В качестве примера разрешения коллизий, связанных с проявлением автономии налогового права в этих странах, можно указать на специальные судебные доктрины, практикуемые при признании сделок не соответствующими закону по мотиву их заключения с целью уклонения от уплаты налогов: доктрина «существо над формой», доктрина «деловой цели», доктрина «сделки по шагам».
Несмотря на то, что идеи автономии налогового права в странах общего права имеют меньшее влияние, тем не менее налоговое право, безусловно, признается самостоятельной сферой научных исследований. В частности, американские ученые Дж. М. Джекобстен, Р. М. Мэрски выделяют федеральное налоговое право как относительно особую проблематику, основанную на специфических правовых источниках и техниках исследования правового материала.
Сказанное позволяет сделать вывод, что международное налоговое право проявляет себя скорее как право интеграции, которое включает одновременно данные из публичного и частного права. Являясь более близким к административному праву в том, что касается процедур, оно, с другой стороны, многое заимствует из гражданского и коммерческого права, когда устанавливает правила обложения имущества, а также доходов предприятий. Это предопределяет и положение международного налогового права в правовой системе, по вопросу о котором также отсутствует единство точек зрения.
Одними авторами международное налоговое право рассматривается как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, рассматривается как самостоятельная отрасль международного публичного права. Другими — в качестве подотрасли международного экономического права. Но, как видно, оба мнения исходят из вышеприведенного вывода.
В заключение отметим, что повышенный интерес ученых к проблеме автономии налогового права, к соотношению этой отрасли с системой частного и публичного права сам по себе знаменателен и свидетельствует о большом практическом значении этих теоретических вопросов. Полагаю, что концепции, в рамках которых автономия международного налогового права связывается с особыми принципами, конструкциями, фундаментальными положениями данной отрасли права, обусловленными интеграцией в рамках налогового права публичнои частноправовых начал, выглядит наиболее убедительно.
Специальная литература:
Алексеев С. С. Структура советского права. М.: Юрид. лит. 1975.
Берман Г. Дж. Западная традиция права: эпоха формирования. — М. 1994.
Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. — СПб. 1914.
Богуславский М. М. Международное экономическое право. — М. 1986.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003.
Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юридическая литература. 1987.
Жалинский А.Э., Рерихт А.
Введение
в немецкое право. — М.: Спарк. 2001.
Зак А.Н. К постановке некоторых очередных вопросов финансовой науки. — Ярославль. 1913.
Елистратов А. И. Основные начала административного права. — М.: Издание Г. А. Лемана. 1914.
Ивловский С. И. Конспект лекций по финансовому праву. — Одесса. 1889.
Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М. 1993.
Лисовский В. Н. Международное торговое и финансовое право. — М. 1964.
Мещерякова О. Налоговые системы стран мира. Справочник. — М. 1995.
Патлаевский И. Ю. Курс финансового права. — Одесса. 1885.
Суворов Н.С. О юридических лицах по римскому праву. — М. 2000.
Тихомиров Ю. Публичное право: Учебник. — М.: БЕК. 1995.
Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. Налоговое право США. Терминология. — М. 1996.
Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М. 1973.
Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК. 1997.
Шершеневич Г. Ф. Общая теория права. Учебное пособие. Т. 2. — М.: Юрид. колледж МГУ. 1995.
Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. — М. 1996.
Материалы 56 Конгресса МНА; Осло, Норвегия. 2002.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект) / Комментарии С. Д. Шаталова. — М. 1996.
Налоговое право: Учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Юристъ. 2004.
Общая теория права и государства: Учебник / под ред. Лазарева В. В. — М.: Юристъ. 2000.
Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / под общ. ред. В. С. Нерсесянца. — М.: НОРМА. 1999.
Финансовое право зарубежных стран / Под ред. Г. П. Толстопятенко. — М. 1998.
Периодические издания:
Артемов Ю. М, Налогообложение в ФРГ // Финансы. 1994. № 6.
Ровинский Е. А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование // Советское государство и право. 1965. № 2.
Смышляев А. Л. Септимий Север и римская юриспруденция // Правоведение. 1975. № 5.
Смышляев А. Л. Септимий Север и римская юриспруденция // Правоведение. 1975. № 5. С. 68.
Суворов Н.С. О юридических лицах по римскому праву. — М. 2000. С. 189.
Патлаевский И. Ю. Курс финансового права. — Одесса. 1885. С. 20−21.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003. С. 31.
Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М. 1993. С. 65.
Финансовое право зарубежных стран / Под ред. Г. П. Толстопятенко. — М. 1998. С. 124.
Жалинский А.Э., Рерихт А.
Введение
в немецкое право. — М.: Спарк. 2001. С. 156.
Берман Г. Дж. Западная традиция права: эпоха формирования. — М. 1994. С. 122.
Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М. 1973.
С. 3 —12; Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юридическая литература. 1987. С. 251 -252.
Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК. 1997. С. 43.
Алексеев С. С. Структура советского права. М.: Юрид. лит. 1975. С. 193.
Материалы 56 Конгресса МНА; Осло, Норвегия. 2002.
Елистратов А. И. Основные начала административного права. — М.: Издание Г. А. Лемана. 1914. С. 69−70.
Ивловский С. И. Конспект лекций по финансовому праву. — Одесса. 1889. С. 3−5.
Зак А.Н. К постановке некоторых очередных вопросов финансовой науки. — Ярославль. 1913. С. 18−20.
Шершеневич Г. Ф. Общая теория права. Учебное пособие. Т. 2. — М.: Юрид. колледж МГУ.
1995. С. 153.
Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. — СПб. 1914. С. 11.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003. С. 37.
Там же. С. 38.
Мещерякова О. Налоговые системы стран мира. Справочник. — М. 1995.
Тихомиров Ю. Публичное право: Учебник. — М.: БЕК. 1995. С. 335.
Общая теория права и государства: Учебник / под ред. Лазарева В. В. — М.: Юристъ. 2000. С. 215.
Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / под общ. ред. В. С. Нерсесянца. — М.: НОРМА. 1999. С. 344.
Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. — М. 1996. С. 29.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект) / Комментарии С. Д. Шаталова. — М. 1996. С. 24−28.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003. С. 50.
Артемов Ю. М, Налогообложение в ФРГ // Финансы. 1994. № 6.
Налоговое право: Учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Юристъ. 2004. С. 586−588.
Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. Налоговое право США. Терминология. — М. 1996. С. 24.
Ровинский Е. А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование // Советское государство и право. 1965. № 2. С. 60−68; Лисовский В. Н. Международное торговое и финансовое право.
— М. 1964. С. 134.
Богуславский М. М. Международное экономическое право. — М. 1986. С. 5.
