При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование» .
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).
Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту следующих счетов:
20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Так как, в анализируемом хозяйстве имеют место поступления средств на целевое использование, мы предлагаем отразить методику учета данных операций в учетной политике, а так же в бухгалтерском балансе отражать отдельной строкой такие поступления.
3.
2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли Анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей и кредиторов. Для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным;
структурный анализ соответствующих статей;
изучение динамики показателей за ряд периодов — трендовый анализ;
исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ).
Проведем анализ финансовых показателей МУП ЖКХ МО «город Костомукша» на основании «Отчета о прибылях и убытках» (табл.
3.1).
Из ее данных следует, что на предприятии наблюдается рост всех элементов прибыли: валовой, от продажи услуг, внерализационных доходов, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
Организация достигла высоких результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базисным. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 56 777 тыс.
руб., или 669%. подобный рост прибыли является результатом увеличения всех ее составляющих. В большей степени выросли такие ее элементы, как прибыль от продаж (на 6017) и внереализационные доходы (на 75 881тыс.
руб.), отрицательной тенденцией является увеличение себестоимости на 0,5%, что отразилось на удельном весе прибыли от продаж — ее показатель снизился на 0,3%.
Более детальный анализ предполагает изучение каждого элемента бухгалтерской прибыли и повлиявших на нее факторов. Их можно классифицировать на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
— социально-экономические условия;
— повышение тарифов на услуги и т. д.
К внутренним факторам относятся изменения:
— прибыли от продаж;
— структуры предоставленных услуг;
— уровня цен на нее;
— операционных и внереализационных доходов и расходов.
Взаимосвязь факторов первого и второго порядка с бухгалтерской прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости услуг, операционных и внереализационных расходов, снижение которых приводит к увеличению прибыли. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на величину бухгалтерской прибыли, а второго порядка — на прибыли от продаж.
3.
3. Анализ прибыли от продаж и влияющих на нее факторов Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от продаж. Анализ общего изменения прибыли от продаж в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» показал (табл. 3.2), что рост прибыли от продаж на 6017 тыс.
руб. или на 79,64% вызван увеличением выручки от продажи товаров на 239 010 тыс.
руб. или на 89,3%. Однако, при этом себестоимость услуг возросла на 113 116 тыс.
руб. или на 90%. Управленческие расходы снизились до нуля. Следовательно, сокращение затрат на себестоимость услуг является единственным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 113 116 тыс.
руб.
Таблица 3.2
Анализ прибыли от продаж Наименование показателей Базисный год, тыс.
руб. Отчетный год тыс.
руб. Отклонение (+,-), тыс.
руб. Отчетный к базисному, % 1 2 3 4 5 1. Выручка от продажи услуг 133 306 252 316 +239 010 189,3 2. Себестоимость проданных услуг 125 628 238 744 +113 116 190 3. Валовая прибыль 7678 13 572 +5894 176,76 4. Управленческие расходы 123 — 123 — 5. Прибыль (убыток) от продаж 7555 13 572 +6017 179,64 6. Рентабельность объема продаж (стр.
5: стр.
1х 100) 5,67 5,38 — 0,29 ;
В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:
объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);
себестоимости проданных товаров, продукции;
управленческих расходов.
Для проведения факторного анализа используем информацию таблицы 3.2, исходные данные которой позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг). Рассчитаем влияние факторов на изменение рентабельности от продаж, который составил — 0,29%.
Расчет влияния изменения цены и себестоимости услуг определяется методом цепных подстановок.
1. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от реализации (ВР):
(1)
где ВР0 и ВР1 — выручка от реализации продукции в базисном и отчетном периодах; С0 — себестоимость реализованной продукции в базисном периоде:
2. Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения себестоимости реализации (С):
(2)
где С0 и С1 — себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периодах.
3. Общее влияние двух факторов.
+ 44,5 — 44,79 = - 0,29%.
Таким образом, за счет увеличения объема продаж рентабельность увеличилась на 44,5%, а рост себестоимости повлиял отрицательно — 44,79%, соответственно, рентабельность объема продаж снизилась на 0,29%.
