Развитие методики проведения выездной налоговой проверки

Таким образом, еще до выхода на проверку сотрудники налоговых органов располагают всей необходимой информацией для доначисления организации налогов. Им остается только проверить указанные в предпроверочном анализе данные, провести необходимые мероприятия налогового контроля с целью сбора доказательственной базы по выявленным нарушениям.

Именно благодаря высококачественной аналитической составляющей в работе налоговых органов и достигается практически стопроцентная результативность выездных налоговых проверок, и исключается «случайное» попадание организаций в план проведения проверок.

Выездные налоговые проверки до принятия Концепции системы планирования выездных налоговых проверок проводились без достаточной обоснованности необходимости проведения выездной проверки в отношении конкретного налогоплательщика, без должной информированности о специфики работы и учета налогоплательщика, а также без наличия данных о потенциальных налоговых правонарушениях. Деятельность налоговых органов до введения названной Концепции характеризовалась большим количеством проводимых выездных налоговых проверок и низким уровнем сумм платежей, которые были дополнительно начислены из расчета на одну проверку. То есть, у налоговых органов отсутствовало понимание, в отношении каких плательщиков налогов следует назначать проведение выездной налоговой проверки и какие вопросы требуют самого глубокого изучения во время проверки конкретного налогоплательщика.

Статистические данные, которые приводятся Федеральной налоговой службой Российской Федерации, подтверждают вышесказанное. Данная динамика свидетельствует о точечном подходе налоговой службы к планированию и проведению проверок. Объем работ налоговых органов во время выездных налоговых проверок существенно уменьшился.

Указанный вывод также подтверждает анализ результативности выездных налоговых проверок за 2011;2013 гг., который приведен в разделе 2 дипломной работы.

До внедрения Концепции во время проведения выездной налоговой проверки налоговом органом проводились следующие аналитические и контрольные мероприятия:

1. Аналитические мероприятия, которые направлены на выявление областей налогового учета, в которых плательщиком налогов могут быть допущены нарушения налогового законодательства, а также установление возможных схем уклонения от налогообложения:

сбор, обобщение и анализ данных о налогоплательщике и взаимозависимых с ним лицах;

анализ характеристик финансово-хозяйственной работы налогоплательщика, налоговой и бухгалтерской отчетности;

2. Фактическая проверка вопросов, в которых предполагаются возможные нарушения налогового законодательства по итогам проведенного анализа;

3. Сбор доказательной базы по выявленным налоговым правонарушениям;

4. Реализация материалов выездной налоговой проверки.

Внедрение Концепции позволило налоговым органам проводить аналитические мероприятия еще до назначения выездной налоговой проверки, что позволяет во время выездной проверки концентрироваться на проверке вопросов, в которых потенциально предполагаются налоговые правонарушения и сборе доказательной базы по выявленным нарушениям.

Рисунок 3.1 — Изменение объема работ, осуществляемых во время выездных налоговых проверок после введения Концепции.

Как было указано ранее, предпроверочный анализ проводится в пять этапов, которые позволяют глубоко проанализировать деятельность налогоплательщика и его аффилированых лиц, установить «точки» контроля, на которых следует сосредоточится во время выездной налоговой проверки, и сформировать план контрольных мероприятий, которые требуется провести во время выездной налоговой проверки, а также оценить возможность взыскания с налогоплательщика предполагаемых сумм дополнительных платежей.

Этапы предпроверочного анализа и проводимые во время него аналитические мероприятия подробно рассматривались нами в разделе 2.3 настоящего анализа.

Здесь следует отметить, что в действующем правовом поле у налогового органа имеется неограниченный срок на проведение аналитических мероприятий, которые в условиях направленности работы налоговых органов на выявление и раскрытие схем уклонения от налогообложения могут требовать большого количества времени. В итоге проводится более глубокий и более качественный анализ работы налогоплательщика, а строго регламентированное время на проведение выездной налоговой проверки расходуется только на проведение мероприятий по конкретным направлениям, которые обозначены по итогам предпроверочного анализа, и сбор доказательной базы.

Подводя итоги, можно констатировать, что выездные налоговые проверки после внедрения Концепции не только стали назначаться на основании данных о налоговых правонарушениях, но и само проведение проверки стало носить целенаправленный характер.

В таблице 3.1 приведены отличия между выездными налоговыми проверками до и после введения Концепции.

