Прямые и косвенный налоги

Исчисление и уплата налога, отчетность по налогу Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на суммы налоговых вычетов общая сумма налога. Если сумма налогового вычета превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется на основании счетов — фактур, выставленных покупателю.

Уплата производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по местонахождению налоговую декларацию по НДС.

2. Расчет налогов на примере ООО «Пласт»

ООО «Пласт» — российская коммерческая организация, учрежденная физическими лицами, с годовым оборотом 300 млн. рублей и средней численностью 75 человек, ведущая предпринимательскую деятельность, связанную с производством полиэтиленовых пакетов. Стоит на налоговом учете в межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Санкт — Петербургу. На примере данной организации будут рассчитаны налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на имущество организаций за первое полугодие 2009 года.

2.

1. Расчет налога на прибыль организаций ООО «Пласт» относится к субъектам малого предпринимательства по следующим критериям: учредители являются физическими лицами; выручка за предыдущий год без НДС не превысила 400 млн. рублей; средняя численность работающих не превысила 100 человек.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) говорится о том, что «Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства» [5, п. 2]. Это означает, что для расчета налога на прибыль, применяются данные налогового учета, без расчета разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного (налогового) периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ООО «Пласт» определяет доходы и расходы по методу начислений. В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса доходы организации при методе начислений признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, или имущественных прав. Доходы организация состоят из: выручки от реализации товаров собственного производства; выручки от реализации покупных товаров; внереализационных доходов.

Расходы организации состоят из: расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных расходов; расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Так как расчеты по налогу на добавленную стоимость, связанные как с доходами, так и с расходами, не оказывают влияния на финансовый результат, все данные о доходах и расходах в примере приведены без НДС. Данные о доходах приведены в таблице № 2

Таблица 2. Доходы ООО «Пласт» за полугодие 2009 года (руб.)

Виды доходов Суммы доходов Основание Доходы от реализации Ст. 249 НК РФ Выручка от реализации собственной продукции 46 000 000

Выручка от реализации покупных товаров 24 000 000

Итого выручка от реализации без НДС 70 000 000

Внереализационные доходы Ст. 250 НК РФ Сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока давности 80 000

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

(таких доходов у организации нет) Ст. 251 НК РФ Данные о расходах приведены в таблице 3.

Таблица 3. Доходы ООО «Пласт» за полугодие 2009 года (руб.)

Виды расходов Суммы расходов Основание Расходы, связанные с производством и реализацией Ст. 253 НК РФ Материальные расходы 41 000 000

Расходы на оплату труда 15 000 000

Суммы начисленной амортизации 120 000

Прочие расходы 4 880 000

Итого 61 000 000

Внереализационные расходы Ст. 265 НК РФ Проценты по долговым обязательствам 220 000

Услуги банков 47 000 итого 267 000

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения Ст. 270 НК РФ Штрафные санкции 35 000

Для того, чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, необходимо распределить расходы, связанные с производством и реализацией на прямые и косвенные.

Прямые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. К ним могут быть отнесены: материальные затраты — приобретенные сырье, материалы, стоимость товаров и комплектующих; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное обеспечение; суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в процессе производства и реализации продукции и товаров.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных .

Таким образом, перегруппировав расходы, мы можем рассчитать налог на прибыль. И заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль ООО «Пласт» (Приложение 1).

Упрощенный расчет налога на прибыль приведен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет налога на прибыль ООО «Пласт» за полугодие 2009 года (руб.)

Доходы от реализации 70 000 000

Внереализационные доходы 80 000

Расходы, связанные с производством и реализацией 61 000 000

Внереализационные расходы 267 000

Налоговая база 8 804 000

Налоговая ставка всего, % 20 В том числе: в федеральный бюджет 2 В региональный бюджет 18 Сумма исчисленного налога, всего 1 760 800 В том числе: в федеральный бюджет 176 080 В региональный бюджет 1 584 720

Налоговая база за 1 квартал 4 120 000

Сумма начисленных авансовых платежей за 1 квартал 824 000 В том числе: в федеральный бюджет 82 400 В региональный бюджет 741 600

Сумма налога к доплате, всего 936 800 В том числе: в федеральный бюджет 93 680 В региональный бюджет 843 120

Доход исследуемой организации не превышает три миллиона рублей в квартал, рассчитанной в среднем за предыдущие четыре квартала, в связи с чем, ей предстоит уплачивать ежемесячные авансовые платежи в размере одной третьей от рассчитанных сумм. Сумма, платежа составит: в федеральный бюджет — 31 227 рублей, в региональный бюджет — 281 040 рублей.

