необходимые для вычета условия;
налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных ценностей в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за каждый налоговый период.
Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, необходимо определить:
Общую стоимость товаров, отгруженных за налоговый период;
Стоимость товаров, реализация которых облагается НДС за этот же период;
Стоимость товаров, реализация которых не облагается НДС за тот же налоговый период.
Далее необходимо определить пропорцию, чтобы выяснить, какая часть уплаченного поставщикам НДС «участвует» в операциях, облагаемых налогом. Для этого нужно стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС (без НДС), разделить на общую сумму отгруженных товаров (также без НДС). После этого полученный коэффициент необходимо умножить на сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиками. Полученный результат и будет суммой НДС, подлежащей вычету.
Важно обратить внимание на то, что при определении пропорции берется стоимость товаров (работ, услуг) без НДС. Иначе при исчислении пропорции будут сравниваться неравнозначные величины: по облагаемым операциям — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС, а по необлагаемым — без НДС. В результате соотношение стоимости облагаемых и необлагаемых отгрузок будет исчислено неверно.
Для раздельного учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» необходимо открыть следующие субсчета:
«НДС по облагаемым операциям»;
«НДС по необлагаемым операциям»;
«НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
Сначала весь «входной» НДС учитывается на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», после чего подлежит распределению. Нужная для этого пропорция определяется по истечении налогового периода, в котором налог был учтен на счете 19.
После выполнения всех необходимых условий налог, учтенный в субсчете «НДС по облагаемым операциям», будет списан в дебет счета 68 субсчета «Расчеты по НДС».
ЗАО «Союз» заключило договор с ООО «Салют» на поставку шариковых ручек с символикой «Союза» в количестве 2000 штук на общую сумму 94 400 руб. (в т. ч. НДС — 14 400 руб.).
Ручки были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.
Расходы на покупку одной ручки составят:
(94 400 руб. — 14 400 руб.): 2000 шт. = 40 руб.
Так как себестоимость 1 ручки не превышает 100 руб., то при их передаче в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на расходы, поскольку реализация этих ручек освобождается от налогообложения.
Бухгалтер «Союза» сделает проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— 80 000 руб. (94 400 — 14 400) — приобретены ручки для презентации;
Дебет 19 Кредит 60
— 14 400 руб. — учтен НДС по приобретенным ручкам;
Дебет 44 Кредит 10
— 80 000 руб. — списана стоимость ручек, розданных во время рекламной акции;
Дебет 44 Кредит 19
— 14 400 руб. — списан НДС по розданным ручкам;
Дебет 60 Кредит 51
— 94 400 руб. — перечислены деньги поставщику ручек.
Если расходы на приобретение (изготовление) единицы рекламной продукции превысят 100 рублей, тогда налог нужно начислить в бюджет в том же порядке, что и при безвозмездной передаче товаров. Причем на какую сумму будет это превышение (пусть даже на один рубль), неважно. Платить налог придется «по полной программе». Налоговую базу определяют, исходя из рыночной цены переданных товаров. На необлагаемый минимум (т. е. 100 рублей) ее не уменьшают.
Входной НДС по переданным подаркам принимают к налоговому вычету. Ведь в данной ситуации фирма их использует для проведения операций, облагаемых этим налогом.
ЗАО «Актив» заключило договор с ООО «Пассив» на поставку сувениров в количестве 100 штук. Их общая стоимость — 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.). Сувениры были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.
Расходы на покупку одного сувенира составят:
(23 600 руб. — 3600 руб.): 100 шт. = 200 руб.
Себестоимость одного сувенира превышает 100 руб. Значит, их облагают НДС. При начислении налога должна учитываться не фактическая себестоимость сувенира, а его рыночная цена. Предположим, что она соответствует цене покупки сувениров. Следовательно, с 1 сувенира фирме надо начислить налог в сумме:
200 руб. x 18% = 36 руб.
Общая сумма начисленного НДС составит:
36 руб. x 100 шт. = 3600 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — приобретены сувениры для презентации;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — учтен НДС по приобретенным сувенирам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3600 руб. — списана сумма НДС;
Дебет 44 Кредит 10
— 80 000 руб. — списана стоимость сувениров, розданных во время рекламной акции;
Дебет 91−2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3600 руб. — начислен НДС по сувенирам;
Дебет 60 Кредит 51
— 23 600 руб. — перечислены деньги поставщику сувениров.
Заключение
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) предприятия и организации, имеющие по законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги)
от своего имени;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тысяч рублей в год.
Конституционный суд РФ неоднократно отмечал, что в нашем правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие, конкретные и понятные нормы. Неопределенность норм налогового законодательства может привести к произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом.
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке они должны платить. Причем все неустранимые сомнении, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу плательщика налога и сбора. Неопределенность налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000г. № 117-ФЗ в ред. от 23.
03.2007г. № 38-ФЗ //
http://www.consultant.ru.
Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.
05.2003г. № 61-ФЗ в ред. от 30.
12.2006г. № 238-ФЗ //
http://www.consultant.ru.
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996г. № 129-ФЗ в ред. от 03.
11.2006г. № 183-ФЗ //
http://www.consultant.ru.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.
12.2000 № 914 в ред. от 11.
05.2006г. № 283 //
http://www.consultant.ru
Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке оформления счетов-фактур» от 26.
02.2004 г. № 03−1-08/525/18 //
http://www.consultant.ru.
Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «О порядке получения вычета по НДС» от 23.
06.2004г. № 03−03−11/107 //
http://www.consultant.ru.
Все о НДС / Под ред. Касьянова Г. Ю. Том 1. — М.: Информцентр XXI века, 2007. — 329 с.
Грисимова Е. Н. Налогообложение. — СПб.: Изд-во С. — Питерб. ун-та, 2005. — 264 с.
Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 215 с.
Ларин А.Н., Юрова И. Н. Вычеты по НДС: практическое пособие / А. Р. Ларин, И. Н. Юрова. — М.: ООО «Вершина», 2006. — 320 с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПБ.: Питер. — 320 с.
Пятов М. Л. Бухгалтеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 Налогового Кодекса Российской Федерации. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. — 326 с.
Соснаускене О.И. НДС в 2006;2007 годах. — М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. — 192 с.
http://www.consultant.ru
http://www.klerk.ru