Таблица 3.1 — Различия между выездными проверками, которые проводятся до и после введения Концепции Показатель До введения Концепции После введения Концепции 1 2 3 Способ отбора плательщиков налогов для включения в план выездных налоговых проверок.

Случайный выбор Аналитический метод, с применением программного комплекса «ВНП-отбор» окончание таблицы 3.1 1 2 3 Наличие данных о налоговых правонарушениях на момент выхода на проверку Информация о нарушениях отсутствует Есть информация о нарушениях и (или) предположения о нарушениях Задачи выездной проверки — определение приоритетных направлений проверки;

— проведение проверки приоритетным направлениям;

— сбор доказательной базы — проведение проверки по определенным направлениям;

— сбор доказательной базы Таким образом, после введения Концепции, выездные проверки принимают целевой характер.

Рядом авторов, которые дают классификацию выездных налоговых проверок, выделяется такой вид выездной проверки, как целевая выездная налоговая проверка.

Под целевой выездной проверкой понимается целенаправленная проверка правильности исчисления и уплаты налогов, которая проводится в отношении заранее определенных вопросов налогообложения. Такие проверки могут проводиться, к примеру, по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ), по конкретным сделкам, как по определенным видам сделок, так и по сделкам с определенным поставщиком, который имеет, к примеру, признаки недобросовестного налогоплательщика, по вопросам правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и т. п.

Тем не менее, в настоящее время НК РФ не установлено возможности проведения налоговыми органами целевой выездной проверки.

Кроме того, стоит отметить, что в настоящее время перед налоговыми органами остро стоит проблема выявления теневых операций, которые осуществляются плательщиками налогов, в том числе взаимоотношений между реально осуществляющими предпринимательскую деятельность предприятиями и подставными (фирмами, которые не осуществляют реальной финансово-хозяйственной работы и зарегистрированы на подставных лиц).

Актуальность этой проблемы подтверждается введением в 2012 году уголовной ответственности за создание и ведение работы от имени подставных организаций, а также предоставление документов для создания таких организаций.

В 2009;2011 гг. налоговыми органами активно проводились выездные налоговые проверки подставных организаций. Тем не менее, данные контрольные мероприятия не приводят к пополнению бюджета, так как у таких организаций отсутствуют активы, которые позволяют взыскать суммы платежей, которые были дополнительно начислены в бюджет.

В связи с этим, налоговые органы решили отказаться от этого вида выездных проверок. В случае выявления во время контрольных мероприятий подставной организации, налоговые органы исследуют цепочку движения денежных средств от этой организации и к ней с целью установления конечного выгодоприобретателя — получателя необоснованной налоговой выгоды. Именно конечного выгодоприобретателя и предполагается теперь охватить выездной налоговой проверкой.

При этом во время предпроверочного анализа выгодоприобретателя могут быть не установлены иные основания для проведения выездной налоговой проверки. Полагаем, что в такой ситуации нецелесообразно проводить полную выездную налоговую проверку по всем налогам или по налогу на прибыль и НДС. Для полной проверки потребуется гораздо больше трудозатрат сотрудников налоговых органов, чем для проверки правильности исчисления и уплаты налогов по конкретной сделке с недобросовестным контрагентом. Тем не менее, положения ст. 89 НК РФ (в действующей в 2013 году редакции) не предусматривают возможности проведения выездной проверки, охватывающей только отдельные операции налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В случае, если налоговым органом будет назначена выездная проверка налогоплательщика по налогу на прибыль и НДС, а фактически будет проверена только правильность исчисления и уплаты данных налогов в отношении конкретных сделок с установленным недобросовестным контрагентом, то в дальнейшем налоговый орган будет лишен возможности проверить данные налоги за соответствующий период. Указанное ограничение установлено п. 5 ст. 89 НК РФ, согласно которому, налоговые органы не имеют право проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Таким образом, рассматривая изменения в подходе к проведению выездных налоговых проверок, которые являются следствием введения Концепции, а также учитывая важность пресечения налоговыми органами уклонения от уплаты налогов посредством взаимоотношений с подставными предприятиями, очевидна необходимость дальнейшего развития выездных проверок от комплексных к целевым.

На основании проведенной работы рассмотрим направления повышения эффективности методики проведения выездной налоговой проверки.

3.