3.
4. Оценка капитала вложенного в имущество предприятия Создание и приращение имущества предприятия осуществляется за счет собственного и привлеченного капитала, характеристика источников показана в пассиве бухгалтерского баланса. При оценке состава и структуры источников имущества анализируются направления их размещения в активы. Активная и пассивная части баланса исследуются с использованием сравнительного метода.
Проведем анализ структуры капитала на основании данных исследуемого объекта.
Таблица 3.
3.
Оценка капитала вложенного в имущество предприятия Показатели Сумма, тыс.
руб. Откл. (+,-) Темпы прироста
%,
(+,-) Удельный вес в имуществе предприятия, % На начало года На конец года На начало года На конец года 1 2 3 4 5 6 7 Источники средств предприятия — всего 99 854 131 445 +31 591 +31,6 100 100 Собственный капитал 8593 73 853 +29 260 +759,5 8,6 56,2 Уставный капитал 110 110 — - 0,11 0,08 Резервный капитал 848 848 — - 0,85 0,64 Нераспределенная прибыль 7635 72 895 +65 230 854,7 7,5 55,5 Заемный капитал 91 261 57 592 -33 624 -36,9 91,4 43,8 В т.ч. — отложенный налоговые обязательства 35 105 -70 +200 0,035 0,08 — поставщики и подрядчики 18 866 34 994 +16 128 +85,5 18,9 26,6 — задолженность перед персоналом по оплате труда 2431 3483 +1052 +43,3 2,43 2,6 — задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1247 1292 +45 +3,6 1,3 1,0 — задолженность по налогам и сборам 3139 4627 +1488 +47,4 3,1 3,5 — прочие кредиторы 63 861 5906 -57 955 -90,7 63,9 4,5 — доходы будущих периодов 1683 7186 +5503 +327 1,7 5,5
Из проведенного анализа видно, что за период структура капитала претерпела значимые изменения. Так, например, общий размер капитала увеличился на 31,6% или 31 591 тыс.
руб., при этом соотношение собственного и привлеченного капитала на начало года составляло:
— собственный капитал — 8,6%;
— привлеченный капитал — 91,4%.
На конец года:
— собственный капитал — 56,2%;
— привлеченный капитал — 43,8%.
Общая оценка структуры источников формирования имущества на начало года свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Но на конец года зависимость от внешних обязательств снизилась, что положительно повлияло на финансовую устойчивость предприятия. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли в 8,5 раз. Размер заемного капитала снизился на 36,9% или на 33 624 тыс. руб. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возросла на 85,5% или на 16 128 тыс.
руб. но снизилась задолженность перед прочими кредиторами на 90,7% или на 57 995 тыс.
руб.
В целом изменения структуры капитала носят положительный характер, так теперь собственный капитал больше привлеченного на 12,4%, т. е. предприятие сможет ответить по своим обязательствам в случае возникновения неординарных ситуаций.
3.
