Учет готовой продукции

213) — 30 000 руб. Готовая продукция (стр. 214) — 15 000 руб. В форме N 2: Себестоимость проданной продукции (стр. 020) — 15 000 руб. Управленческие расходы (стр. 040) — 40 000 руб. Вариант 4.

Организация калькулирует ограниченную производственную себестоимость. НЗП оценивается по фактическим затратам. Готовая продукция оценивается в учете по фактическим затратам на ее изготовление. Остатки готовой продукции на складе (в Балансе) оцениваются по нормативной себестоимости. Стоимость готовой продукции по нормативной стоимости: вариант 4.1 — 25 000 руб., вариант 4.2 — 32 500 руб.

Вариант 4.1

Отражены затраты в основном производстве 20 02, 10, 70, 69… 60 000 Отражены общехозяйственные расходы 26 02, 10, 70, 69… 40 000 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость проданной продукции в отчетном месяце 90 26 40 000 В течение отчетного периода отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости 43 40 25 000 В конце отчетного периода отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 40 20 30 000 Продана готовая продукция (по нормативной себестоимости) 90 43 12 500 Отклонения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от нормативной списаны в дебет счета учета продаж 90 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной) 5 000 В Балансе отражаются следующие показатели: Затраты в незавершенном производстве (стр. 213) — 30 000 руб. Готовая продукция (стр. 214) — 12 500 руб. В форме N 2: Себестоимость проданной продукции (стр.

020) — 17 500 руб. Управленческие расходы (стр. 040) — 40 000 руб. Вариант 4.2 Отражены затраты в основном производстве 20 02, 10, 70, 69… 60 000 Отражены общехозяйственные расходы 26 02, 10, 70, 69… 40 000 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость проданной продукции в отчетном месяце 90 26 40 000 В течение отчетного периода отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости 43 40 32 500 В конце отчетного периода отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 40 20 30 000 Продана готовая продукция (по нормативной себестоимости) 90 43 16 250 Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списаны в дебет счета учета продаж 90 40 (превышение нормативной себестоимости над фактической) 2 500 сторно В Балансе отражаются следующие показатели: Затраты в незавершенном производстве (стр. 213) — 30 000 руб.

Готовая продукция (стр. 214) — 16 250 руб. В форме N 2: Себестоимость проданной продукции (стр. 020) — 13 750 руб.

Управленческие расходы (стр. 040) — 40 000 руб. Вариант 5. Организация калькулирует полную производственную себестоимость. НЗП оценивается по материальным затратам. Готовая продукция оценивается в учете по фактическим затратам на ее изготовление.

Остатки готовой продукции на складе (в Балансе) оцениваются по фактической себестоимости Отражены затраты в основном производстве 20 02, 10, 70, 69… 60 000 Отражены общехозяйственные расходы 26 02, 10, 70, 69… 40 000 Общехозяйственные расходы включены в себестоимость проданной продукции в отчетном месяце 20 26 40 000 В течение отчетного периода отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости (100 000 руб. — 15 000 руб.) 43 20 85 000 Продана готовая продукция 90 43 42 500 В Балансе отражаются следующие показатели: Затраты в незавершенном производстве (стр. 213) — 15 000 руб. Готовая продукция (стр.

214) — 42 500 руб. В форме N 2: Себестоимость проданной продукции (стр. 020) — 42 500 руб. Управленческие расходы (стр. 040) — 0

Из приведенного примера видно, что величины НЗП и готовой продукции, которые будут отражены в Балансе, и величина расходов отчетного периода, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), различаются в зависимости от того, какие учетные способы использует организация.

Обратим внимание: в бухгалтерском учете все расходы организации, связанные с производством и продажей товаров (продукции, работ, услуг), включаются в их себестоимость. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках все расходы по обычным видам деятельности показываются в полной сумме.