2. Направления совершенствования методики проведения выездной налоговой проверки Как указывалось ранее, предпроверочный анализ представляет собой комплекс проводимых налоговым органом аналитических, контрольных и иных мероприятий, которые обеспечивают углубленное изучение данных о налогоплательщике, а также направленных на создание условий для достижения максимальной эффективности выездных налоговых проверок. Целью предпроверочного анализа является установление самых перспективных с точки зрения дополнительных начислений налоговых платежей направлений проверки.

Следовательно, главной задачей предпроверочного анализа является выявление налоговых рисков налогоплательщика, наличие которых служит основанием для назначения в отношении него выездной налоговой проверки. Иначе говоря, во время предпроверочного анализа определяются те вопросы налогового учета налогоплательщика, в которых им потенциально допущены нарушения.

Процесс подготовки и назначения выездной налоговой проверки на сегодняшний день состоит из следующих этапов:

отбор плательщиков налогов;

проведение предпроверочного анализа в отношении отобранных плательщиков налогов;

принятие решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика, по которому проведен предпроверочный анализ;

включение плательщиков налогов в план выездных налоговых проверок.

Автор считает, что после проведения предпроверочного анализа экономически целесообразно направлять информацию о выявленных налоговых рисках налогоплательщику. При этом налогоплательщик должен иметь возможность самостоятельно устранить налоговые правонарушения, о которых известно налоговому органу, путем предоставления уточненных налоговых деклараций или письменных пояснений с документальным подтверждением об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения. Для этого налогоплательщику требуется отвести срок, по истечении которого налоговый орган обязан будет рассмотреть уточненные декларации и письменные пояснения налогоплательщика в отношении тех налоговых рисков, на которые ему указал налоговый орган, в целях принятия решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, процесс планирования и назначения выездной налоговой проверки будет состоять из следующих этапов:

отбор налоговым органом плательщиков налогов для проведения предпроверочного анализа;

проведение предпроверочного анализа в отношении перечня плательщиков налогов;

направление налогоплательщикам данных о выявленных налоговым органом налоговых рисках;

анализ уточненных деклараций и письменных пояснений плательщиков налогов в отношении выявленных налоговых рисков;

принятие решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика;

включение (или невключение) плательщиков налогов в план выездных налоговых проверок.

Схематично предлагаемую модель планирования и назначения выездной налоговой проверки можно представить следующим образом (см. рис. 3.2).

Рисунок 3.2 — Предлагаемая модель планирования и проведения выездной налоговой проверки.

Путем внедрения механизма информирования налогоплательщика о его налоговых рисках, выявленных налоговым органом, с предоставлением возможности подать уточненные декларации или предоставить документы (информацию) об отсутствии в его работы налоговых правонарушений, расширяется информационная база налогового органа, используемая при проведении предпроверочного анализа.

Рисунок 3.3 — Модель формирования информационной базы, используемой для проведения предпроверочного анализа с учетом вносимых предложений.

Соответственно, этапы предпроверочного анализа, которые рассмотрены в пункте 2.3, также претерпят изменения. Так, за этапом формирования выводов о наличии налоговых рисков будет следовать этап направления налогоплательщику данных о данных рисках и получения от него уточненных деклараций и (или) документов (информации).

Введение

процедуры по направлению данных о налоговых рисках, выявленных налоговым органом во время предпроверочного анализа, по нашему мнению, позволило бы получить полезный экономический эффект как для налоговых органов и бюджета, так и для улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации и положения плательщиков налогов.

Добросовестные плательщики налогов, в случае устранения ими налоговых рисков путем подачи уточненной налоговой декларации или обоснования отсутствия налогового правонарушения еще на этапе предпроверочного анализа, смогут избежать выездной налоговой проверки, а также сэкономить на уплате штрафных санкций. Следовательно, такими плательщиками налогов их ресурсы не будут отвлекаться от предпринимательской работы в связи с проведением в отношении них выездной налоговой проверки.

Открытость налогового контроля и возможность для добросовестных плательщиков налогов избежать налоговых проверок также поспособствует улучшению бизнес среды и инвестиционного климата в Российской Федерации, что в конечном итоге приведет к росту числа плательщиков налогов и к увеличению уплачиваемых ими сумм налогов.

