Формирование информации финансовых результатов деятельности организации и ее использование для составления отчетности о прибылях и убытках (форма №2)

Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Дебетовый оборот счета 76−2 — это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76−2 — сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

2.

3.6. Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

2.

3.7. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

— залогом;

— удержанием имущества должника;

— поручительством;

— банковской гарантией;

— задатком;

— другими способами, предусмотренными законом или договором.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» формы N 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» .

2.

3.8. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Курсовые разницы образуются в следующих случаях:

— при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

— при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

— курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;

— курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;

— курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные — по кредиту счета 91, отрицательные — по дебету этого счета.

Курсовые разницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель — иностранное лицо оплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Но сумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет на финансовый результат.

2.

3.9. Строка «Отчисления в оценочные резервы»

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

— 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ;

— 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ;

— 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» формы N 2 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

2.

3.10. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной ко взысканию.

Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также, если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

3. Формирование информации финансовых результатов деятельности ООО «Бренд» и ее использование для составления Отчет о прибылях и убытках ООО «Бренд»

Рассмотрим формирование информации финансовых результатов деятельности и ее использование для составления Отчет о прибылях и убытках на примере конкретной организации — ООО «Бренд» .

ООО «Бренд» в 2006 и 2005 гг. занималось производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице на с. 473.

Таблица № 1 — Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Бренд» за 2006 год

Nп/п Обороты по счетам Сумма оборотов, руб. Расчет показателей для заполнения строки формы N 2, руб. Строка формы N 2 1 1 Дебет 62 Кредит 90−1 11 800 000 11 800 000 — 1 800 000 =

=10 000 000 010 Дебет 90−3 Кредит 68 1 800 000 22 Дебет 90−2 Кредит 43 4 200 000 4 200 000 020 33 Дебет 90−2 Кредит 44 90 000 90 000 030 44 Дебет 90−2 Кредит 26 2 710 000 2 710 000 040 55 Дебет 76 Кредит 91−1 10 000 10 000 060 66 Дебет 62 Кредит 91−1 94 400 94 400 — 14 400 = 80 000 090 Дебет 91−1 Кредит 68 14 400 77 Дебет 91−3 Кредит 01 73 000 73 000 + 47 500 = 120 500 100 88 Дебет 91−2 Кредит 68 47 500 99 Дебет 76 Кредит 91−1 8 000 8 000 120 110 Дебет 91−2 Кредит 76 50 000 50 000 + 7000 + 10 000 =

= 67 000 130 111 Дебет 91−2 Кредит 52 7 000 112 Дебет 91−2 Кредит 62 10 000 113 Дебет 09 Кредит 68 17 000 17 000 — 2000 = 15 000 141 Дебет 68 Кредит 09 2 000 114 Дебет 68 Кредит 77 6 000 6000 — 1000 = 5000 142 Дебет 77 Кредит 68 1 000 115 Дебет 99 Кредит 68 4 000 4 000 200

В 2006 г. ООО «Бренд» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 Таблицы № 1, далее «таблица»).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Бренд» расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2006 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Бренд» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», ежемесячно. В 2006 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2006 г. ООО «Бренд» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2007 г.).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2006 г. ООО «Бренд» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

По итогам года были начислены налог на имущество в размере 43 000 руб. и транспортный налог — 4500 руб. (строка 8 таблицы).

В 2006 г. ООО «Бренд» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2006 г. организация ООО «Бренд» перечислила 50 000 руб. в фонд помощи пострадавшим от террористического акта (строка 10 таблицы).

В 2006 г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2006 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы).

Кроме того, в 2006 г. отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.

(строка 14 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО «Бренд» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Бренд» должен был заполнить форму N 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2006 год» .

Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы N 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу на с. 473).

Итоговые строки формы N 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029, или

10 000 тыс. руб. — 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 — строка 040 = строка 050, или

5800 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130 = строка 140, или

3000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. +

80 тыс. руб. — 121 тыс. руб. + 8 тыс. руб. ;

67 тыс. руб. = 2910 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140×24%, или

2910 тыс. руб. х 24% = 698 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль, или

698 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. =

712 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190, или

2910 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. — 712 тыс. руб. =

2208 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графе 3 формы N 2 за предыдущий год.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» бухгалтером ООО «Бренд» в соответствующих строках были отражены отдельные виды внереализационных доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 2 исключаются.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за год 2006 КОДЫ Форма N 2 по ОКУД 710 002

Дата (год, месяц, число) 2007 03 28 Организация ООО «Бренд» по ОКПО 789 741

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7 701 265 899

Вид деятельности по ОКВЭД 361 443

Организационно-правовая форма/форма собственности Общество с ограниченной ответственностью/ частная по ОКОПФ/ОКФС 65 16 Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ 384/385

