При методе начисления расходы на доставку могут быть включены в состав прямых или косвенных расходов. Их состав нужно определить в учетной политике. Если затраты на доставку будут включены в состав прямых расходов, то они будут уменьшать налог на прибыль по мере признания выручки от реализации готовой продукции. Если же эти затраты относятся к косвенным расходам, то их можно учесть в том периоде, в котором они были осуществлены. При кассовом методе расходы на доставку готовой продукции учитывают по мере их оплаты. Рассмотрим особенности налогового учета представительских расходов. Довольно часто у руководства организации возникает необходимость в служебных встречах с топ-менеджерами других компаний с целью установления деловых контактов. Как правило, эти встречи требуют финансовых затрат, и немалых. Большинство таких затрат можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в качестве представительских расходов. Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом, вполне возможна ситуация, когда всю сумму представительских расходов включить в налоговую базу получится не в начальном отчетном периоде, а в последующих отчетных периодах или по итогам налогового периода.Пример.Регистр-расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения за полугодие
Отчетный период
Сумма представительских расходов (без НДС) Сумма расходов на оплату труда
Норматив представительских расходов (гр. 3×4%)Сумма представительских расходов, включаемых в состав прочих расходов, нарастающим итогом
Сумма представительских расходов, включаемых в состав прочих расходов в текущем квартале12 3456I квартал34 720 28 80 028 80 028 800Полугодие46 0001 320 52 80 046 17 200Пример. Предположим, что расходы на оплату труда организации в соответствии со ст. 255 НК РФ во II квартале составили 600 000 руб., а представительские расходы — 12 000 руб. (без учета
НДС). Общая сумма расходов на оплату труда за полугодие — 1 320 000 руб. 720 000+600000). Нормативная величина представительских расходов — 52 800 руб. (1 320 000*4%). Общая величина представительских расходов за полугодие составила 46 000 руб. (
34 000+12000). Следовательно, по итогам полугодия организация вправе всю сумму понесенных представительских расходов включить в налоговую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете за II квартал будут сделаны записи: Дт44Кт60 — 12 000 руб. — учтена сумма представительских расходов; Дт68Кт09 — 1040 руб. — погашен налоговый актив. Для учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно сформировать особый регистр, в котором отдельно выделить представительские расходы. Пример.
Представительские расходы организации Х за I квартал текущего года — 25 960 руб. (включая НДС). Суммы, направленные на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ и учитываемые для целей налогообложения прибыли, в I квартале составили 520 000 руб., во II квартале — 580 000 руб.
Но во II квартале представительских расходов не было. Расчеты для налогового учета: I квартал: Величина представительских расходов без НДС — 22 000 руб. (25 960/1,18)Общая сумма НДС — 3960 руб.
(25 960*18/118).Нормативная величина представительских расходов — 20 800 руб. (520 000*4%). Сверхнормативные представительские расходы — 1200 руб. (22 000;20800). НДС, который можно принять к вычету, — 3744 руб. (
20 800×18%). Полугодие: Общая сумма расходов на оплату труда — 1 100 000 руб. (520 000+580000). Нормативная величина представительских расходов за полугодие — 44 000 руб.
(1 100 000×4%). Дополнительная сумма представительских расходов, которые можно учесть во II квартале при расчете налога на прибыль, — 1200 руб. (22 000 — 20 800). НДС, который можно принять к вычету, — 216 руб. (1200×18%). Отражение операций в бухгалтерском учете: I квартал: Дт44Кт60 — 22 000 руб.
— отражены представительские расходы; Дт19Кт60 — 3960 руб. — учтен НДС по представительским расходам; Дт68Кт19 — 3744 руб. — принят НДС к вычету; Дт09Кт68 — 240 руб. (
1200×20%) — отражен отложенный налоговый актив. II квартал: Дт68Кт19 — 216 руб. — принят НДС к вычету; Дт68Кт09 — 240 руб. — погашен отложенный налоговый актив. Примечание: НДС, который по истечении налогового периода по налогу на прибыль так и не удастся принять к вычету, в бухгалтерском учете отражается учетной записью: Дт91/2Кт19.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расходы на продажу включают те затраты, которые связаны с продажей произведенной продукции, движением продукции к клиенту. В бухучете расходы на продажу учитываются на сч.
44 и представляют собой расходы, которые связаны с продажей продукции (товаров), но в цену её не включены. Как известно, все счета бухгалтерского учета принято классифицировать. Признаки классификации известны и достаточно хорошо изучены. Первый признак классификации счетов бухгалтерского учета — по отношению к балансу. В соответствии с данным признаком счет 44 «Расходы на продажу» является активным.
Также счета можно делить на имеющие сальдо и бессальдовые. Изучаемый нами счет является бессальдовым, это означает, что накопленные за период (месяц) на счете 44 «Расходы на продажу» суммы должны быть списаны с него, таким образом, счет будет закрыт. Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей). Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хранению, транспортировке и т. п.) Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20%. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫАлексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С. Р. Богомолец, Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова; Под ред.
С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2013. — 720 c. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет от, А до Я: Учебное пособие / В. П. Астахов. ;
Рн/Д: Феникс, 2013. — 479 c. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. ;
352 c. Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О. И. Васильчук, Д. Л. Савенков; Под ред. Л. И. Ерохина. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 496 c. Горячих, С. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А. В. Зонова, С. П. Горячих, Р. В. Зонова; Под ред.
А.В. Зонова. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. ;
224 c. Карпова, Т. П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т. П. Карпова, В. В. Карпова. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 328 c. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2013.
— 280 c. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н. А. Лытнева, Е. А. Кыштымова, Н. В. Парушина. — Рн/Д: Феникс, 2011. — 604 c. Муравицкая, Н. К. Бухгалтерский учет.
Задачи. Тесты: Учебник / Н. К. Муравицкая. — М.: Кно
Рус, 2012. — 232 c. Николаева, Г. А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле (налоги): Учебно-практическое пособие / Г. А. Николаева. — М.: А-Приор, 2012.
— 256 c. Николаева, Г. А. Бухгалтерский учет в розничной торговле / Г. А. Николаева, Т. С. Сергеева. — М.: А-Приор, 2012. ;
256 c. Потапова, Е. А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е. А. Потапова. — М.: Проспект, 2013. — 144 c. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: Учебник / В. Г. Широбоков. — М.: ФиС, 2010. — 688 c.