Налоговым органам данная процедура позволит пополнять бюджет дополнительными платежами без проведения выездной налоговой проверки, а соответственно сэкономит необходимые для этого время, трудовые и материальные ресурсы. Кроме того, предлагаемые изменения уменьшат количество безрезультативных или низкорезультативных выездных налоговых проверок, так как при принятии решения о необходимости назначения выездной проверки налоговый орган будет обладать большей информацией об операциях налогоплательщика, которые во время предпроверочного анализа вызвали подозрения в совершении налоговых правонарушений.

Таким образом, предлагаемые изменения позволят налоговым органам еще до назначения выездной налоговой проверки произвести следующее:

сформировать выводы о наличии в экономической работы налогоплательщика налоговых правонарушений, оценить их характер и размер неуплаченных налогов, иметь представление о сферах экономической работы налогоплательщика, в которых более вероятно выявление других налоговых нарушений;

оценить объем необходимых трудозатрат специалистов налогового органа на проведение выездной проверки для сбора доказательной базы по установленным и предполагаемым нарушениям, а также степень эффективности этой проверки;

разработать общую стратегию предстоящей выездной налоговой проверки и детальный подход к характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий.

Стоит заметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, у налоговых органов есть право вызова на основании письменного уведомления в налоговые органы плательщиков налогов, плательщиков сборов или налоговых агентов с целью подачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов или в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, которые связаны с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В свою очередь плательщики налогов, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, имеют право предоставлять в налоговую службу и ее должностным лицам пояснения по уплате и исчислению налоговых платежей, а также по актам проведенных проверок по отдельным налогам.

Таким образом, введение процедуры направления данных о выявленных во время предпроверочного анализа рисках при уплате налоговых платежей не требует законодательных изменений, следовательно, данная процедура может быть внедрена в практику работы налоговых органов в кратчайшие сроки и успешно реализовываться.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать нижеследующие выводы по дипломной работе в целом.

Основной причиной снижения поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет является рост сумм НДС, заявленных плательщиками налогов к возмещению. Это связано с предпринимаемыми руководством области мерами, направленными на структурную перестройку экономики региона, модернизацию агропромышленного комплекса и производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции, в рамках государственной Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации.

Важным направлением работы налоговой службы является проведение контрольной работы с целью взыскания всех установленных законом налогов и сборов в полном объеме.

Работа налоговых органов в этом направлении нацелена на создание самых комфортных условий для плательщиков налогов, чтобы они могли исполнять свои обязанности по уплате налогов быстро, просто и удобно. Очень важно предоставить налогоплательщикам возможность получать необходимую информацию о начисленных налогах и сборах, а также пользоваться государственными услугами независимо от места своего нахождения.

Во многом этому способствуют интерактивные сервисы, которые разработаны Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации и размещенные на интернет-сайтах региональных управлений. В настоящее время функционирует 32 таких сервиса, и их число постоянно увеличивается.

Плательщики налогов г. Москвы являются активными посетителями официального интернет-сайта управления и пользователями предлагаемых электронных услуг. В 2013 году общее число посещений на региональный сайт составило 73 тысячи, за 9 месяцев 2014 года — более 68 тысяч.

Автором предложены направления повышения эффективности налогового контроля, а также проведения и планирования выездных налоговых проверок, а именно:

требуется принимать дополнительные меры по повышению качества контрольной работы в отношении плательщиков налогов, которые не предоставляют в налоговые органы налоговую отчетность или представляют «нулевую» отчетность, а также, так называемых «фирм-однодневок», деятельность которых лежит в основе подавляющего большинства схем уклонения от налогообложения;

нужно совершенствовать законодательную базу осуществления налогового контроля в Российской Федерации, планирование и проведения всех видов налоговых проверок, как основного вида налогового контроля;

следует внедрить дополнительные показатели оценки эффективности работы налоговых органов РФ, которые учитывают затраченные трудовые и материальные ресурсы на проведение налогового контроля, а также применять их для объективной оценки работы налоговых органов и стимулирования качества работы должностных лиц налоговых органов.

Предложенные пути оптимизации позволят самым эффективным образом планировать и проводить выездные налоговые проверки, а, следовательно, осуществлять налоговый контроль и планирование налоговых проверок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20.

02.2010 г.). — Новосибирск; Сиб. унив. изд-во, 2010. — 224 с.

Гражданский Кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.

12.2011 №-422-ФЗ) [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.

07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая: федеральный закон от 05.

08.2000 № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Приказ ФНС Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ" 3″ 06/333@.