В строку 029 Отчета записывается величина валовой прибыли. Это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

строка 029 = строка 010 — строка 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44. Торговые организации отражают все расходы (кроме покупной стоимости товаров) на счете 44 в качестве издержек обращения. Поэтому при заполнении Отчета все произведенные ими затраты попадают в строку 030 «Коммерческие расходы». Управленческие расходы отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.

У остальных организаций управленческие расходы записываются по строке 040 Отчета. Этот показатель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26. Если организация формирует полную производственную себестоимость и по учетной политике общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг (списываются на счета 20, 23 и 29), то при составлении Отчета они попадут в строку 020. Если в бухучете формируется сокращенная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), то в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы (полностью или частично) списываются в дебет счета 90 как расходы по обычным видам деятельности. В этом случае в Отчете они будут показаны по строке 040 «Управленческие расходы» .

3. 2. Бухгалтерская отчетность для готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, поступление ее на склад отражается следующим образом:

Дебет 43 Кредит 20 «Основное производство» — на сумму фактических затрат на изготовление продукции.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого способа практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться:

— по себестоимости единицы;

— по средней себестоимости;

— по методу ФИФО;

— по методу ЛИФО.

ПРИМЕР РАСЧЕТА СПИСАНИЯ МПЗ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО И ЛИФО

№ п/п Содержание операций Кол-во (кг) Цена Сумма (руб.) 1 2 3 4 5 А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ 1 Остаток на 1 января 1000 5−00 5000 2 Поступило в январе Первая партия 6000 10−00 60 000

Вторая партия 4000 12−00 48 000

Третья партия 20 000 20−00 400 000

Итого поступило за январь 30 000 508 000

Всего с остатком на нач.

месяца 31 000 513 000 3 Отпущено в январе: На производство 16 000

На продажу 1000

Обслуживающим производствам и хозяйствам 5000

Итого отпущено 22 000 4 Остаток на 1 февраля 9000 Б. СПИСАНИЕ ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ 5 Средняя цена в январе: 513 000/31000=16,55 6 Итого списывается в январе (п.3) 7 В том числе: На производство 16 000 16,55 264 800

На продажу 1000 16,55 16 550

Обслуживающим производствам 5000 16,55 82 750

Итого 22 000 364 100 8 Остаток на 1 февраля 9000 16,54 148 900 В. СПИСАНИЕ ПО СПОСОБУ ФИФО 9 Израсходовано в январе: По цене остатка на начало месяца 1000 5−00 5000

По цене первой партии 6000 10−00 60 000

По цене второй партии 4000 12−00 48 000

По цене третьей партии 11 000 20−00 220 000

Итого списывается 22 000 15−14 333 000 В том числе На производство (с учетом округлений) 16 000 15−14 242 160

На продажу 1000 15−14 15 140

Обслуживающим производствам 5000 15−14 75 700

Итого (с учетом округлений) 22 000 15−145 333 000 10 Остаток на 1 февраля 9000 20−00 180 000 Г. СПИСАНИЕ ПО СПОСОБУ ЛИФО 11 Израсходовано в январе По цене третьей партии 20 000 20−00 400 000

По цене второй партии 2000 12−00 24 000

Итого списывается 22 000 19−27 424 000 12 В том числе: На производство (с учетом округлений) 16 000 19−27 308 380

На продажу 1000 19−27 19 270

Обслуживающим производствам 5000 19−27 96 350

Итого 22 000 19−27 424 000 13 Остаток на 1 февраля 9000 9−89 89 000

Из примера можно понять, что наиболее выгодным для предприятия является списание МПЗ по способу ЛИФО (424 000 руб.)

Предусмотренный в первом варианте метод списания МПЗ по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении, т.к. цена определяется только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Вопрос формирования себестоимости является одним из наиболее важных для любого предприятия. От величины себестоимости зависит, какой налог на прибыль будет платить предприятие, какова будет оценка его рентабельности. Управленческие решения в большой степени базируются на показателе себестоимости.

