Налоговое планирование сделки СХА «Воронцовская»

В этом случае применяется формула, в числителе которой указывается: сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц, а в знаменателе добавленная стоимость, которая состоит из суммы: амортизационных отчислений, затрат на оплату труда, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, акцизов, оборотных налогов, налогов, уплачиваемые за счет издержек, относимых на финансовый результат и прибыли.

При применении данной методики, для сопоставления уровня налоговой нагрузки по различным хозяйствующим субъектам, реальные данные несколько искажаются в связи с объективным различиям доли амортизационных отчислений в объеме добавленной стоимости. Поэтому, чтобы исключить влияние амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки, используется показатель, в котором уплачиваемые налоги соизмеряются с вновь созданной стоимостью, которая состоит из суммы следующих показателей: выручка от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы и материальные затраты.

Достоинства этого метода, как и предыдущего, состоит в том, что он позволяет сравнить налоговую нагрузку по конкретным организациям, независимо от их отраслевой принадлежности. Кроме того, налоговое бремя в данном случае определяется относительно источника уплаты налогов.

Вышеперечисленные методики можно назвать основными методами расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Существуют и другие методики, в которых, например, сравнивают сумму уплачиваемых налогов с размером балансовой прибыли, или исключают из расчета налог на добавленную стоимость и акцизы, или страховые взносы в пенсионный фонд и в фонды социального страхования.

Ни одна из методик не дает объективной картины напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Пансков Н. Г. (7) «Только комбинация различных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени. Связано это, в первую очередь, с тем, что влияние налогов, уплачиваемых с выручки, на экономическое состояние предприятия — весьма неоднозначный процесс».

Каждый из применяемых в настоящее время показателей налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта имеет как преимущества, так и недостатки. Так как ни один из них не является универсальным показателем, который мог бы с абсолютной точностью гарантировать сопоставимость налоговой нагрузки в различных отраслях экономики.

2. Анализ современного состояния производственно — финансовой деятельности СХА «Воронцовская»

Сельскохозяйственная артель «Воронцовская», сокращенное наименование СХА «Воронцовская», находится в селе Воронцовка Павловского района Воронежской области. Приоритетным напралением является деятельность, связанная с выращиванием и реализацией мясной и иной сельскохозяйственной продукции. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 5857 га, площадь пашни 5151 га. Посевные площади в 2007 году составили 4548 га. За период с 2005 года произошел спад производства валовой продукции, особенно значительным было снижение в 2007 году по сравнению с 2006 годом Приложение 1, таблица 1). Заметно сократилось поголовье сельскохозяйственных животных: коров с 472 голов в 2005 году до 446 в 2006 году, с небольшим увеличением до 450 в 2007 году; крупного рогатого скота соответственно 1041, 922,801 голов; свиней 80,31, а в 2007 году выращивание прекратилось.

В Приложении 1 в таблице 2 приведена структура товарной продукции СХА «Воронцовская». Основная доля продукции приходится на животноводство, в частности на производство молока. В растениеводстве доля зерновых незначительно превышает производство сахарной свеклы и подсолнечника.

Из таблицы 3 мы видим, что в СХА «Воронцоская» произошло снижение производительности труда. Рентабельность производства снизилась с 29% в 2005 году до 5% в 2007 году.

Из таблицы 4 мы видим что коэффициент общего покрытия меньше 1, что говорит о недостаточности оборотных средств организации для погашения срочных обязательств. Но мы наблюдаем рост этого показателя до 0,62 в 2007 году. Очень низкий показатель коэффициента срочной ликвидности говорит о возможности неудовлетворения срочных обязательств, например, при денежных расчетах с поставщиками. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств выше нормативных значений. Соотношение заемных средств к собственным, выше нормативных значений, и показывает зависимость от внешних источников средств и потерю финансовой устойчивости. Обеспеченность организации собственными оборотными средствами низкая, что также говорит о финансовой неустойчивости. Коэффициент маневренности в пределах нормы.

Низкая интенсивность использования ресурсов, особенно данные по рентабельности активов по чистой прибыли и реализуемой продукции ухудшились в 2007 году. Что касается показателей деловой активности, то мы видим некоторый подъем в 2006 году и дальнейшее снижение в 2007 году. В связи с этим усилия руководства организации должны быть направлены на ускорение оборачиваемости оборотного и собственного капиталов.

Данные из таблицы 5 показывают явное ухудшение результатов деятельности: снижение выручки в 2007 году на 20% по сравнению с 2005 годом, и на 43% по сравнению с 2006 годом, а также чистой прибыли, соответственно, на 77% и на 79%. Рентабельность продаж снизилась до 9% в 2007 году.

Произведенный анализ финансово — хозяйственной деятельности СХА «Воронцовская» показал ухудшение экономического положения организации в 2007 году, что привело к потере финансовой стабильности.

3. Планирование объемов и сроков уплаты налогов и сборов СХА Воронцовская" находится на общем режиме налогообложения и согласно действующей редакции статьи 2. 1. федерального закона от 06. 08. 2001 № 110 — ФЗ, для сельхозпроизводителей в 2008 году действует ставка налога на прибыль в размере 0% Поскольку доля сельскохозяйственного производства больше 70%, организация может воспользоваться льготной ставкой. (Приложение 2, таблица 1).