Инструкция МНС РФ от 10.

04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденная приказом МНС РФ от 10.

04.2000 № АП-3−16/138.

Инструкция о порядке назначения и проведения проверок плательщиков налогов федеральными органами налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП Российской Федерации от 25.

06.2001 г. № 285.

Письмо МНС РФ от 07.

05.2001 г. № АС-6−16/369 «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок плательщиков налогов-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения.

Анюшина О. Г. Основы налогового обложения /О. Г. Анюшина. — СПб.: Питер, 2011. — 234 с.

Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Е. П. Богданова. — М.: Финансово-Промышленная Академия, 2010. — 432 с.

Гирис А. Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А. Б. Гирис. — СПб.: Питер, 2013. — 214 с.

Дюжев Л. Т. Снижение налогового бремени / Л. Т Дюжев. — М.: Наука, 2011. — 238 с.

Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 464 с.

Налоговая политика. Теория и практика / под ред. Д. Г. Черника. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 520 с.

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. — М.: Юрайт, 2010. — 688 с.

Попова Л. В. Теория и история налогообложения: учебник для вузов / Л. В.

Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г.

Маслов. — М. :

Дело и Сервис, 2011. — 368 с.

Черник Д. Г. Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов.

М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 517 с.

Андрианов М. Неэффективное использование бюджетных средств. Информация к размышлению / М. Андрианов // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2012. № 12. с. 35−37.

Артамонов В. А. Финансовый контроль должен осуществляться системно/ В. А. Артамонов // Бюджет. 2013. № 4. с.64−66.

Беляев А. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств / А. Беляев // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности". 2013. № 6. с. 15−21.

Богов Х. М. Основные направления оптимизации бюджетного законодательства / Х. М. Богов // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 13. с. 21−29.

Борсуков И. А. Изменения налогообложения 2014 г. / И. А. Борсуков // Финансы и кредит. — 2014. — № 21. — с.13−15.

Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи"/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2012.

Васильева М. В. Методы оценки эффективности использования государственных средств при проведении аудита эффективности / М. В. Васильева// Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 20. с. 12−20.

Васюченкова Л. В. Методика проведения предпроверочного анализа // Налоговая политика и практика. 2009. № 2. С. 42−47.

Волчкова М. Анализ использования средств бюджета / М. Волчкова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2012. № 4. с. 37−45.

Гудряк, И. В. Исчисление налоговых уплат / И. В. Гудряк //Финансист. — 2013. — № 20. — с.10−14.

Гукова А. В., Тараканов В. В. Методика оценки и результативности расходования бюджетных средств / А.

В. Гукова, В. В. Тараканов // Финансы и кредит. 2012. № 17. с 2−8.

Ицкович И. Б. Развитие теоретических и практических аспектов понятия «бюджетный контроль» / И. Б. Ицкович // Финансы и кредит. 2012. № 40. с. 30−40.

Кашин В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной / В. А. Кашин // Финансы. 2011. № 10.

С. 39−43.

Лопатников В. С. Новые задачи и направления государственного финансового контроля / В. С. Лопатников // Бюджет. 2013. № 4. с. 68−71.

Мокрецов М. П. Как повысить налоговую дисциплину // Рос. налоговый курьер. 2007. № 6. С. 6−7.

Перовская Е. Г. О праве органов налоговой полиции осуществлять проверки // Журнал «Налоговый Вестник», январь 2013.

Совершенствование налоговой системы / Н. О. Худяков // Налоговый вестник. 2010. № 10. С. 10 — 12.

Сумема О. Ю. Бюджет в условиях кризиса — повысить эффективность исполнения / О. Ю. Сумема // Финансы. 2011. № 4. С. 8−11.

Федченко Е. А., Воробьева Л. П. Совершенствование государственного управления: контроль за использованием средств бюджетов / Е. А. Федченко, Л. П. Воробьева // Советник бухгалтера бюджетной сферы.

2012. № 3. с. 51−55.

Шевцова Т. В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер. 2007. № 17.

Щербинин А. Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.

00.10 — М.: РГБ, 2002.

О поступлении администрируемых ФНС Российской Федерации доходов в федеральный бюджет в 2013 году [электронный ресурс] // www.nаlоg.ru.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Е. П. Богданова. — М.: Финансово-Промышленная Академия, 2010. — 432 с.