5. Анализ деловой активности На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и увеличение затрат на оплату труда. Положительное влияние оказало увеличение объема продаж, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов, а также рост показателей деловой активности (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Показатели деловой активности МУП ЖКХ МО
«город Костомукша» за 2004;05
Коэффициенты Базисн-ый год Отчетн-ый год Изменения (+,-),% 1 3 4 5 1. Оборачиваемость активов = выручка от реализации / средняя величина активов 1,3 1,9 146,11 2. Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах) = выручка от реализации / средняя дебиторская задолженность 1,48 2,35 159,25 3. Оборачиваемость средств в расчетах (в днях) = 365 дней / показатель 2 246,62 155,31 62,97 4. Оборачиваемость запасов (в оборотах) = себестоимость реализованной продукции / средняя величина запасов 28,05 43,55 155,26 5. Оборачиваемость запасов (в днях) = 365 дней / показатель 4 13 8 61,63 6. Оборачиваемость внеоборотных активов (в оборотах) = выручка от реализации/стоимость внеоборотных активов 1,36 2,05 150,75 7. Оборачиваемость внеоборотных активов (в днях) = 365/показатель 6 268,38 178,5 66,34 8. Оборачиваемость собственного капитала (в оборотах) = выручка от реализации / стоимость собственного капитала 15,51 3,41 22,02
Продолжение таблицы
9. Оборачиваемость собственного капитала (в днях) = 365/ показатель 8 23,53 107,03 454,90 10. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах) = выручка от реализации / кредиторская задолженность 1,48 5,01 338,93 11. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) = 365 /показатель 10 246,62 72,85 29,54
Как видно из таблицы оборачиваемость активов за период повысилась на 46,22%, оборачиваемость дебиторской задолженности в днях сократилась до 155 дней, что свидетельствует об улучшении работы с дебиторами, но этот показатель все же остается низким по сравнению с кредиторской задолженностью, оборачиваемость которой к концу анализируемого периода составил 72 дня. Таким образом, предприятие со своими кредиторами рассчитывается быстрее, чем дебиторы с ними. Такое соотношение отрицательно сказывается на финансовой устойчивости хозяйства.
Оборачиваемость собственного капитала замедлилась на 11,8 пункта, что соответствует 83 дням. Это связано со значительным увеличением нераспределенной прибыли в конце отчетного года.
3.
6. Анализ рентабельности деятельности предприятия Экономическая эффективность деятельности предприятия выражается показателями рентабельности. На практике различают экономическую и финансовую рентабельность. Финансовую рентабельность определяют на базе реальной прибыли отраженной в финансовой отчетности.
Расчет показателей рентабельности представлен в таблице 3.
5.
Таблица 3.5
Расчет показателей рентабельности
Показатели Формула Базисный год Отчетный год Изменения (+,-) 1 2 3 4 5 1. Чистая рентабельность собственного капитала 128 88,37 — 39,6 2. Рентабельность привлеченного капитала .
100% 9,3 113,5 + 104,2 3. Рентабельность продаж .
100% 5,67 5,38 — 0,29 4. Рентабельность активов .
100% 8,52 49,65 +41,13 5. Рентабельность внеоборотных активов .
100% 373,8 779,32 +400,5 6. Рентабельность оборотных активов .
100% 8,72 53,03 +44,3 7. Рентабельность чистого оборотного капитала 90,9 86,07 — 4,83
где: Р — валовая общая прибыль предприятия, руб.; Рчист — чистая прибыль предприятия, руб.; Рреал — прибыль от реализации продукции, руб.; N — выручка от продажи услуг; БП — бухгалтерская прибыль;
Из данных таблицы 3.5 следует, что показатели рентабельность за отчетный период в основном возросли, что подтверждает эффективность деятельности предприятия. Так, рентабельность привлеченного капитала повысилась на 104,2%, существенно увеличилась рентабельность внеоборотных активов — на 400,5%. Следовательно, предприятию выгодно привлекать дополнительные средства, для развития и расширения ассортимента предоставляемых услуг.
Вместе с положительной динамикой рентабельности некоторых показателей, наблюдается и отрицательная. Так, рентабельность собственного капитала снизилась на 39,6%, рентабельность продаж — на 0,29%, рентабельность чистого оборотного капитала — на 4,83%.
3.
7. Операционный анализ прибыли в составе маржинального дохода В финансовом менеджменте операционный анализ тесно связан с понятием операционного рычага, расчет которого базируется на определении силы воздействия производственного рычага (СВПР).
(3)
СВПР показывает, во сколько раз маржинальный доход превышает прибыль. Чем выше СВПР, тем больше предпринимательский риск, связанный с данным предприятием.
На практике встречаются следующие случаи:
МД = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т. е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек.
0 МД постоянных издержек, если выручка от продажи товаров покрывает переменные издержки и часть постоянных.
МД = постоянным издержкам, если выручки от реализации достаточно, чтобы возместить все издержки (переменные и постоянные). При этом прибыль равна нулю.