2.

2. Расчет налога на имущество организаций На примере данной организации будет рассмотрен порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за первое полугодие 2009 года.

. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Обособленных подразделений у организации нет. Льгот по налогу на имущество нет.

На балансе организации числиться: производственное оборудование и оргтехника. В течение указанного периода были произведены дополнительные закупки оборудования и оргтехники. В таблице 5 представлены данные для расчета налога. Остаточная стоимость основного средства на конкретную дату определяется как разность между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, накопленной на эту дату.

Таблица 5. Остаточная стоимость основных средств ООО «Пласт» за первое полугодие 2009 года (тыс. руб.)

Наименование основных средств 01.

01.2009 01.

02.2009 01.

03.2009 01.

04.2009 01.

05.2009 01.

06.2009 01.

07.2009

Оборудование 655 650 645 640 690 680 670 Оргтехника 60 59 58 57 56 95 94 Всего остаточная стоимость 715 709 703 697 746 775 764

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости, имущества, на 1-е число каждого месяца с января по июль, (данные приведены выше в таблице 2) на количество месяцев. Это и будет налоговой базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период:

(715 + 709 + 703 + 697 + 746 + 775 + 764) / 7 = 729,86 тысяч рублей.

Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества:

(729 860 * 2,2%) * ¼ = 4014 рублей.

Таким образом, сумма квартального авансового платежа составит 4014 рублей и должна быть уплачена не позднее тридцатого июля 2009 года. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество, (Приложение 2), необходимо представить в налоговые органы в эти же сроки.

Сумма налога на имущество за 2009 год определяется как разница между произведением налоговой базы за год и налоговой ставки и суммой квартальных авансовых платежей по налогу, начисленных за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года. Сроки для предоставления налоговой декларации по налогу на имущество и уплаты самого налога установлены — не позднее 30 марта 2010 года.

Заключение

В ходе выполнения курсового проекта на тему «Прямые и косвенные налоги» были изучены и использованы в работе законодательно — нормативные материалы, учебные пособия, периодические издания и интернет — ресурсы экономического содержания.

Были сделаны следующие выводы:

классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование, а также осуществлять контроль за их уплатой представителям налогового ведомства;

прямые налоги более активно воздействуют на процесс производства, а косвенные — на процесс потребления;

основные налоги: прямой — налог на прибыль организаций, и косвенный — налог на добавленную стоимость, очень сложные для расчета как экономически, так и технически из — за различных особенностей при определении налоговой базы и множества льгот.

В то же время этим двум налогам принадлежит наибольшая доля в консолидированном бюджете государства. По данным Росстата, за январь 2009 года, доля НДС составила 206 млрд. рублей, доля налога на прибыль 77,4 млрд. рублей. Это первое и третье место среди других налогов и сборов [14].

Можно сказать, что по причине сложности расчетов, налогоплательщики допускают при исчислении и уплате налогов множество ошибок, которые приводят к применению санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение изложены в шестом разделе первой части Налогового кодекса Российской Федерации.

У автора этой работы, при выполнении практической части, были сложности при расчете налога на прибыль организации и заполнения налоговой декларации. В то же время, простым и доступным оказался расчет налога на имущество организации и заполнение налогового расчета по авансовым платежам по налогу.

Список использованной литературы Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Электронная версия.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Электронная версия.

Приказ Минфина РФ № 54н от 05 мая 2008 г. Приложение № 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. — 40 с.

Приказ Минфина РФ № 27н от 20 02 2008 г. Приложение № 4. Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. — 11 с.

Приказ Минфина РФ № 114н от 19.

11.2002 «ПБУ 18/02»

Алиев, Б. Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Х. Б. Алиев / Налоги. — 2008.

— № 3. Электронная версия.

Диркова, Е. Ю. Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса. Самоучитель / Е. Ю. Диркова. — 2-е изд., перераб.

и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 336 с.

Качур, О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2007. — 304 с.

Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков. -

5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2006. — 509 с.

Новоселов, К. В. Налог на прибыль 2008 2009 / К. В.

Новоселов; под редакцией Т. Л. Крутяковой. — изд.

2-е, перераб. доп. — М., 2008. 237 с.

Сотникова, Л. В. Имущественные налоги / Л. В. Сотникова. — Налоговый вестник, 2008. 94 с.

www. consultant. ru

www. klerk. ru

www. rb. Ru

Приложение 1 (Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций)

Приложение 2 (Налоговый расчет оп авансовому платежу по налогу на имущество организаций