Перовская Е. Г. О праве органов налоговой полиции осуществлять проверки // Журнал «Налоговый Вестник», январь 2013.

Мокрецов М. П. Как повысить налоговую дисциплину // Рос. налоговый курьер. 2007. № 6. С. 6−7.

Попова Л. В. Теория и история налогообложения: учебник для вузов / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г.

Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2011. — 368 с.

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. — М.: Юрайт, 2010. — 688 с.

Инструкция МНС РФ от 10.

04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденная приказом МНС РФ от 10.

04.2000 № АП-3−16/138.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20.

02.2010 г.). — Новосибирск; Сиб. унив. изд-во, 2010. — 224 с.

Гирис А. Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А. Б. Гирис. — СПб.: Питер, 2013. — 214 с.

Черник Д. Г. Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов.

М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 517 с.

Дюжев Л. Т. Снижение налогового бремени / Л. Т Дюжев. — М.: Наука, 2011. — 238 с.

Борсуков И. А. Изменения налогообложения 2014 г. / И. А. Борсуков // Финансы и кредит. — 2014. — № 21. — с.13−15.

Налоговая политика. Теория и практика / под ред. Д. Г. Черника. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 520 с.

Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 464 с.

Васильева М. В. Методы оценки эффективности использования государственных средств при проведении аудита эффективности / М. В. Васильева// Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 20. с. 12−20.

Письмо МНС РФ от 07.

05.2001 г. № АС-6−16/369 «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок плательщиков налогов-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения.

Андрианов М. Неэффективное использование бюджетных средств. Информация к размышлению / М. Андрианов // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2012. № 12. с. 35−37.

Приказ ФНС Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ" 3″ 06/333@.

О поступлении администрируемых ФНС Российской Федерации доходов в федеральный бюджет в 2013 году [электронный ресурс] // www.nаlоg.ru.

Инструкция о порядке назначения и проведения проверок плательщиков налогов федеральными органами налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП Российской Федерации от 25.

06.2001 г. № 285.

Васюченкова Л. В. Методика проведения предпроверочного анализа // Налоговая политика и практика. 2009. № 2. С. 42−47.

Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.

07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Беляев А. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств / А. Беляев // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности". 2013. № 6. с. 15−21.

Волчкова М. Анализ использования средств бюджета / М. Волчкова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2012. № 4. с. 37−45.

Анюшина О. Г. Основы налогового обложения /О. Г. Анюшина. — СПб.: Питер, 2011. — 234 с.

Щербинин А. Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля [Электронный ресурс]: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.

00.10 — М.: РГБ, 2002.

Приказ ФНС Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ" 3″ 06/333@.

Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи"/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2012.

Гудряк, И. В. Исчисление налоговых уплат / И. В. Гудряк //Финансист. — 2013. — № 20. — с.10−14.

Богов Х. М. Основные направления оптимизации бюджетного законодательства / Х. М. Богов // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 13. с. 21−29.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая: федеральный закон от 05.

08.2000 № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Гукова А. В., Тараканов В. В. Методика оценки и результативности расходования бюджетных средств / А. В. Гукова, В.

В. Тараканов // Финансы и кредит. 2012. №.

17. с 2−8.

Кашин В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной / В. А. Кашин // Финансы. 2011. № 10.

С. 39−43.

Шевцова Т. В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер. 2007. № 17.

Федченко Е. А., Воробьева Л. П. Совершенствование государственного управления: контроль за использованием средств бюджетов / Е. А. Федченко, Л.

П. Воробьева // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. № 3. с. 51−55.

Лопатников В. С. Новые задачи и направления государственного финансового контроля / В. С. Лопатников // Бюджет. 2013. № 4. с. 68−71.

Артамонов В. А. Финансовый контроль должен осуществляться системно/ В. А. Артамонов // Бюджет. 2013. № 4. с.64−66.

Ицкович И. Б. Развитие теоретических и практических аспектов понятия «бюджетный контроль» / И. Б. Ицкович // Финансы и кредит. 2012. № 40. с. 30−40.

Сумема О. Ю. Бюджет в условиях кризиса — повысить эффективность исполнения / О. Ю. Сумема // Финансы. 2011. № 4. С. 8−11.

Гражданский Кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.

12.2011 №-422-ФЗ) [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Совершенствование налоговой системы / Н. О. Худяков // Налоговый вестник. 2010. № 10. С. 10 — 12.