МД постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но образуется и прибыль (прибыль больше нуля).
Эффект производственного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации товаров приводит к еще более интенсивному колебанию финансового результата.
Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных затрат на конечный финансовый результат при изменении объема продаж. Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных снижается и СВПР падает. И наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие производственного рычага. Порог рентабельности предприятия определяется по формуле:
(4)
Коэффициент маржинального дохода (Кмд) показывает его удельный вес в выручке от реализации.
(5)
Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — таблицы 3.1 и 3.4, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности предприятия, в частности таких, как:
— маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;
— точка критического объема продаж (г), тыс. руб.;
— запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя — свыше 60% от объема продаж.
При расчете в качестве постоянных затрат мы классифицировали управленческие расходы и амортизационные отчисления.
Таблица 3.6
Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов Показатель Сумма, тыс. руб. Изменение
(+,-) гр. 4 — гр. 3 2004 г. 2005 г.
1 3 4 5 1. Выручка от продаж, N 133 306 252 316 +119 010 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) — переменные затраты, Sncp 125 628 238 744 +113 116 3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 — п. 2) 7678 13 572 +5894 4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3: п. 1) 0,057 0,053 — 0,004 5. Постоянные и условно-постоянные затраты, 'Snocr 292 548,8 256,8 6.
" Критическая точка" объема продаж (порог рентабельности) (п. 5: п. 4), г 5122,8 10 354,7 +5232,7 7. Запас финансовой прочности (п. 1 — п.
6) 128 183,2 241 961,3 + 113 778,1 8. То же, % к объему продаж (п. 7: п. 1) 96,0 95,0 — 1,0 9. Прибыль (убыток) от продаж 7555 13 572 + 6017 10.
Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9: п. 7) 5,90 5,61 — 0,29
Данные таблицы 3,6 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 5894 тыс. руб., выручка от продаж — повысилась на 119 010 тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2004 году составляла 5122,8 тыс.
руб., в 2005 году 10 354,7 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.
Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 96 и 95%. В 2005 году по сравнению с 2004 годом ЗФП уменьшился — на 1 пункт. При том, что его нормативное значение находится в пределах 60—70% достигнутый уровень ЗФП высокий.
Финансовый результат анализируемого предприятия в низкой степени зависит от изменения объемов продаж, так как уровень постоянных расходов по отношению к переменным равен в 2004 г. 23,25%, а в 2005 г. — 22,99%, соответственно.
Таким образом, приоритетное значение по степени влияния имеет изменение цены и менее существенное колебание постоянных затрат. Расчеты показали, что в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» имеется значительный запас финансовой прочности, равный 95%, что означает — предприятие может выдержать снижение выручки от реализации услуг без серьезной угрозы для своего финансового состояния.
3.
8. Анализ финансовой устойчивости предприятия Что бы оценить, на сколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами в течение анализируемого периода проанализируем ее финансовую устойчивость.
Для этой задачи необходимо представить баланс предприятия в агрегированном виде (табл. 3.7).
Существует несколько показателей, отражающих сущность финансовой устойчивости. Учитывая, что долгосрочные кредиты и заемные средства направляются на приобретение основных средств и в капиталовложения, на основе данного баланса можно представить следующую балансовую модель (условные обозначения в табл. 3.7:
F + Z + R a = [ (И с + K т + K t +K o + R p) ]
Модель предполагает определенную перегруппировку статей баланса для выделения однородных с точки зрения сроков возврата величин заемных средств.
Сущность финансовой устойчивости определяется как обеспеченность запасов и затрат источниками формирования средств. Исходя из степени покрытия основных средств и внеоборотных активов источниками средств вытекает следующие зависимости:
Z (Ис + КT) — F,
на 01.
01.2005 г.: 7355 8042;
на 01.
01.2006 г.: 9240 72 770.
Ra Kt + KT + R0,
на 01.
01.2005 г.: 90 229 89 577;
на 01.
01.2006 г.: 113 830 50 406.
Из неравенств видно, при условии ограничения запасов и затрат на 01.
