Выбор конкретных способов достижения стратегических целей налоговой политики опирается на результаты сценарного прогнозирования социально-экономического развития государства в целом или отдельного региона, с учетом факторов риска и неопределенности. Стратегические цели налоговой политики должны обладать внутренней непротиворечивостью и согласованностью. Несоответствие цели применяемым средствам искажает ее суть и первоначальный смысл и приводит к диссонансу между ожидаемыми и фактическими результатами, как например, произошло при резком повышении ставок страховых взносов. По данным Минэкономразвития, в 2011 году от повышения ставки страховых взносов российская экономика потеряла от 0,5 до 0,7% ВВП. В результате итоговый фискальный эффект от реализации данных мероприятий для государственного бюджета оказался незначительным. При формулировании стратегических целей налоговой политики необходимо учитывать системную взаимосвязь между отдельными налогами и элементами налогообложения, например, между налоговой базой по налогу на прибыль организаций и налогами, включаемыми в себестоимость продукции, а также параметрами социально-экономического развития. Поскольку влияние различных налогов на экономику может быть разнонаправленным, то при определении целей налоговой политики и выборе соответствующего механизма их реализации необходимо проводить оценку комплексного воздействия всей совокупности налогов и сборов, устанавливаемых государством. Налоги играют основную роль в формировании бюджета на любом уровне управления. Цели налоговой политики могут быть реализованы только в том случае, если способы их достижения не противоречат нормам бюджетного законодательства и порядку формирования межбюджетных отношений, в частности, правилам распределения налоговых полномочий между различными уровнями бюджетной системы. Поскольку налоговая и бюджетная политика тесно взаимосвязаны, то для успешной реализации целей налоговой политики может потребоваться внесение определенных изменений в систему межбюджетных отношений. Таким образом, по нашему мнению, выбор стратегических целей налоговой политики должен осуществляться, исходя из требований, которые схематично представлены на Рисунке 6. Рисунок 7. Основные требования к выбору стратегических целей налоговой политики
Основная отличительная особенность стратегической цели состоит в том, что она формализует представления об ожидаемом будущем состоянии налоговой системы, исходя из текущих и потенциальных возможностей и рисков развития социально-экономической ситуации. Стратегические цели характеризуются упреждающим поведением, возможностью альтернатив и изменений. В отношении налоговой политики следует отметить, что стратегические цели выражают собой качественные и количественные характеристики, которыми должна обладать налоговая система для успешного воплощения общей стратегии социально-экономического развития государства. Текущие цели налоговой политики формируются в строго заданных условиях, в рамках сложившихся макроэкономических пропорций и представляют собой результаты, которые должны быть достигнуты по итогам, как правило, разовых, или единичных мероприятий. Сложились разные подходы к интерпретации стратегических целей. Некоторые ученые их рассматривают с позиции качественных характеристик социально-экономической системы, другие — исключительно с точки зрения количественных оценок ее состояния. По нашему мнению, необходимо учитывать оба аспекта. Стратегические задачи налоговой политики определяются мероприятиями, которые необходимы для решения проблем, стоящих на пути реализации стратегической цели. Совокупность данных мероприятий образует соответствующее стратегическое направление налоговой политики. Обобщенно можно выделить три основных направления налоговой политики: — устойчивое формирование налоговых доходов бюджетной системы РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;- повышение эффективности налогового регулирования социально-экономических процессов;- совершенствование налогового администрирования и контроля. Заключение
На основе обобщения теоретических исследований в рамках четырех подходов к обоснованию сущности налоговой политики в диссертации предложено следующее определение. Налоговая политика государства — это часть его финансовой политики, суть которой состоит в подготовке, принятии и реализации решений в области налогов и налогообложения, связанных с формированием финансовых ресурсов государства, востребованных в регулировании социально-экономических процессов на различных уровнях управления в соответствии с выбранной налоговой стратегией. Главный вопрос, на который отвечает налоговая стратегия, состоит в том, какой должна быть налоговая система и связанная с ней система налогового администрирования, чтобы обеспечить эффективную реализацию стратегических целей и направлений развития страны и ее регионов. Поэтому налоговая стратегия является неотъемлемой частью стратегии социально-экономического развития и занимает в ней значимое место. Реализация налоговой стратегии государства осуществляется последовательно на трех уровнях: федеральном, региональном и местном. Разработка и реализация налоговой стратегии на региональном уровне возможны только в случае федеративного устройства государства с достаточно широкими полномочиями субъектов РФ в сфере налогового законодательства. Цели и задачи социально-экономического развития в условиях сильной дифференциации регионов требуют различных мер стимулирования, обеспечиваемых едиными принципами налоговой политики, но дифференцированных в отношении различных территорий. Только на уровне регионов возможна «точная настройка» налоговой системы под конкретные цели социально-экономического развития с учетом интересов различных групп экономических субъектов.