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 10 000 7 000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (4 200) (4 933) Валовая прибыль 029 5 800 2 067 Коммерческие расходы 030 (90) (67) Управленческие расходы 040 (2 710) (-) Прибыль (убыток) от продаж 050 3 000 2 000 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 10 — Проценты к уплате 070 (-) (5) Доходы от участия в других организациях — - - Прочие доходы 090 88 — Прочие расходы 100 (188) (-) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 2 910 1 995 Отложенные налоговые активы 141 15 10 Отложенные налоговые обязательства 142 (5) (4) Текущий налог на прибыль 150 (712) (485) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 2 208 1 516 СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 4 — Базовая прибыль (убыток) акцию — - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию — - ;

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущегогода наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210

;

;

— Прибыль (убыток) прошлых лет Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 211

;

(7)

;

(5) Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 212

— (10)

;

;

Руководитель Иванов. Иванов И. И. Главный бухгалтер Петров Петров П. П (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) 28 марта 2007 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, его изменениях, финансовых результатах деятельности. Действующие в настоящее время принципы ведения бухгалтерского учета рассмотрены на примере учета материально-производственных запасов.

Отчет о прибылях и убытках по итогам 2006 г. следует заполнять по новой форме. Поэтому тем организациям, которые самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности, нужно внести в отчет о прибылях и убытках необходимые изменения и утвердить их приказом руководителя.

С 2007 г. придется внести изменения в рабочий план счетов. Для этого нужно закрыть все субсчета к счету 91, с помощью которых прочие доходы и расходы подразделялись на операционные и внереализационные. Оставить можно только те субсчета, на которых учитываются отдельные статьи прочих доходов и расходов. С нового года закрывается и субсчет «Чрезвычайные доходы и расходы» к счету 99.

При формировании бухгалтерской отчетности за 2006 г. бухгалтеры организаций должны учесть все поправки, которые были внесены в нормативные акты по бухгалтерскому учету в 2006 г.

В бухучете выделена новая категория активов — объекты с первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. Порядок их учета выбирает сама организация в учетной политике. Эти объекты можно отражать как основные средства на счете 01 либо как МПЗ на счете 10.

Теперь в бухгалтерском учете не допускается единовременно списывать основные средства стоимостью до 10 000 руб. Все основные средства независимо от стоимости следует амортизировать.

Эти новшества нашли отражение также в формах бухгалтерской отчетности, которые нужно применять при составлении годовой отчетности за 2006 г. В форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках», а соответственно в формировании информации финансовых результатов организации и ее использования для составления указанного отчета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. (Текст): федер.

Закон .(принят Гос. Думой 22 дек. 1995: по состоянию на 20 фев. 2007). — СЗ РФ: 29.

01.1996, N 5, ст. 410

Российская Федерация. Законы. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 9/99) (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.

07.1999 N 43нПервоначальный текст документа опубликован в изданиях «Финансовая газета», N 34, 1999 с изменениями, внесенные Приказом Минфина РФ от 18.

09.2006 N 115н, вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Российская Федерация. Законы. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 10/99) (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.

07.1999 N 43нПервоначальный текст документа опубликован в изданиях «Финансовая газета», N 35, 1999 с изменениями, внесенные Приказом Минфина РФ от 18.

09.2006 N 115н, вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Российская Федерация. Законы. О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 27.

11.2006 N 156н, вступают в силу с бухгалтерской отчетности с 2007 года.

Российская Федерация. Законы. О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 22.

07.2003 N 67н (ред. от 18.

09.2006)

Российская Федерация. Законы. О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. (Текст): федер. Закон .(принят Гос. Думой 23 фев. 1996:). — Первоначальный текст документа опубликован в «Собрание законодательства РФ», 25.

11.1996, N 48, ст. 5369;

Российская Федерация. Законы. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99) (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.

07.1999 N 43нПервоначальный текст документа опубликован в изданиях «Финансовая газета», N 34, 1999;

Российская Федерация. Законы. О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 22.

07.2003 N 67н — Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Финансовая газета», N 33, 2003;

Статья, «Российский налоговый курьер», 2006, N 22 Название: Бухучет прочих доходов и расходов изменится Номер в ИБ Статья «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 16

Название: Исправление ошибок (Начало)

Статья «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 17

Название: Исправление ошибок (Окончание)Статья «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 17 «Аудиторские ведомости», 2007, N 4

Статья «Аудиторские ведомости», 2007, N 4 Название: Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Статья, «Российский налоговый курьер», 2006, N 22 Название: Бухучет прочих доходов и расходов изменится Номер в ИБ

Российская Федерация. Законы. ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 9/99) (Текст): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.

07.1999 N 43нПервоначальный текст документа опубликован в изданиях «Финансовая газета», N 34, 1999 с изменениями, внесенные Приказом Минфина РФ от 18.

09.2006 N 115н, вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год.

Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. (Текст): федер. Закон .(принят Гос. Думой 22 дек.

1995: по состоянию на 20 фев. 2007). — СЗ РФ: 29.

01.1996, N 5, ст. 410