01.2006г. условие платежеспособности предприятия выполняется, следовательно соотношение стоимости материальных оборотных средств и собственных и заемных источников их формирования определяют финансовую устойчивость предприятия на конец 2005 г.
Приведем характеристику источников формирования запасов и затрат.
I. Показатели, отражающие разную степень охвата разных видов источников:
Наличие собственных оборотных средств:
Ec = Иc — F
на 01.
01.2005 г.: 8007 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: 72 660 тыс. руб.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:
EТ = (Иc +КТ) — F = Ес +КТ на 01.
01.2005 г.: 8042 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: 72 765 тыс. руб.
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:
E (= (Иc +КТ) — F + Кt = EТ + Кt
на 01.
01.2005 г.: 8042 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: 72 765 тыс. руб.
II. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, движение оборотных: средств:
(Ес = Ес — Z
на 01.
01.2005 г.: + 652 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: + 63 420 тыс. руб.
Излишек собственных оборотных средств, причем к концу 2005 г. этот показатель увеличился на 62 768 тыс.
руб.
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:
(ЕТ = (Ес + КТ) — Z = ЕТ — Z
на 01.
01.2005 г.: + 687 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: + 63 525 тыс. руб.
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат:
(Е (= (Ес + Кt + КТ) — Z = Е (- Z
на 01.
01.2005 г.: + 687 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: + 63 525 тыс. руб.
Существует 4 типа финансовых ситуаций устойчивости предприятия:
Абсолютная устойчивость D > Rp + K;
Нормальная устойчивость Ra > Rp + K;
Предкризисная устойчивость Ra + Z > Rp + K;
4. Кризисная устойчивость Ra + Z < Rp + K.
Выберем ситуацию, отвечающую нашим условиям. Наши данные отвечают условию второй ситуации, которая характеризуется как нормальная финансовая устойчивость:
Ra > Rp + K;
В этой ситуации активы предприятия представленные в виде дебиторской задолженности полностью покрывают его краткосрочные обязательства:
на 01.
01.2005 г.: 90 229 тыс. руб. > 89 577 тыс. руб.;
на 01.
01.2006 г.: 133 830 тыс. руб. > 50 406 тыс. руб.;
Таким образом, анализируемое предприятие может рассчитаться со своими кредиторами, но только в случае своевременного поступления платежей со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому, менеджерам МОП ЖКХ МО «город Костомукша» крайне важно, следить за своевременностью поступлений платежей. Так как основными потребителями услуг ЖКХ является население, платежи от них поступают с некоторой задержкой, а иногда население с низким уровнем доходов не в состоянии оплачивать счета за теплоснабжение и другие виды услуг. Решить эту проблему крайне сложно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.
В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов было выбрано Муниципальное унитарное предприятие жилищного и коммунального хозяйства муниципального образования «город Костомукша», основной деятельностью которого является оказание жилищно-коммунальных услуг населению и прочим потребителям.
Анализ деятельности организации показал, что за период увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 3196 тыс.
руб. или на 128,5%. При этом, отрицательной тенденцией является увеличение показателя фондоемкости на 25,5% и снижение фондоотдачи на 17,2%, таким образом, общая отдача от каждого вложенного рубля в основные фонды снизилась на 17,2 коп.
За анализируемый период стоимость чистых активов возросла на 32% или на 31 861 тыс.
руб. рентабельность от их использования при этом увеличилась в 5,8 раза и составила 49,65% в 2005 году.
Прибыль от продаж увеличилась на 79,6%. Чистая прибыль организации увеличилась в 7,7 раза или на 56 777 тыс.
руб.
Сократилось количество работников на 13 человек, при этом производительность труда возросла на 93%, а фондовооруженность увеличилась на 133,6%
Организация достигла высоких результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базисным. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 56 777 тыс.
руб., или 669%. подобный рост прибыли является результатом увеличения всех ее составляющих. В большей степени выросли такие ее элементы, как прибыль от продаж (на 6017) и внереализационные доходы (на 75 881тыс.