Список литературы
Балацкий Е. В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е. В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. — 2003.
— № 2. — с. 88−105. [ Электронный ресурс]. URL: www.budgetrf.ru/Publications/Magazines/ Pp/2003/2003;02balatsky/2003;02balatsky000.htm.Балацкий Е.
В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е. В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. -
2004. — № 4. — с.
124−135. [ Электронный ресурс]. URL: fmos.deloros.ru/docs/bookkeeping/ libraryout/NALZAK.pdf.Документы экспертной группы № 6 «Налоговая политика» по обновлению Стратегии-2020. URL: strategy2020.rian.ru.Майбуров И. А.
Налоговая политика. Теория и практика: Учебник / И. А. Майбуров [и др.]. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С.
9Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. [Электронный ресурс]: — Режим доступа: URL:
http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/04/ONNP_2013;015.pdfОфициальный сайт Федерального казначейства. Открытые данные. [Электронный ресурс]: — Режим доступа: URL:
http://www.roskazna.ru Григоров В. Э. Анализ влияния реформы местного самоуправления и реформы межбюджетных отношений на финансовое состояние муниципальных образований Российской Федерации: анал. доклад / В.
Э. Григоров, Д. В. Жигалов, Л.
В. Перцов — М., 2008. [ Электронный ресурс].
URL: www.asdg.ru/upload/iblock/1a7/1a7aa8ac1794633a7404656eb69c4c48.pdf.Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года /Комментарий подготовлен специалистами АО «Консультант
Плюс" /www.consultant.ru.Результаты распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ на 2011;2013 гг., на 2012;2014 гг. и на 2013;2015 гг. [Электронный ресурс]. URL: www.minfin.ru./opendata/Рубанов А. А. Зарубежный опыт косвенного налогообложения [Электронный ресурс]: / Рубанов А. А. Режим доступа: URL:
http://www.jourclub.ru/15/1096/Сотников Д. М. Критерии выбора приоритетов государственной промышленной политики / Д. М. Сотников // «Весник МГУ», Серия «Экономика». — 2007. — №
1. — С. 17−32Федеральная служба государственной статистики. Официальная статистика. Национальные счета. [Электронный ресурс]: — Режим доступа: URL:
http://www.gks.ru/ wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/Фонд развития налогового потенциала. Минфин России. [ Электронный ресурс]. URL: www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/ Fond_razvitiya_nalogovogo_potentsiala.pdfШевцов А. В. Формирование устойчивой бюджетно-налоговой политики регионов: теория и методология / А.
В. Шевцов. — Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2011. — С.
56Шеховцева Л. С. Формирование и моделирование стратегического целеполагания региона как субъекта экономического развития: автореф. дис. … докт. эконом.
наук / Л. С. Шеховцева. — Калининград, 2008. — С.