Традиционно в бухгалтерском учете используются два показателя себестоимости — производственная и полная, последняя отличается от производственной себестоимости на величину коммерческих расходов. В состав производственной себестоимости входят как прямые затраты, так и косвенные — общепроизводственные и общехозяйственные. В этом случае счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в конце каждого месяца закрываются на счет 20 «Основное производство», вследствие чего остатки незавершенного производства, готовой продукции оцениваются по производственной себестоимости. Счет 43 «Коммерческие расходы» закрывается на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг), формируя полную себестоимость реализованной продукции.

«Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 „Выпуск продукции (работ, услуг)“ .»

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.

12.2001 N 119н. Так, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43. Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью приводится по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой используется счет 40.

В этом случае по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т. е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, на сумму отклонения делается сторнировочная запись:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 — Сторно! Отражена экономия.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т. е. фактическая себестоимость превышает плановую, перерасход отражается следующим образом:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 — отражен перерасход.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Обратитим внимание! Суммы отклонений списываются на счет, 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Проверить правильность составления бухгалтерской отчетности можно путем сопоставления данных, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности. Дело в том, что некоторые данные перекликаются между собой. То есть одно и то же значение присутствует в различных формах бухгалтерской отчетности. Следовательно, показатели, характеризующие один и тот же объект учета, должны совпадать.

Проверка взаимоувязки данных отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Сопоставимость ряда показателей отчетности означает, что бухгалтер верно составил годовой баланс.

«Однако проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности некоторых данных нельзя. Это относится, например, к остаткам по счетам 10 „Материалы“, 20 „Основное производство“, 40 „Выпуск продукции (работ, услуг)“, 41 „Товары“, 43 „Готовая продукция“, 44 „Расходы на продажу“, 45 „Товары отгруженные“. Они фигурируют только в балансе. И проконтролировать правильность их отражения по другим формам отчетности нельзя.»

Расчет стоимости остатков готовой продукции Количество готовой продукции, оставшейся на складе на конец месяца (К к.м.), рассчитывается путем сложения количества готовой продукции на начало месяца (К н.м.) и количества готовой продукции, поступившей на склад (К), за минусом количества отгруженной продукции (К р.п.):

К к.м. = К н.м. + К — К р.п.

Затем необходимо определить сумму прямых расходов, которые относятся к произведенной за месяц продукции (ГП). Она исчисляется следующим образом:

ГП = НЗП н.м. + ПР — НЗП к.м.,

где:

НЗП н.м. и НЗП к.м. — остатки незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

ПР — сумма прямых расходов, произведенных за месяц.

Далее рассчитывают стоимость остатков готовой продукции на конец месяца (ГП к.м.):

ГП к.м. = К к.м. / (К н.м. + К) х (ГП н.м. + ГП),

где:

ГП н.м. — стоимость остатков готовой продукции на начало месяца.

Стоимость отгруженной готовой продукции (ГП р.п.) определяют по формуле:

ГП р.п. = ГП н.м. + ГП — ГП к.м.

Выводы и предложения.

С 1 января 2004 г. вступила в действие по существу новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Указанная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции. Кроме того, взамен ранее установленного порядка обязательного перевода организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога новая редакция гл.

26.1 НК РФ предусматривает добровольный переход указанных категорий налогоплательщиков на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и возврат к общей системе налогообложения (п. 2 ст.

346.

1 НК РФ).

«В Российской Федерации поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств субъектов Российской Федерации. Минфин России и его территориальные органы осуществляют финансовый контроль согласно бюджетному законодательству Российской Федерации. Контроль достоверности документов, подтверждающих фактические объемы произведенных получателями субсидий целевых затрат, осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.»

В проводимой в нашей стране экономической политике многое делается шиворот-навыворот. В ФРГ, к примеру, существует четкий диапазон между магазинной ценой и той, по которой торговля закупает продукт у переработчика. Он равен 20 процентам. В Германии переработчик удовлетворяется 2−3 процентами рентабельности.