руб.), отрицательной тенденцией является увеличение себестоимости на 0,5%, что отразилось на удельном весе прибыли от продаж — ее показатель снизился на 0,3%.
Анализ общего изменения прибыли от продаж в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» показал (табл. 3.2), что рост прибыли от продаж на 6017 тыс.
руб. или на 79,64% вызван увеличением выручки от продажи услуг на 239 010 тыс.
руб. или на 89,3%. Однако, при этом себестоимость услуг возросла на 113 116 тыс.
руб. или на 90%. Управленческие расходы снизились до нуля. Следовательно, сокращение затрат на себестоимость услуг является единственным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 113 116 тыс.
руб.
Расчет показателей деловой активности показал, что оборачиваемость активов за период повысилась на 46,22%, оборачиваемость дебиторской задолженности в днях сократилась до 155 дней, что свидетельствует об улучшении работы с дебиторами, но этот показатель все же остается низким по сравнению с кредиторской задолженностью, оборачиваемость которой к концу анализируемого периода составил 72 дня. Таким образом, предприятие со своими кредиторами рассчитывается быстрее, чем дебиторы с ними. Такое соотношение отрицательно сказывается на финансовой устойчивости хозяйства.
Оборачиваемость собственного капитала замедлилась на 11,8 пункта, что соответствует 83 дням. Это связано со значительным увеличением нераспределенной прибыли в конце отчетного года.
Показатели рентабельность за отчетный период в основном возросли, что подтверждает эффективность деятельности предприятия. Так, рентабельность привлеченного капитала повысилась на 104,2%, существенно увеличилась рентабельность внеоборотных активов — на 400,5%. Следовательно, предприятию выгодно привлекать дополнительные средства, для развития и расширения ассортимента предоставляемых услуг.
Вместе с положительной динамикой рентабельности некоторых показателей, наблюдается и отрицательная. Так, рентабельность собственного капитала снизилась на 39,6%, рентабельность продаж — на 0,29%, рентабельность чистого оборотного капитала — на 4,83%.
Общая оценка структуры источников формирования имущества на начало года свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Но на конец года зависимость от внешних обязательств снизилась, что положительно повлияло на финансовую устойчивость предприятия. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли в 8,5 раз. Размер заемного капитала снизился на 36,9% или на 33 624 тыс. руб. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возросла на 85,5% или на 16 128 тыс.
руб. но снизилась задолженность перед прочими кредиторами на 90,7% или на 57 995 тыс.
руб.
В целом изменения структуры капитала носят положительный характер, так теперь собственный капитал больше привлеченного на 12,4%, т. е. предприятие сможет ответить по своим обязательствам в случае возникновения неординарных ситуаций.
Расчеты показали, что в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» имеется значительный запас финансовой прочности, равный 95%, что означает — предприятие может выдержать снижение выручки от реализации услуг без серьезной угрозы для своего финансового состояния.
Анализ финансовой устойчивости показал, что у организации нормальная финансовая устойчивость. Предприятие может рассчитаться со своими кредиторами, но только в случае своевременного поступления платежей со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому, менеджерам МОП ЖКХ МО «город Костомукша» крайне важно, следить за своевременностью поступлений платежей. Так как основными потребителями услуг ЖКХ является население, платежи от них поступают с некоторой задержкой, а иногда население с низким уровнем доходов не в состоянии оплачивать счета за теплоснабжение и другие виды услуг. Решить эту проблему крайне сложно.
ЛИТЕРАТУРА
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2, 15-е изд.- М.: Норма: Инфра-М., 1999.
Налоговый кодекс, РФ, часть II, гл. 21. Газета «Экономика и жизнь», № 30, июль 2005
Приложение «Досье».
Налоговый кодекс РФ, часть II, гл. 24. Журнал «Нормативные акты для бухгалтера», № 15, 10.
08.2004.
Налоговый кодекс РФ, часть II, гл. 25. Газета «Экономика и жизнь», № 23, июнь 2005
Приложение «Досье».
