;
— точка критического объема продаж (г), тыс. руб.;
— запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя — свыше 60% от объема продаж.
При расчете в качестве постоянных затрат мы классифицировали управленческие расходы и амортизационные отчисления.
Таблица 8
Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов Показатель Сумма, тыс. руб. Изменение
(+,-) гр. 4 — гр. 3 2004 г. 2005 г. 1 3 4 5 1. Выручка от продаж, N 133 306 252 316 +119 010 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) — переменные затраты, Sncp 125 628 238 744 +113 116 3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 — п.
2) 7678 13 572 +5894 4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3: п. 1) 0,057 0,053 — 0,004 5. Постоянные и условно-постоянные затраты, 'Snocr 292 548,8 256,8 6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5: п.
4), г 5122,8 10 354,7 +5232,7 7. Запас финансовой прочности (п. 1 — п. 6) 128 183,2 241 961,3 + 113 778,1 8. То же, % к объему продаж (п. 7: п. 1) 96,0 95,0 — 1,0 9.
Прибыль (убыток) от продаж 7555 13 572 + 6017 10. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9: п. 7) 5,90 5,61 — 0,29 Данные таблицы 8 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 5894 тыс. руб., выручка от продаж — повысилась на 119 010 тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2004 году составляла 5122,8 тыс.
руб., в 2005 году 10 354,7 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.
Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 96 и 95%. В 2005 году по сравнению с 2004 годом ЗФП уменьшился — на 1 пункт. При том, что его нормативное значение находится в пределах 60—70% достигнутый уровень ЗФП высокий.
Финансовый результат анализируемого предприятия в низкой степени зависит от изменения объемов продаж, так как уровень постоянных расходов по отношению к переменным равен в 2004 г. 23,25%, а в 2005 г. — 22,99%, соответственно.
Таким образом, приоритетное значение по степени влияния имеет изменение цены и менее существенное колебание постоянных затрат. Расчеты показали, что в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» имеется значительный запас финансовой прочности, равный 95%, что означает — предприятие может выдержать снижение выручки от реализации услуг без серьезной угрозы для своего финансового состояния.
Заключение
Результатом проведенного исследования является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.
Исчисление себестоимости конечного продукта — это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.
Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) — главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.
Анализ себестоимости услуг по экономическим элементам в анализируемом хозяйстве показал, что за анализируемый период на предприятии в структуре затрат произошли изменения. В целом себестоимость услуг увеличилась на 89,85% или 112 993 тыс.
руб. Такое увеличение себестоимости за год можно объяснить повышение тарифов на энергоносители. Из структурного анализа видно, что удельный вес материальных затрат снизился на 7,45%, затраты на заработную плату увеличились более чем в два раза, соответственно их удельный вес увеличился на 5,14%. Снижение затрат на ЕСН на 2,13%, обусловлено снижением ставки налога до 26%.
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 4 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшение объема производства продукции 80,58−81,20 = -0,62 коп.
изменение структуры производства 80,00−80,58 = -0,58 коп.
уровня переменных затрат 82,06−80,00 = +2,06 коп.
размера постоянных затрат 83,50−82,06 = +1,44 коп.
повышения цен на продукцию 80,70−83,50 = -2,80 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,3 коп. (303/10 800×100) и за счет второго — на 3,02 коп. (3225/100 800×100).
Анализ косвенных расходов по калькуляции изделия не позволил выявить причины и виновников отклонений. Поэтому величина накладных расходов анализируется на продукцию в целом, а не услуги. Объектом анализа является смета затрат.
К основным путям сокращения косвенных расходов относится снижение: излишнего обслуживающего персонала, норм расхода запчастей и материалов на обслуживание оборудования, непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала, непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям косвенных расходов.
Данные таблицы 8 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 5894 тыс. руб., выручка от продаж — повысилась на 119 010 тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2004 году составляла 5122,8 тыс.
руб., в 2005 году 10 354,7 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.
Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 96 и 95%. В 2005 году по сравнению с 2004 годом ЗФП уменьшился — на 1 пункт. При том, что его нормативное значение находится в пределах 60—70% достигнутый уровень ЗФП высокий.
Финансовый результат анализируемого предприятия в низкой степени зависит от изменения объемов продаж, так как уровень постоянных расходов по отношению к переменным равен в 2004 г. 23,25%, а в 2005 г. — 22,99%, соответственно.
Таким образом, приоритетное значение по степени влияния имеет изменение цены и менее существенное колебание постоянных затрат. Расчеты показали, что в МУП ЖКХ МО «город Костомукша» имеется значительный запас финансовой прочности, равный 95%, что означает — предприятие может выдержать снижение выручки от реализации услуг без серьезной угрозы для своего финансового состояния.
Список использованной литературы Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2002.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2002.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Количественные методы финансового анализа. Под ред. С. Д. Брауна и М. П. Крицмена. — М.: Инфра-М., 1996.
Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. — М.: Новое знание, 2003.
Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент, 2-е изд. — М.: Дело и сервис, 2001.
Крылов Э.И., Журавкова И. В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия. Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001.
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. СПб.: Изд. Питер, 2005.
Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. — М.: Бератор-Пресс, 2003.
Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фран. / Под ред. Л. П. Белых. — М.: Аудит ЮНИТИ, 1997.
Родионова М.В., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. — М.: Перспектива, 1995.
Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Юрайт, 203.
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.: Инфра-М, 2001.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2002.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. — Минск, Москва, ИП Перспектива «Эко-перспектива», 2003.
Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. — М.: ЮНИТИ, 2001.
Слуцкин М. Л. Управленческий анализ: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2002.
Сорокина Е. М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. — М.: Финансы и статистика, 2002.
Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс. Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др.
/ Под общ. Ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. — СПб.: АОЗТ Литера Плюс, 1994.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. — 5-е изд., перераб. и доп. — М., 2000.
Теория анализа хозяйственной деятельности / Под ред. В. В. Осмоловского. — Мн: ООО Новое знание, 2001.
Терехов В. Оценка имущества и бизнеса с учетом анализа рисков. — СПб.: Журнал «Юрист-Бухгалтер». — 202. — № 4(11).
Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. — М.: Финансы и статистика, 1996.
Хелферт Э. Техника финансового анализа. — М.: ЮНИТИ, 1996.
Чернов В. А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 1998.
Чернов В. А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.: Маркетинг, 2001.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 2002.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа.
М.: ИНФРА-М, 2003.
Экономический анализ / Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Экономический анализ в торговле: Учебное пособие / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. — М.: Высшее образование, 2005.
Учредительные документы
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом МФ РФ № 32н от 06.
05.99 г
ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденного приказом МФ РФ № 33н от 06.
05.99г
НК РФ 25 глава «Налог на прибыль»
Ф № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Ведомость по учету затрат
Сумма зарплаты на оказание услуг (ЗП)
Объем оказания услуг (VВП)
Структура производства (Удi)
Удельная зарплата на единицу услуги (УЗП)
Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ)
Трудоемкость оказанных услуг (УТЕ) Изменение затрат на рубль продукции
Изменение объема выпуска продукции
Изменение структуры выпуска продукции
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
Изменение уровня удельных переменных затрат
Изменение уровня ресурсоемкости продукции
Изменение стои-мости потребленных ресурсов
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение цен в связи с инфляцией
Изменение качества продукции
Изменение рынков сбыта и т. д.
