Международные налоговые обложения

Критерии установления резидентства и факта наличия постоянного представительства на суверенной фискальной территории регулируются как национальным налоговым законодательством каждой страны, так и международным конвенционным правом (соответствующие категории четко определены в международных налоговых соглашениях). Вместе с тем можно выделить общий правовой подход в определении места резидентства для физических и юридических лиц, ведущих внешнеэкономические операции, а также для налогообложения доходов у источника их образования.

Принцип резидентства в международном налогообложении.

Принцип резидентства в международном налогообложении предполагает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т. е. уплату налогов на все глобальные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства — глобальный принцип налогообложения, поскольку он предполагает налогообложение совокупных глобальных доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности. Такое налогообложение осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта. Однако если можно без особых проблем определить принцип резидентства, то не столь очевидной оказывается категория налоговое резидентство.

Налоговое резидентство — неутонченная концепция в международном налоговом праве, поскольку точные определения резидентства для налогоплательщиков зачастую отсутствуют в национальных налоговых законах. Это позволяет соответствующим судебным и иным инстанциям трактовать данную концепцию по-разному в зависимости от обстоятельств. (4, с. 41) Международные налоговые соглашения, в свою очередь, могут лишь уточнить резидентство, выявленное на основе национальных правовых норм. Кроме того, налоговое резидентство физических и юридических лиц определяется совершено по-разному. Вместе с тем категория «налоговое резидентство» — одна из основополагающих при построении национальной налоговой системы. В данном случае пределы национальной налоговой юрисдикции распространяются на все доходы, принадлежащие резидентам этой страны или выплачиваемые в их пользу из всех источников, как внутренних, так и зарубежных.

Принцип налогообложения у источника образования.

Принцип налогообложения у источников образования предполагает налогообложение доходов как резидентов, так и нерезидентов, получаемых из источника, находящегося в данной налоговой юрисдикции.

Основанием для налогообложения нерезидентов у источника образования дохода служат: 1) наличие на данной фискальной территории постоянного представительства иностранного юридического лица; 2) получение физическими или юридическими лицами — иностранными резидентами доходов из так называемых пассивных источников (дивиденды, проценты, роялти).

При этом соответствующие доходы иностранного резидента либо облагаются как аналогичные доходы юридических лиц-резидентов (доходы постоянного представительства), либо в соответствии с международными налоговыми соглашениями по отношению к ним предусмотрен иной порядок удержания налогов у источника образования пассивных доходов.

Постоянное представительство (ПП) — важная категория международного налогового права. Наличие постоянного представительства в какой-либо конкретной юрисдикции не позволяет считать налогоплательщика резидентом, поскольку ПП — не юридическое лицо страны — своего местонахождения. Однако по отношению к нерезиденту, имеющему на территории иностранного государства постоянное представительство, применяется такой же порядок обложения всех доходов, получаемых ПП в данном государстве, как и порядок. Действующий для резидентов. Вместе с тем головные компании-нерезиденты, которые контролируют деятельность ПП, в отличие от резидентов не уплачивают в юрисдикции местонахождения ПП налоги со своих доходов, возникающих в других странах ведения ВЭД.

Зачастую принцип налогообложения у источников образования доходов и в отечественной, и в зарубежной литературе отождествляется с так называемым принципом территориальности налогообложения.

Принцип территориальности налогообложения предполагает распространение на данную фискальную территорию исключительных прав государства — налогового суверена. Это означает не только налогообложение всех доходов резидентов и нерезидентов в границах данной фискальной территории (принцип налогообложения у источников образования доходов), но и налогообложение иностранных доходов резидентов — субъектов ВЭД (принцип резиденства). Очевидно, что принцип территориальности в международном налогообложении оказывается намного шире, чем вкладываемый в него некоторыми авторами смысл, ограничиваемый исключительно налогообложением доходов резидентов и нерезидентов в пределах соответствующей юрисдикции.

Заключение

Сближение межгосударственных связей, создание различного рода экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда, капиталов и инвестиций.

Важнейшей отличительной чертой международной экономики является рост взаимозависимости экономик различных стран, развитие интеграционных процессов на макрои микроуровнях, интенсивный переход цивилизованных стран от замкнутых национальных хозяйств к экономике открытого типа.

В данной работе был подробно раскрыт вопрос о сущности и понятии «международного налогообложения», а также рассмотрены принципы международного налогообложения.

Исходя из всего выше сказанного, можно сделать следующие выводы.

Под международным налогообложением понимаются следующие аспекты:

особенности формирования национальной налоговой политики в современной глобализирующейся системе мирохозяйственных связей;

вопросы международного правового регулирования в налоговой сфере;

сравнительную характеристику условий налогообложения в современном мире, рассматриваемую через призму международной налоговой конкуренции между суверенными фискальными юрисдикциями;

международную налоговую координацию, как процесс, являющийся альтернативой международной налоговой конкуренции.

Международное налогообложение основывается на двух важнейших принципах — принцип резидентства и принцип налогообложения у источника образования дохода.

Принцип резидентства в международном налогообложении предполагает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т. е. уплату налогов на все глобальные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства.

Принцип налогообложения у источников образования предполагает налогообложение доходов, как резидентов, так и нерезидентов, получаемых из источника, находящегося в данной налоговой юрисдикции.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 8 пункт 1.

Дернберг Р. Международное налогообложение. Учебное пособие. — М.: Кнорус, 1997. — с.22−23.

Погорлецкий А. И. Международное налогообложение. Учебник. — СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2006. — 384с.

Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного на-логового планирования. Учебник. — СПб.: Изд-во С.-Питер гос. Ун-та, 2005. — 386с.