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.
12.1995. № 208-ФЗ (с изменениями).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996. № 129-ФЗ (с изменениями).
Федеральный закон РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.
11.2002. № 161-ФЗ.
Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Утв. Приказом Минэкономики России от 01.
10.1997. № 118.
Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации. Утв. приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.
01.2001. № 16.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 13.
10.2000. № 94н. — М.: Норма, 2001.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.
07.98. № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98. Утв. приказом Минфина РФ от 09.
12.98. № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.
07.1999. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.
05.1999. № 32н (с изменениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.
05.1999. № 32н (с изменениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
Утв. приказом Минфина РФ от 16.
10.2000. № 92н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утв. приказом Минфина РФ от 02.
08.01. № 60н.
Порядок отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей РФ в органах управления открытых акционерных обществ. Утв. постановлением Правительства РФ от 04.
10.99. № 1116 (с изменениями).
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. П. П. Табурчака, А. Е. Викуленко, Л. А. Овчинникова. — СПб.: Химиздат. 2001.
Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. — М.: Изд-во «Омега-Л», 2004.
Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учебное пособие / Э. И. Крылов, В. М. Власова, М. Г. Егорова, И. В. Журавкова. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2000.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2002.
Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2002.
Барнгольц С.Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бух. учет, 2001.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2001.
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности. Теория и практика. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1996.
Бороненкова С. А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс в 2-х томах, пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. — СПб.: Экономическая школа, 1998.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — 2-е изд. — СПб.: Издат. дом «Герда», 2001.
Гиляровская Л.Г., Вехорева А. А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПб.: Питер, 2003.
Григорьев Ю. А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. — М.: Книжный мир, 2002.
Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд. — М.: Дело и сервис, 2001.
Ермолович Л. Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: БГЭУ, 2001.
Ефимова О. Е. Финансовый анализ. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Ивашкевич В.Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.
Калинина А.П., Курносова В. П. Эффективное управление затратами на оплату труда. — СПб.: Журнал «Юрист-бухгалтер». — 2002. — № 4(11).
Каньковская А.Р., Тарушкин А. Б. Экономический анализ. Учебно-методическое пособие. СПб.: Изд. дом «Герда», 2003.
Ковалев В.В., Патров В. В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2002.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2002.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Количественные методы финансового анализа. Под ред. С. Д. Брауна и М. П. Крицмена. — М.: Инфра-М., 1996.
Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. — М.: Новое знание, 2003.
Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент, 2-е изд. — М.: Дело и сервис, 2001.
Крылов Э.И., Журавкова И. В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия. Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001.
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. СПб.: Изд. Питер, 2005.
Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фран. / Под ред. Л. П. Белых. — М.: Аудит ЮНИТИ, 1997.
Родионова М.В., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. — М.: Перспектива, 1995.
Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Юрайт, 203.
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.: Инфра-М, 2001.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2002.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. — Минск, Москва, ИП Перспектива «Эко-перспектива», 2003.
Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. — М.: ЮНИТИ, 2001.
Слуцкин М. Л. Управленческий анализ: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2002.
Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс. Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др. / Под общ.
Ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. — СПб.: АОЗТ Литера Плюс, 1994.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. — 5-е изд., перераб. и доп. — М., 2000.
Терехов В. Оценка имущества и бизнеса с учетом анализа рисков. — СПб.: Журнал «Юрист-Бухгалтер». — 202. — № 4(11).
Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. — М.: Финансы и статистика, 1996.
Хелферт Э. Техника финансового анализа. — М.: ЮНИТИ, 1996.
Чернов В. А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 1998.
Чернов В. А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.: Маркетинг, 2001.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 2002.
ГК РФ
Ковалев В. В. Управление капиталом — М.: Проспект, 2002.
Клевцова В. А. Учет капитала // Финансовая газета. 2003. № 49,50
ФЗ — 208 «Об акционерных обществах»
НК РФ
ФЗ — 208 «Об акционерных обществах»
Грибов В.Д., Грузинов В. П. Экономика предприятия: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 336 с.