В итоге разница между закупочной ценой на то же молоко (по ней оно закупается у непосредственного производителя) и конечной не превышает 25 процентов. А у нас все наоборот: формируют цену переработчики, посредники. Сейчас ни один колхозник не может самостоятельно и килограмма выращенного им продать на рынке, потому что рынок коррумпирован. А когда я отдаю продукцию посреднику, то себе «обрубаю» цену наполовину. Более глобальная проблема. К примеру, в Самарской области сельского населения около 600 тысяч.

У них в руках находятся земельные ресурсы губернии. И сейчас прослеживается тенденция скупки земли за копейки и организации на ней тех же охотнических угодий. Под это подводят законодательную базу.

Когда «грязные», заработанные аферами и мошенничеством, деньги заполняют страну, на благое дело они, конечно не пойдут. На селе и так реальный сектор экономики сужается. А существование законов, объективно способствующих дальнейшему ослаблению сельхозпроизводителей крайне негативно влияет на дальнейшее развитие реальных хозяйств на селе.

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. N 34н) (с изм.

от 30.

12.99 г., 24.

03.00 г.)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23.

07.98 г., 28.

03., 31.

12.02 г., 10.

01., 28.

05., 30.

06.03 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 09.

12.98 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

(утв. приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. N 33н) (с изм. от 30.

12.99 г., 30.

03.01 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

(утв. приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. N 43н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

(утв. приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. N 32н) (с изм. от 30.

12.99 г., 30.

03.01 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25.

11.98 г. N 56н)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.

10.00 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000(утв. приказом Минфина РФ от 13.

01.00 г. N 5н) (с изм.

от 30.

03.01 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету" Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.

10.00 г. N 91н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (утв. приказом Минфина РФ от 09.

06.01 г. N 44н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв.

приказом Минфина РФ от 30.

03.01 г. N 26н) (с изменениями от 18.

05.02 г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. приказом Минфина РФ от 28.

11.01 г. N 96н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01(утв. приказом Минфина РФ от 02.

08.01 г. N 60н)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.

07.02 г. N 66н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.

11.02 г. N 115н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.

11.02 г. N 114н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ (утв.

приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

19. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.

12.2001 N 119н (ред. от 23.

04.2002)

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ"

20. Фастова Е. В. — Первичная учетная документация (новации в бухгалтерском учете сельскохозяйственных предприятий) 21. Алборов Р. А., Хоружий Л. И. — Учет доходов и расходов (продолжение) Клычова Г. С., Закирова А. Р. — Совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях

22. Статья: Калькуляция себестоимости в мукомольном производстве. («Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 1)

23. Статья: Учет себестоимости готовой продукции («Современный бухучет», 2006, N 2)

24. Статья: Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность («Аудиторские ведомости», 2005, N 5)

25.

http://www.msh-samara.ru/agroinform/agr06−05/agr06−05.htm

Статья: Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности («Аудиторские ведомости», 2004, N 1)

http://www.msh-samara.ru/agroinform/agr06−05/agr06−05.htm

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» ПБУ 5/98″

Статья: Выявление недостатков и нарушений при ведении бухгалтерского и налогового учета и составлении отчетности («Налоговый учет для бухгалтера», 2005, N 8)

Статья: Калькуляция себестоимости в мукомольном производстве. («Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 1)

Статья: Бухгалтерский учет готовой продукции («Консультант Бухгалтера», 2002, N 8)

Статья: Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание?(«Бухгалтерская отчетность организации», 2004, N 3)

Статья: Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации («Аудиторские ведомости», 2000, N 8)

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2005 ГОД" (Под общ. ред. Крутяковой Т.Л.) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2005)

Статья: Учет себестоимости готовой продукции («Современный бухучет», 2006, N 2)

Статья: Соотношение показателей годового бухгалтерского баланса и других отчетных форм

(«Учет. Налоги. Право», 2006, N 2)

Статья: Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность («Аудиторские ведомости», 2005, N 5)

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

расшифровка подписи

подпись

должность