При планировании фонда оплаты труда и налога на доходы физических лиц, расчет производился исходя из среднемесячной заработной платы 1 работника, увеличенной на 10%, и среднее значение за три последних года среднесписочной численности работников (290 человек). Распределение налога было следующим: в региональный бюджет 85%, в бюджет муниципального поселения 10%, в бюджет муниципальных районов 5% (таблица 2).

При расчете плановых объемов единого социального налога были учтены льготные ставки для сельхозпроизводителей: 15,8% в федеральный бюджет, 1,9% в фонд социального страхования, 1,1% в федеральный фонд отдела медицинского страхования и 1,2% в территориальный фонд отдела медицинского страхования (таблица 3).

Значительная доля в общем объеме налогов составляет налог на добавленную стоимость (таблицы 4, 7).

При планировании земельного налога учитывалась ставка 0,3% от кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения по состоянию на 01 января 2008 года (таблица 5).

Налог на имущество организаций — остаточная стоимость указана с учетом амортизации за 2008 год. (таблица 6).

Перечисление платежей по налогам планируется на последний день: по исчисляемым от фонда оплаты труда — в день выплаты заработной платы, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления налогов; земельного налога — авансовых платежей 30 апреля, 31 июля, 31 октября, сумма самого налога не позднее 01 февраля года, следующего за годом начисления налога; налога на имущество организаций — авансовые платежи 30 апреля, 31 июля, 31 октября; налог за год 31 марта года, следующего за годом начисления налога Планируемый уровень налоговой нагрузки составляет 29%. Рассчитывается как отношение начисленных налогов, без учета налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, к выручке от реализации продукции, без учета НДС (таблицы 7, 8). В мировой практике такой уровень налоговой нагрузки считается оптимальным. Но у СХА «Воронцовская» есть возможность значительно уменьшить этот уровень налоговой нагрузки, перейдя на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сумма этого налога, исчисленного по ставке 6% от валовой прибыли (Приложение 2, таблица 1) составит 114 тысяч рублей, которую в свою очередь можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более 50%. При этом организация не платит: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость. В этом случае объем налоговых платежей составит 2757 тысяч рублей, а уровень налоговой нагрузки 8%.

Применение специального налогового режима предусмотрено главой 26. 1. Налогового кодекса Российской Федерации — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей В настоящий момент организация соответствует общим условиям применения данной системы налогообложения и по средней численности работников (не более 300 человек) и по доходам от реализации (доля не менее 70%).

В таблице 9 представлен налоговый календарь, составленный сроком на 1 год и отражающий обязательства СХА «Воронцовская» по уплате налогов в соответствии с федеральным законодательством Российской Федерации.

Заключение

В ходе выполнения курсового проекта на тему «Налоговое планирование сделки СХА «Воронцовская» были изучены и использованы в работе законодательно — нормативные материалы, учебные пособия, периодические издания экономического содержания; рассмотрены теоретические и методические основы планирования и прогнозирования налогообложения, его содержание, цели, принципы, элементы и этапы; проведен анализ экономического положения исследуемого объекта, рассчитаны плановые объемы основных налоговых платежей, рассчитаны показатели налогового планирования на перспективу и составлен налоговый календарь на прогнозируемый год.

По моему мнению, не все возможности для оптимизации налогового процесса использованы исследуемым предприятием. Одна из таких возможностей — применение такого специального налогового режима, как система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Перейдя на уплату единого сельскохозяйственного налога, организация существенно уменьшит свою налоговую нагрузку. Для этого важно предвидеть изменения в своей деятельности на длительную перспективу и соотнести их на соответствие общим условиям применения данной системы налогообложения. А также своевременно уведомить налоговые органы о добровольном переходе на уплату вышеназванного налога.

Завершая эту работу, хотелось бы сказать, что налоговое планирование — это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий множество этапов и имеющий законодательные ограничения. Каждому предприятию необходимо осуществлять комплексное планирование своей деятельности, в том числе прогнозирование налогообложения, которое дает новые возможности для развития в современных условиях.

1. Воронова, Т. В. О налоге на доходы физических лиц / Т. В. Воронова // Налоговый вестн. -

Б. м. — 2007. — № 1. С.

77 — 81.

2. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование. Учебник для вузов. /

Е. С. Вылкова, М. В.

Романовский. — СПб: Питер, 2004. — 634 с.

3. Кочетков, А. И. Самоучитель по исчислению налогов: Учебное пособие/ А. И. Кочетков. — М.: ИПАК, 2007. — 368 с.

4. Крутякова, Т. Л. Расходы и налоги. С учетом изменений 2008 / Т. Л. Крутякова. — М.: 2007. — 256 с.

5. Митрохина, Р. Н. О налоге на прибыль / Р. Н. Митрохина // Налоговый вестн.

— Б. м. — 2006. — №

3. -С. 11 — 19.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Омега — Л, 2007. — 672 с.

7. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. / В.

Г. Пансков. — М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

8. Пугачева, Т. В. Налоги и сборы Россииской Федерации в 2008 году / Т. В. Пугачева // Налоговый вестн. — Б. м. — №

1, — С. 12- 27.

9. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов ВУЗов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — 5 — е изд.

— М., 2006. — 495 с.

10. Трофимова, Н. Г. О порядке налогообложения земельных участков в 2006 — 2007 годах / Н. Г. Трофимова // Налоговый вестн. — Б.

м. — 2007. — № 3.

— С. 58 — 64.