20Эколого-экономический индекс регионов РФ. Методика и показатели расчета / С. Н. Бобылев [и др.] - М. :WWF России, РИА Новости, 2012
Приложения
Определения понятия «налоговая политика» (традиционный и функционально-целевой подходы) Автор
ОпределениеТрадиционный подход
А.Г. Грязнова, С.Ф. Викулов
Налоговая политика — система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть финансовой политики
М.В. Романовский, О.В. Врублевская
Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей
Функционально-целевой подход
В.Г. Пансков
Налоговая политика — совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов
Д.Г. Черник
Налоговая политика — это составная часть экономической политики государства, направленной на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации.И.Л. Юрзинова
Налоговая политика — это совокупность экономических, правовых и организационных мер, основывающихся на единых принципах и обеспечивающих научно обоснованную систематическую деятельность государственных органов и органов местного самоуправления, направленную на эффективное регулирование отношений, возникающих в связи с установлением налогов и сборов посредством использования юридических средств на экономической основе
Т.В. Бушинская
Налоговая политика — совокупность организационно-правовых и организационно-экономических мероприятий органов власти соответствующего уровня, а также иных участников налоговых правоотношений в пределах их компетенции, направленная на гармонизацию фискальных интересов публичной власти всех уровней, интересов бизнеса, различных социальных групп населения и иных заинтересованных субъектов
Определения понятия «налоговая политика» (многоуровневый подход) Автор
ОпределениеО.А. Лях
Государственная налоговая политика — часть финансовой политики государства, представляющей собой комплекс мероприятий по совершенствованию налоговой системы, осуществляемых в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней власти, основанной на стратегической концепции развития налоговой системы и способствующей достижению баланса интересов сторон. Региональная налоговая политика — это комплекс мероприятий региональных органов государственной власти по управлению отдельными элементами налоговой политики в рамках их нормативной компетенции
И.А. Коростелкина
Федеральная налоговая политика — комплекс социально-экономических, финансовых, организационно-правовых процессов по формированию налоговой системы и регулированию налоговых отношений в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Региональная налоговая политика — комплекс социально-экономических, финансовых, организационно-правовых процессов по формированию региональной системы налогообложения в целях обеспечения доходной части регионального бюджета, реализации целевых социально-экономических программ и достижения иных эффектов
Таблица 1 — Налоговые доходы бюджета и налог на прибыль организаций в 2012 и 2013 годахмлн. рублей Налоговые доходы
Налог на прибыль организаций
А2012 г. 2013 г.2012 г. 2013 г. Белгородская область32 64 249 1946 32 715 409Брянская область23 56 316 9444 0834 167Владимирская область32 65 637 7794 9126 868Воронежская область36 2 143 9107 3159 742Ивановская область13 37 916 9431 8272 487Калужская область23 99 337 5373 0017 315Костромская область12 9 614 5201 7102 428Курская область19 98 227 9794 5767 933Липецкая область21 20 721 7175 41 710 641Московская область317 509 379 17 463 22 280 592Орловская область13 8 816 4721 9112 900Рязанская область36 51 844 8624 2815 834Смоленская область18 93 522 9483 6585 136Тамбовская область14 20 415 9783 1503 496Тверская область32 21 436 9475 7216 614Тульская область27 55 428 1536 2266 779Ярославская область46 61 357 7376 6808 329г. Москва1 412 7081 670 607 426 113 553 857Республика Карелия11 33 517 0771 3694 404Архангельская область25 41 431 0182 4005 075Вологодская область28 3 336 1995 23 412 052Калининградская область37 11 148 8893 2355 829Ленинградская область83 23 597 99 916 49 022 410Мурманская область34 32 743 5638 78 515 694Новгородская область16 85 017 1325 1564 560Псковская область10 13 311 9261 9992 261г. Санкт-Петербург307 177 343 80 682 622 108 439Республика Адыгея4 3955 102 745 893
Краснодарский край132 805 141 39 026 7 930 246Ростовская область83 1 497 66 714 1 216 975Республика Марий-Эл9 96 911 2511 3181 940Республика Мордовия12 3 315 6421 5702 312Чувашская Республика21 79 524 1363 3834 591Кировская область21 45 825 4932 5654 355Нижегородская область98 111 107 55 119 2 827 145Пензенская область21 39 925 0963 1233 973Саратовская область60 90 170 97 710 6 312 267Ульяновская область21 33 126 7134 0245 768Курганская область12 3 815 0601 5592 870Свердловская область119 81 161 18 021 83 140 349Челябинская область57 98 993 3824 33 420 925Продолжение табл. 1Республика Алтай2 7544 3 772 611 143Республика Бурятия18 317 6683 5233 650Республика Тыва2 6193 256 116 207
Республика Хакасия9 2519 9182 2363 504Алтайский край29 77 143 2134 2138 720Красноярский край105 63 164 50 623 83 984 538Иркутская область60 50 062 47 817 53 919 404Кемеровская область67 40 194 7189 91 324 631Новосибирская область83 20 896 35 013 39 017 527Омская область60 34 375 0206 3909 687Забайкальский край20 42 524 3513 3414 582Приморский край46 96 354 4728 11 912 840Хабаровский край48 48 361 1585 69 111 320Амурская область23 68 926 4346 5618 628Камчатский край13 2 816 1301 3202 134Сахалинская область65 24 770 731 68 123 258Еврейская автономная область2 5263 220 306 666
Источник: ФНС России
